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8/13/2019 TH_ME_3___CYCLE_STOCK.PDF

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Rsum de "L 'audRsum de "L 'audit des stocks"it des stocks"

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I. STOCKS : DEFINITION, HIERARCHIE ET POLITIQUE

DAPPROVISIONNEMENT

1. DEFINITION DES STOCKS:

Stocker, c'est engager des dpenses pour acqurir des biens qui ne produiront des revenus

qu'ultrieurement.

La norme comptable dfinit les stocks comme l ensemble des biens ou des services qui

interviennent dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre:

Soit vendus en ltat ou au terme du processus de production venir ou encours.

Soit consomms en premier usage.

Ils sont composs de marchandises, matires premires et matires consommables, produits

intermdiaires, produits rsiduels, produits en-cours, emballagesqui sont la proprit de

l entreprise.

Est considre comme marchandise au sens de la norme, tout ce que lentreprise achte

pour Le revendre en ltat.

Les matires premires sont des objets et des substances plus ou moins labors, ils sont

destins entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus.

Les matires et fournitures consommables sont constitues par tous produits, matires,

substances ou fournitures acquis par l entreprise, qui concourent par leur consommation la fabrication, au traitement ou lexploitation sans entrer dans la composition des

produits traits ou fabriqus.

Les emballages sont des objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs

la clientle en mme temps que leur contenu.

Les emballages en stocks comprennent :

les emballages non rcuprables (emballages perdus),

les emballages susceptibles dtre provisoirement conservs par les tiers et que l entreprise

qui les livre sengage les reprendre dans des conditions dtermines condition que ces

emballages ne soient pas commodment identifiable unit par unit. Dans le cas contraire, ces

emballages constituent des immobilisations (compte 2333)

Les produits en-cours sont des biens ou services non achev la date de clture de

l exercice.

Les produits intermdiaires sont ceux ayant atteint un stade dachvement mais destins

normalement entrer dans une nouvelle phase du cyclede production.


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Les produits rsiduels, comprennent les dchets et rebuts de fabrication et par extension,

les produits finis et les produits intermdiaires invendable ou inutilisables en tant que tel.

Les produits finis correspondent aux biens et services qui ont atteint un stade

dachvement dfinitif dans le cycle de production.

2. HIERARCHIE DES PRODUITS

Il existe une hirarchie des produits ncessaires l'activit, une classification en fonction de leur

prix, des quantits utilises, de leur frquence d'utilisation, des quantits minimales d'achat, des

dlais, etc.

Une classification commode est la classification ABC, base sur le principe de la loi des 20/80 de

Pareto.

Par exemple ;

Classe A:produits trs chers, rares, dlais longs

Classe B :produits moyennement chers, disponibilit alatoire sur le march

Classe C :produits courants, peu chers

Il est clair qu'en fonction de sa classe, chaque produit aura un mode de gestion spcifique.

3. POLITIQUE DE REAPPROVISIONNEMENT

Dfinir une politique de rapprovisionnement consiste essentiellement rpondre troisquestions:

QUOI(quel produit) faut-il rapprovisionner ?

QUANDfaut-il rapprovisionner ?

COMBIENfaut-il rapprovisionner ?

En fonction duQUOI? Les choix suivants se prsentent :

Date ou quantitFIXE.

Date ou quantitVARIABLE.

Suivant les combinaisons des rponses, il est donc possible de dfinir quatre politiques de base

pour rapprovisionnement du stock

1- Rapprovisionnement Date et Quantit fixes

Dite aussi mthode "calendaire", les livraisons de pices se font dates fixes. Les quantits livres

sont gales et peuvent se rapprocher de la "quantit conomique" ou correspondre une

livraison partielle d'un contrat annuel.


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2- Rapprovisionnement Date fixe et Quantit variable

Egalement appelemthode de recompltement, pour chaque produit un niveauoptimumde

stock est dfini. A priode fixe, le magasinier analyse son stock et commande la quantit

permettant de recomplter au niveau requis.

Il est possible de faire des priodes d'inventaire ou d'analyse, diffrentes suivant les catgories de

produits.

3- Rapprovisionnement Date variable et Quantit fixe

Plus connue sous le nom demthode du point de commande, celle-ci consiste dfinir, dans un

concept de flux tir et de juste temps, le niveau de stock qui dclenche l'ordre d'achat, de faon

tre livr juste au moment de l'utilisation de la dernire pice.

Ce niveau de stock (point de commande) doit permettre de satisfaire les besoins durant le dlai

allant de la date de dclenchement de commande la date de livraison.

4- Rapprovisionnement Date et Quantit variables

Cette mthode est principalement utilise pour les articles de classe A dont les prix de revient

varient fortement ou dont la disponibilit n'est pas permanente. Exemple : Mtaux prcieux, bois

exotiques... L'achat se fait sur estimation en fonction des opportunits du march. Dans les

estimations, il faudra prvoir les besoins pour les commandes spcifiques, les fabrications de

l'entreprise, les alas de fabrication...Rsum

Combinaisons de politiques Date Fixe Date Variable

Quantit Fixe Approvisionnements

"automatiques"

Point de commande

Quantit Variable Mthode de recompltement Achats opportunistes

II. LEVALUATION DES STOCKS:

1. LA VALEUR DENTREE :

1.1. CAS GENERAL

Les stocks sont enregistrs

leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux;

leur cot de production pour les biens produits par l entreprise.

Le cot dacquisitiondes biens en stocks est leur cot rel dachat form:


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Du prix dachat facturaugment des droits de douane et autres impts et taxes non

rcuprables et diminus des taxes lgalement rcuprables ainsi que des rductions

commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions peuvent

tre rattaches chaque catgorie dachat et quelles sont significatives.

Des charges accessoires dachatengages jusqu' lentre en magasin de stockage, il

sagit essentiellement des charges directes sur achat et approvisionnement (Transport,

frais de transit, commissions et courtages, frais de rception (dchargement,

manutention), assurances, transport lexclusion des taxes lgalement rcuprables).

Toutefois l entreprise peut inclure dans le cot dacquisition la fraction des charges

indirectes susceptibles dtre raisonnablement rattaches l opration dachat et

dapprovisionnement.

Le cot de productiondes biens en stocks est form de la somme:

Des cots dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de

l lment.

Des charges directes de production telles les charges de personnel, les services

extrieurs, les amortissements

Des charges indirectes de production, dans la mesure o il est possible de les rattacher

raisonnablement la production de l lment qui ont t engages pour amener les produits

lendroit et dans ltat o ils se trouvent.

1.2. CAS PARTICULIERS

Stocks acquis par voie dchange: la valeur d entre du bien acquis est en principe gale

la valeur actuelle du bien cd; toutefois, si cette valeur actuelle nest pas significativement

diffrente de la valeur comptable nette du bien cd, cette dernire est retenue comme valeur

dentre du bien acquis.

Stocks acquis titre gratuit: la valeur dentre des biens est gale la valeur actuelle,

valeur estime, la date dentre, en fonction du march et de lutilit conomique du bien

pour l entreprise.

Stocks acquis titre dapport: la valeur dentre est gale au montant stipul dans l acte

dapport.

Stocks acquis conjointement ou produits conjointement: la valeur d entre de ces biens

est dtermine partir de leur cot global dachat ou de production, proportionnellement lavaleur relative qui peut tre attache chacun de ces biens ds qu ils peuvent tre individualiss.


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Produits rsiduels :sont inscrire en stock pour leur valeur probable de ralisation (cours

du march sil en existe un) sous dduction des charges de distribution engager.

cas exceptionnels:

Dans les cas exceptionnels, o il nest pas possible de calculer le cot dachat ou le cot de

production, la valeur d entre est dtermin: comme gale au cot dachat ou au cot de

production dans l entreprise des biens quivalents constat ou estim une date aussi proche que

possible de la date dentre, dfauts, comme galeaux prix de vente estim la date du bilan

sous dduction dune marge normale sur cot dacquisition ou sur cot de production.

Stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en

devises:Ces stocks font lobjet duneconversion en dirhams par catgories de marchandises

ou de produits sur la base du cours moyen de change leur date dachat ou dentre (moyenne

pondr des cours de change pendant la priode dachat ou dentre) ou sur la base dun cours

estim aussi proche que possible de ce cours moyen.

1.3. STOCKS DE BIENS INTERCHANGEABLES:

Pour les articles, objets ou catgories individualiss et identifiables, le cot dentre est dtermin

par article, objet ou catgorie.

En revanche, pour les articles ou objets interchangeables, et non identifis par unit, aprs leur

entre en stock, le cot dentre du stock observ une date quelconque et notamment

l inventaire, est obtenu selon lune des deux mthodes suivantes:

X Mthodes du cot moyen pondr :Le cot moyen pondraprs chaque entre:

CMPU aprs chaque entre =

Valeur du stock prcdent + valeur de lentre (achat ou production)

Quantit en stock + quantit entre (achete ou produite)

Le cot moyen pondrde priode de stockage:

Le cot unitaire dentre du stock la date de l inventaire est gal la moyenne des derniers cots

unitaires dentre observe sur la dure moyenne dcoulement du dit stock, cette moyenne des

derniers cots tant pondre par les quantits entres.

Exemple

Lentreprise a consomm dans l anne 450 units, son stock moyen est de:

Stock initial + stock final = (300 +300)/ 2 = 300 units;

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La dure moyenne de stockage est de : (300 x 12 mois)/450= 8 mois (en moyenne une unit

entre demeure 8 mois en stock avant dtre consomme).

On retient donc le cot moyen des entres des 8 derniers mois pour valuer le stock final.

Le C.M.P des entres des 8 mois derniers mois est de:

(150x135+200x120)/ (150+200) = 44.250/350= 126,43 DH.

La valeur du stock final est donc gale : 300x126, 43 DH = 37.929 DH

X La mthode du premier entre, premier sorti (FIFO)Toute sortie est valoris au cot dentre le plus ancien, ds lors le stock final est valu aux cots

dentres les plus rcents, les quantits tant regroupes par lots homognes quand leur date

dentr et leur valeur.

2. LA VALEUR ACTUELLE A LA DATE DINVENTAIRE

La valeur actuelle des biens en stock est dtermine partir du march et de l utilit du bien pour

lentreprise: La rfrence au march seffectue partir des informations les mieux adaptes la

nature du bien (prix du march, barmes, mercuriales) et en utilisant des techniques adquates

(indices spcifiques, dcotes) ;

Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus

souvent au prix actuel dachat, major des charges actuelles accessoires dachat.

Pour les produits finis et les marchandises, la rfrence au march correspond

gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restant engager

pour raliser la vente (charges de distribution y compris les charges postrieures la vente

telles celles relatives au cot des garanties)

Pour les produits en cours, leur prix de vente probable ( l tat de produit fini) doit tre

diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant engager

(cot dachvement).

Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des

perspectives de vente et notamment :

- du prix du march s il en existe un son niveau actuel (date de l inventaire) ou futur

(en cas dvolution la baisse) ;

- des particularits des produits ou marchandises en stock et notamment de leur

inadaptation aux conditions nouvelles du march (cas des articles dmods ou

obsoltes) ou de leur tat (articles dfra chis ou ab ms)


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3. LA VALEUR AU BILAN (VALEUR COMPTABLE NETTE)

Cas gnral

En application du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le bilan,

la valeur dentre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle. Si la valeur actuelle est infrieure

la valeur dentre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous forme dune

provision pour dprciation.

Le bilan devant toujours faire appara tre distinctement les trois valeurs suivantes:

La valeur d entre (maintenue en critures en tant que valeur brute).

La provision pour dprciation (en diminution)

La valeur comptable nette (par diffrence)

Cas particulier des contrats de vente fermeLorsque le prix de vente stipul est considr comme sr, couvre tout la fois les cots dj

engags sous forme de produits finis, produits en cours ou matires premires, fournitures ou

marchandises et ceux restant supporter jusqu excution totale du contrat, le cot dentre de

ces biens est conserv comme valeur du bilan sans que soit constate une provision pour

dprciation.

III. LESECRITURES COMPTABLES DE REGULARISATION DES STOCKS

1. InventaireintermittentDans cette organisation comptable, c'est seulement en fin de priode que sont inscrits dans les

comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeur.

Comptabilisation des variations de stocks:

1. Annulation des stocks initiaux

2. Constatation des stocks finals

Comptabilisation des provisions pour dprciation des stocks

1. Annulation des provisions/ stocks initiaux

2. Constatation des provisions/stocks finals

Valeur d entre > Valeur actuelle provision pour dprciation =

Valeur d entre Valeur actuelleVCN = Valeur d entre provision pour dprciation = valeur actuelle

N.BUne autre mthode de rgularisation des provisions consiste comparer, pour chaque catgorie dstock, la provision sur le stock final et celui sur le stock initial, afin d'enregistrer la diffrence (dotationou reprise)


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Lavariation des stocks est:- positive en cas d'augmentation des stocks (SF>SI)- ngative en cas de diminution de stocks (SF


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* Ils sont dbits des entres valorises en cots de production par le crdit du compte 7132

variations de stocks de biens produits ;

* Ils sont crdits des sorties, selon, un cot calcul conformment aux mthodes d'valuation

utilises par l'entreprise, par le dbit du compte 7132:

En fin d'exercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks des produits

au cours de l'exercice:

-En ce qui concerne les produits en cours :

Comptabilisation des mouvements de stocks : Stocks acquis par l'entreprise l'extrieur :

Stocks produits par lentreprise

Matires premires

Variation des stocks de matires et fou.consEntre en magasin

258750

Variation de stocks de matires et fou.cons Matires premires

Sortie du magasin

261100

298.4Autres charges non courantes de l'exercice

Matires premires

Constatation de la diffrence d'inventaire Mali

Achats de matires premires

Etat TVA rcuprables / charges Fournisseurs

258750

51750

310750310750

258750

261100

298.4

6121

34552

4411

3121

6124

6124

3121

6587

3121

3121 Matires premires

21000

258750

261100

298,40

S .D. 18351 .60

6121 Achats de matirespremires

258750

S .D. 258750

6124 Variation des stocks

de matires et four. cons

261100 258750

S .D. 2350


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Courant 2001

3151 Produits finis 727500 7132 Variation des stocks de bien produits 727500

Entre en magasin de produits finis D 3421 Clients 1212000 7121 Ventes de biens produits au Maroc 1010000 (5050*200DH)

4555 Etat T.V.A facture 202000

Fn d 7136 Variation des stocks de biens produits 757500 3151 Produits finis 757500

Sortie du magasin de produits finis 31/ 12/ 95

3151 Produits finis 750 7587 Autres produits non 750

Courants de l exercice

Constatation de la diffrence dinventaire (boni)

3151 Produits finis 7132 variation des stocks de biens produits

75000 757500 757500 727500727500 750

S.D : 45750(S.F.rel) S.D : 30000


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Stocks de produits en cours:

31/ 12/ 953131 Biens en cours 35007131 Variation des stocks de produits en cours 3500

Constatation des produits en cours de lexercice d7131 Variation des stocks de produits 50003131 Biens en cours 5000

Annulation des produits en cours de lexercice prcdent

3131 Biens en cours 7131 variations des stocks De produits en cours

(5000) 5000 5000 3500

3500

S.D : 3500(S.F) S.D : 1500

Les contrats long terme

On appelle les contrats long terme, un contrat dans lequel la date de dmarrage des oprations

et la date d'achvement se situent dans deux exercices diffrents.

Ils peuvent poser des problmes d'homognit des comptes de rsultat puisque les bnfices

enregistrs sur ces contrats n'apparaissent qu'pisodiquement, l'achvement de la production.

Trois procdures sont possibles pour traiter ces contrats :

* La mthode de l'achvement

* La mthode de l'avancement

* La mthode des produits nets partiels

Les contrats qui risquent d'entra ner une perte subissent un traitement particulier conduisant crer des provisions.

Traitement des contrats bnficiaires

1.La mthode de l'achvement

Cest la mthode utilise pour toute production : les charges engages sont des lments du cot

de production et mnent une valorisation des en-cours en fin de priode. Ces stocks d'en-cours

sont limins la fin de l'exercice suivant.

A l'achvement du contrat, le produit global est comptabilis en ventes, travaux ou prestations de

services.


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2.La mthode de l'avancement :

Cette mthode est rserve aux entreprises de B.T.P et d'ingnierie : les en-cours ne sont pas

enregistr en inventaire. Par contre, en fin de chaque exercice, on inscrit directement en compte

de vente le CA prvu multipli par le coefficient d'avancement des travaux, par le dbit du sous

compte "34271 ClientsFacture tablir".

3.La mthode des produits nets partiels :

Pouvoir constater des produits nets partiels, plusieurs conditions doivent tre runies :

* L'opration doit tre accepte par le co-contractant

* L'valuation des en-cours doit tre possible

* I l doit exister des documents rvisionnels permettant de chiffrer les charges engager et les

produits recevoir;

* le bnfice de l'opration doit pouvoir tre apprci avec une scurit suffisante,

Ce qui suppose que :

. Le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude,

. L'avancement des travaux doit tre suffisant pour que des prvisions puissent tre faites sur

la totalit des cots venir,

. Aucun risque ne doit exister quant l'aptitude de l'entreprise et du client remplir leursobligations

. Le produit net est obtenu en fin d'exercice par le calcul suivant :

* Le produit net partiel st constat par l'criture :

A la clture de l'exercice :

* les en-cours sont constats dans les conditions habituelles

A l'achvement des travaux :

FLe produit global factur est enregistr en vente, travaux ou prestation de services

FLes en-cours sont annuls (en fin d'exercice)

Produit net partiel = Bnfice prvisionnel *Cot des travaux raliss la clture de l'exercice

Cot total estim du produit ou du service

34272 Crances sur travaux non encore facturables

7124(4) Produits nets partiels sur oprations en -cours


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FLes produits nets partiels constats prcdemment sont annuls par l'criture :

Traitement des contrats dficitaires :

En cas de dficit probable sur un contrat Long Terme, une provision, calcule sur la totalit de

perte prvisible doit tre constitue:

Provision =cot total du contrat- prix de vente

Avec: cot total du contrat = Charges directes et indirectes de production + Cot hors

production (y compris les charges de commercialisation)

Une distinction est faite entre :

* Les contrats "MARGINAUX" (lorsque les marges dgages sur les autres contrats en-cours

couvrent les frais gnraux) pour lesquels la provision est limite la perte probable calcule ci-

dessus.

* Les contrats "NON MARGINAUX" (qui risquent d'affecter srieusement la rentabilit de

l'entreprise) pour lesquels le cot calcul ci-dessus est major d'une quote-part de frais gnraux

supporter par le contrat et qui ne pourront pas tre couvert par les autres produits.

- La provision est divise en deux lments :

FUne provision pour dprciation des travaux en cours correspondant la perte constate la

clture de l'exercice (= perte totale * pourcentage d'avancement des travaux)

FUne provision pour risque pour le complment de (perte totale provision pour dprciation)

LE SAVOIR FAIRE

TLa dtermination des cot de production des en-cours est soumises aux mme rgles que celles

utilises pour la valorisation des produits finis, en particulier pour l'inclusion des charges

financires et des frais de recherche et dveloppement et pour l'exclusion des cot de la sousactivit.

TAvant toute comptabilisation, il faut s'assurer si le contrat est potentiellement bnficiaire ou

dficitaire.

Ds lors qu'une provision est constitue aucun produit net partiel ne peut tre constat.

T Le pourcentage d'avancement des travaux se calcule toujours partir des cots de production.

PARTIE II : LAUDIT DES STOCKS

Les principaux Objectifs de laudit des stocks:

71243 Vente de prestations de services34272 Crances sur travaux non encore facturables


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Tous les mouvements de stock sont saisis et enregistrs

Tous les stocks enregistrs sont protgs et appartiennent lentreprise

Les stocks sont correctement valus

Les tapes fondamentales de la mission daudit des stocks:

1. lordre de mission

Lordre de la mission est lacte de naissance de la mission daudit.

Il peut sagir dunelettre demissionqui est un document contractuel chang entre une

entreprise et un intervenant extrieur, ou dun mandat donn par la Direction Gnrale lAudit

Interne et rpond trois principes essentiels:

1. Premier principe:lAudit interne ne peut se saisir lui-mme de ses missions. Il est lpour raliser les missions qui lui sont confies et dont la dcision ne lui appartient pas

2. Deuxime principe: l ordre de mission doit maner dune autorit comptente, cest

Le plus souvent la Direction Gnrale oule Comit dAudit s il en existe un

3. Troisime principe:l ordre de mission permet l information tous les responsables

Concerns

2. la phase de la prparation

Exige des auditeurs une capacit importante de lecture, d attention et dapprentissage, et une

bonne connaissance de lentreprise car il faut savoir o trouver la bonne information et qui la

demander. Elle peut se dfinir comme la priode au cours de laquelle vont tre raliss tous les

travaux prparatoires avant de passer laction.

i. La prise de connaissance:

Sans conna tre ncessairement le mtier de lentit auditer, lauditeur doit au moins en avoir la

culture pour tre en mesure de comprendre les explications qu il va chercher et solliciter, plus

gnralement, pour se faire admettre aisment.

Lauditeur va donc planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prvoir le ou les moyens les

plus appropris pour acqurir le savoir ncessaire la ralisation de sa mission.

Ces moyens sont:

1. Questionnaire de prise de connaissance:

Il est labor partir les dossiers daudits, rapports daudits antrieurs, notes de services, les

documents jour sur les mthodes et procdures de travail, les rapports et comptes rendus de

service auditer, les notes relatives des modifications rcentes ou venir dans

lorganisation, les responsabilits ou les mthodes de travail.2. Les interviews:


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Elles sont tout la fois un moyen de conna tre et un moyen de se faire conna tre.

3. Les grilles danalyse des tches pour bien comprendre les principaux acteurs

4. Flow Charts pour analyser le circuit des documents essentiels

5. Rapprochements statistiques divers

En matire daudit des stocks, l auditeur doit avoir une connaissance de:

6. La nature des produits stocks

7. Les instructions de prise dinventaire

8. La nature des systmes comptable et de contrle interne utiliss en matire de stocks ;

9. Mthode dvaluation et de valorisation des stocks

ii. valuation des risques

Il sagit dune identification des zones risques, on identifie les endroits o les risques les plus

dommageables sont susceptibles de se produire, plutt que danalyser les risques eux-mmes. Le

but est de construire de faon module un programme en fonction non seulement des menaces

mais galement de ce qui a pu tre mis en place pour y faire face.

-Il existe deux pratiques pour identifier les risques:

- La premire consiste faire une impasse sur cet aspect en pensant avoir une bonne

connaissance du sujet, dfinissant aussitt leur programme daudit. Cest approuvable tant que le

sujet est simple, dans le cas contraire, certaines entraves peuvent se prsenter tels que:

a. Lomission de certaines zones de risques essentiels,

b. Une importance exagre accorde aux questions accessoires.

- La seconde se focalise sur l identification des forces et des faiblesses en analysant en dtail les

consquences, en calculant le degr de confiance, en assortissant le tout de commentaires.

Cest certes du bon audit, mais un peu trop excessif ce stade car on analyse laudit avant de

lavoir commenc.

Ces deux pratiques correspondent deux types danalyse, elles ont des incidences directes sur le

contenu des phases ultrieures de la mission :

Une approche in abstracto:

Qui consiste dfinir les risques potentiels partir de considrations gnrales, ou de la

connaissance pralable que l on peut avoir de la situation au sein de l entreprise. Par exemple:

Risque de perte ultrieure d une mauvaise valuation des stocks ou un risque fiscal


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suite une mauvaise valorisation de stock. Cette approche va entra ner, des observations

ralises sur le terrain en grandequantit et de faon approfondie; il y aura donc une phase de

ralisation d autant plus importante que la phase prparatoire aura t brve.

Une approche in concreto

Qui consiste dfinir les risques rels en appliquant en sorte un audit avant audit travers des

prises de contact, des observations.

Cette approche va donc transformer la phase de ralisation en une validation rapide sur le terrain

des observations antrieures.

3. La phase de ralisation

Fait appel aux capacits dobservation, de dialogue et de communication. Cest ce stade que

lauditeur va procder aux observations et constats qui vont lui permettre dlaborer la

thrapeutique.

Certains aspects de contrle interne tant couverts dans les cycles achats ou ventes, nous

n'examinerons ici que :

1. le contrle comptable,

2. l'identification et la protection des stocks,3. l'imputation des cots de production,

4. la valorisation,

5. les contrles globaux de vraisemblance.

3.1. Contrle comptable

Gnralement, un contrle interne sera caractris par :

L'utilisation et le contrle de pices prnumrotes et approuves pour mouvementer

les stocks (bons de rception, bons de livraison, bons de sortie de production...),

L'existence d'inventaire permanent ou de fiches de stock, de prfrence tenus par

d'autres personnes que les gardiens des marchandises (qui souvent tiennent pour eux-

mmes un cahier des entres et sorties ou des fiches de magasin),

L'utilisation de pices comptables prnumrotes et approuves pour mouvementer les

inventaires permanents comptables (gnralement les doubles des documents dcrits

plus haut),

L'enregistrement correct des stocks l'extrieur (tenue de fiches spares par article,lieu d'entreposage...),


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L'enregistrement correct des stocks n'appartenant pas l'entreprise (consignation,

dpt, prts...) par la tenue de fiches par article et par bnficiaire,

Les contrles rciproques entre services (Rception, Expdition, Magasin) et une

analyse des carts,

Un contrle adquat des mouvements par les services de production, d'expdition et les

gestionnaires de stocks et une analyse des carts.

3.2. Identification et protection des stocks

Les lments suivants sont en gnral indicatifs d'un bon contrle en la matire :

La responsabilit des stocks est confie une personne bien prcise,

Les stocks sont physiquement protgs des risques naturels (assurances, btiment...) etdes vols ou dtriorations (endroits clos, gardiens, extincteurs...),

Des comptages physiques rguliers et un contrle sont assurs par une personne n'ayant

pas la garde des stocks,

Des procdures d'inventaire physique adquates permettant des comptages exacts ainsi

que la description et l'identification des stocks endommags ou en quantit excessive,

Un rapprochement entre quantits physiques et quantits thoriques est opr et une

recherche des carts est ralise,

Des feuilles de comptages prnumrotes sont utilises,

Un contrle rciproque entre services (Rception, Expdition, Magasin) est effectu,

Il existe un contrle adquat des mouvements par la production, l'expdition et les

gestionnaires de stocks,

Des procdures de sparation d'exercice appropries sont dfinies, tant pour les achats

et les ventes que pour la production.

3.3. Imputation des cots de production

Les principaux aspects positifs d'un bon contrle interne ce niveau sont les suivants :

Existence d'une comptabilit analytique rapproche de la comptabilit gnrale et

comprenant entre autres :

* Une analyse correcte des consommations de matires grce des bons de production, fiches

suiveuses, etc, et l'mission d'un document pour tout mouvement physique des magasins vers la

cha ne, l'intrieur de la cha ne, et de la cha ne vers les magasins de produits finis,

* Une prise en compte des pertes et dchets et leur contrle,


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* Un traitement correct des temps morts, arrts de production, etc,

* Une imputation correcte des frais gnraux de production,

* La prise en compte de la sous-activit ( l'exclusion de la valorisation des stocks),

* Analyse de l'importance des carts permettant de juger du caractre raisonnable du systme de

cots dans le cas o un systme de cots standard est utilis.

3.4. Valorisation

Un contrle interne satisfaisant ce niveau doit permettre :

De justifier tout moment la dcomposition des cots de revient et permettre leur

rapprochement avec les cots rels dans le cas d'utilisation de cots standards,

L'existence d'un inventaire permanent ou de fiches de stocks tenues en quantit et en

valeur,

L'existence de procdures permettant de dterminer le prix du march ou le prix de

ralisation nette,

Une revue rgulire des stocks obsoltes endommags ou faible rotation et la

constitution de provisions adquates.

3.5. Contrles globaux de vraisemblance

On citera entre autres :

La comparaison de prix unitaires entre exercices,

La comparaison des marges brutes et taux de rotation,

Les statistiques compares de production, consommation, dchets, etc,

La revue finale des stocks et de leur valorisation par un responsable lev dans la

hirarchie.

4. La phase de conclusion

Cette phase exige une grande facult de synthse et une aptitude certaine la rdaction.

L auditeur va laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembl les lments de sa rcolte.

Danscette phase, lauditeur informe l entreprise des erreurs et les corrections ventuelles de ces

erreurs, il peut galement proposer des amliorations.

Vu l importance de la prise de l inventaire dans la mission daudit des stocks, on a jug utile de

prsenter en dtail son droulement.


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METHODOLOGIE DAUDIT DE L INVENTAIRE PAR OBSERVATION PHYSIQUE

Lauditeur intervient :

Avant l inventaire physique Au cours de l inventaire

Aprs l inventaire

Intervention avant la prise dinventaire:

a. connaissance pralable de:

1. Stocks, lieux de stockage et processus de production ;

2. Le systme de contrle interne de fonction achat, vente, production (existence de bons

dentre, de sortie, de transfert, de production pr numrots ou non, sparation des tches) ;

3. La gestion des stocks (existence de fiches de stocks, dun inventaire permanent

informatiss ou non) ;

4. Instructions de prise dinventaire;

ii. Evaluation des instructions

Lauditeur sassure que les instructions comportent les informations ncessaires pour permettre la

fiabilit de la saisie des quantits et des autres informations, il peut utiliser pour cette valuation :

1. la liste aide mmoire des principales procdures dinventaire physique

2. le questionnaire d inventaire physique

Lauditeur obtient des informations prcises sur les points suivants:

3. les dates et heures de dbut et de fin de la prise d inventaire

4. les modalits de la prise d inventaire (inventaire complet, partiel, tournant,)

5. les lieux de stockage et les produits qui seront inventoris

6. les modalits de saisie et de recoupement des travaux en cours7. lexistence de stock en dpt ou en consignation dans lentreprise et appartenant des

tiers ou de stocks appartenant a l entreprise et se trouvant chez des tiers

Il est important d obtenir les procdures et de procder leur valuation suffisamment lavance,

afin que l entreprise puisse effectuer les modifications qui s imposent, pour assurer la fiabilit des

comptages et de leur centralisation.

iii. Visite pralable sur les lieux


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Une visite des lieuxde stockage avant l inventaire permet lauditeur de sassurer que les articles

sont correctement rangs pour pouvoir tre recenss dans de bonnes conditions

iv. Programme et planning

Les informations recueillies permettent lauditeur :

De planifier son intervention

1. dans le temps, en fonction des dates prvues

2. dans lespace, en fonction des lieux o se droule l inventaire

De prparer un programme de travail adapt tenant compte des particularits de lentreprise:

3. domaines sensibles

4. nature et volume des sondages et contrles effectuer

5. natures des informations collecterDe prvoir les collaborateurs ncessaires compte tenu des travaux planifis

Intervention pendant linventaire

a. Application des instructions de linventaire

Les contrles portent essentiellement sur :

La faon dont la prise d inventaire est effectue par le personnel de lentreprise et par consquent

sur la faon dont les procdures sont appliques

Il est important dassister au dbut et la fin de l inventaire.

au dbut pour sassurer que:

L inventaire va se drouler dans de bonnes conditions

Les instructions ont t bien comprises et sont correctement suivies

la fin pour :

Contrler la procdure de centralisation des fiches et feuilles de comptage

Pour prendre une copie de la feuille de suivi des fiches

Lauditeur doit s assurer au moyen de sondages que:

Les units de comptage sont correctement utilises

Les appareils de mesure ou de comptage sont fiables

Le contenu des cartons ou autre conteneurs correspond bien aux articles relevs

Les piles ne comportent pas de manquants

Toutes les zones o peuvent se trouver des stocks sont biens repres

Les fiches de comptage sont correctement remplies par les quipes de comptage


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b. Sondages sur les quantits

Lauditeur effectue un certain nombre de comptage qu il consigne dans les dossiers pour contrle

ultrieur avec l inventaire dfinitif :

Dsignation, rfrence et localisation de l article

Unit de comptage

Quantit compte par lauditeur, par le personnel de lentreprise, et celle figurant

ventuellement sur les fiches de stocks de l inventaire permanent

Le volume de ces sondages est fix par l auditeur en fonction :

De sa connaissance de l entreprise

Du contrle interne de la fonction stocks

De la qualit de la procdure de prise d inventaire

De la qualit de lapplication de cette procdure

Lauditeur organise ces contrles pour sassurer que:

Tout lment existant physiquement est correctement recens

Tout lment recens existe physiquement

Pour ce faire, il slectionne des lments :

Sur les aires de stockages, et sassure qu ils sont ou seront correctement saisies sur les

fiches de comptage

Sur les fiches de comptage de lentreprise et sassure qu il existe bien physiquement.

Les sondages effectus, relevs sur ses feuilles de travail, lui permettront de sassurer que les

fiches nont pas t modifies

Il peut galement faire un relev ou des copie dun certain nombre de fiches tablis par le

personnel de l entreprise.

c. Indpendance des exercices

Les informations releves dpendentdu systme prvu par lentreprise, elles consistent relever :

Lorsquil existe des documents pr numrots:

Les derniers numros des documents utiliss jusqu la date d inventaire

Bon de rception et de retours des clients

Bon de livraison et de retours aux fournisseurs

Lorsqu il existe un inventaire permanent :

Les bons de transfert entre magasins ou du stock de matires premier vers les encours, Les derniers bons de production.


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Intervention aprs linventaire

a. Contrle de la centralisation des quantits

Aprs la prise d inventaire, l auditeur doit sassurer que:

Les comptages effectus par le personnel sont correctement centraliss

Que les quantits dont lexistence physique a t dmontre sont bien celles qui sont

utilises pour valoriser l inventaire

Il sassure galement :

Du report de toutes les fiches sur l tat des stocks, par sondage partir des fiches, ou

par contrle des squences numriques

Que seules les fiches d inventaire ont t reprises sur ltat des stocks, par sondage

partir de ltat des stocks, ou par contrle des squences numriques

Que les rcapitulations sont arithmtiquement exactes, par des sondages sur les calculs

effectus manuellement ou au moyen doutils informatique daide l audit

Que les informations ventuelles relatives la dprciation des stocks releves lors de

l inventaire sont prises en compte

b. Suivi des sondages et informations releves

Ce suivi est effectus grce au:

Recoupement du rsultat des sondages effectus lors de l inventaire physique par

lauditeur, et des informations collectes avec ltat d inventaire utilis pour la

valorisation

Pointage des fiches de comptages photocopies avec ltat d inventaire valoris

Pointage des numros et des fiches de comptage avec les fiches rendues utilises par les

quipes et notes sur la feuille de suivi des fiches

c. Sparation des exercices

A partir des informations releves lors de l inventaire physique, les contrles suivants sont

effectus:

Priode qui prcde l inventaire:

Comparaison des bons de rception dont les numros sont antrieurs au dernier

numro relev lors de l inventaire avec les factures dachat correspondantes, en

sassurant quelles ont t comptabilises avant la date dinventaire.


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Comparaison des bons dexpdition dont les numros sont antrieurs au dernier avec

les factures de ventes correspondantes, en sassurant quelles ont t comptabilises

avant la date dinventaire.

Priode postrieure l inventaire (l inverse)

Les bons dexpdition, dont les numros sont postrieurs au dernier ne doivent pas

avoir donn lieu l enregistrement d une facture de vente ou dun avoir au client avant

la date d inventaire

Les bons de rception dont les numros sont postrieurs au dernier numro ne doivent

pas donner lieu lenregistrement d une facture dachat avant la date dinventaire

CAS PARTICULIERS

Lieuxde stockage multiples

Lorsque l'inventaire se droule en plusieurs endroits, l'auditeur doit dterminer quel endroit il

doit se rendre, compte tenu del'importance relative des stocks et de l'valuation du risque

de non contrle en ces diffrents endroits.

Inventaires tournants

Lorsque les quantits en stocks doivent tre dtermines l'issue d'un inventaire physique auquel

assiste l'auditeur ou lorsque l'entit procde par inventaire tournant et que celui-ci y assiste une ou

plusieurs fois au cours de l'anne, l'auditeur doit, en rgle gnrale, observer les procdures

d'inventaire et effectuer des tests de comptage.

Lorsque l'entit procde par inventaire tournant pour dterminer le stock de fin d'exercice,

l'auditeur doit, travers la mise en oeuvre de procdures appropries, apprcier si les raisons

l'origine des carts importants entre le comptage physique et les registres d'inventaire sont bien

comprises et si les enregistrements sont correctement ajusts.

Stocks dtenus par des tiers

Lorsque les stocks sont sous la garde et le contrle d'un tiers, l'auditeur doit, en rgle gnrale,

obtenir confirmation directe de ce tiers quant aux quantits et la qualit des stocksdtenus pour

le compte de l'entit. L'auditeur doit envisager :

Tout dfaut apparent d'intgrit et d'indpendance du tiers concern ;


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Bibliographie

La comptabilit gnrale entreprises marocaines, Tome II :les enregistrementscomptables en fin dexercice, de FOUGUIG Brahim et FECHTALI Abderrazak,ditionEdit Consulting.

Bordas Management, les techniques de gestion des stocks, de L.KILLEEN, traduitpar F.GUILLON, assistant HEC.

La conduite dune mission daudit interne, dOlivier LEMANT de l Institut Franaisdes Auditeurs Consultants Internes, dition Clet et Dunod.

Code Gnral de Normalisation Comptable.

La gestion des approvisionnements et des matires, de LEENDERS, FEARON,NOLLET, dition Gatan & Morin.

Thories et pratique daudit interne, dition des organisations.

www.google.fr
http://www.google.fr/http://www.google.fr/


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Documents

TH_ME_3___CYCLE_STOCK.PDF