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Audit gnral
Professeur : Mme Kaoutar EL MENZHI
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Semestre 6 Option : Gestion des entreprises
Universit Mohammed V SouissiFacult des Sciences JuridiquesEconomiques et Sociales Rabat
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Ce que lon dit propos de laudit
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Laudit, cest comme lodeur du gaz :
cest rarement agrable, mais celapeut souvent viter lexplosion
Il vaut mieux penser les changementsque changer les pansements
Prof. K. EL MENZHI
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Conceptions multiples
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Prof. K. EL MENZHI
Contrle politique
Contrle administratif
Contrle juridictionnel
Contrle a posteriori
Contrle de rgularit
Contrle dinspection
Contrle interne
Contrle externe
Contrle sur pice
Contrle sur place
Contrle de gestion
Contrle conventionnel
Contrle dopportunit
Contrle pralable
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une dmarche dinvestigation et dvaluation motive et
indpendante dun systme, partirdun rfrentiel, incluant
un diagnostic et conduisant ventuellement des
recommandations
Audit, dfinition
Prof. K. EL MENZHI
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Evaluation : lauditeur est une personne comptente, exprimente qui
met un jugement. Il ne se contente pas de prendre une photographie de
lexistant. Il donne son opinion sur la ralit quil dcrit.
Motive : lauditeur doit prouver ce quil avance par la collecte de
preuves. Lexamen utilise :o des outils mthodologiques propres lauditeur;
o des techniques de contrle (manire doprer) relatives laudit
concern ;
o des procdures daudit (ensemble de travaux) conues par lauditeurpour les besoins du dossier
Indpendante : lauditeur doit se prmunir contre toute pression,
ingrence, corruption ; il doit tre honnte et objectif.
Audit, mots clsProf. K. EL MENZHI
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Systme ou objet de lexamen :
o comptes annuels, semestriels ou autres
o branche dactivit, unit de production, fonction dans lentreprise
o processus (ensemble dactivits), procdure (ensemble de rgles
de fonctionnement)
Le jugement que lauditeur met porte sur lexistence de
dfaillances, de risques, de gestion insuffisante.
Il ne met pas en cause laudit.
Il incombe la direction de rechercher les responsabilits et
de tirer les consquences des dysfonctionnements mis en
lumire parlaudit.
Audit, mots cls
Prof. K. EL MENZHI
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Rfrentiel : il sagit de rfrentiels internes (politique de lentreprise) ou
externes (rglementation).
Diagnostic : examen et analyse de faits, de situations et dinformations, et
ce par le recours une approche rigoureuse et par lapplication dune
mthodologie scientifique.
Recommandations : lauditeurdoit avoir pour objectif final, la proposition
de recommandations et de solutions devant permettre de pallier aux
risques courus parlentreprise.
Audit, mots cls
Prof. K. EL MENZHI
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Laudit consiste donc :
1. valuer la ralit sur la base dune rfrence
2. dgager les points forts et les points faibles
3. tablir un rapport
4. proposer des recommandations en vue de faire autrement etpartant de faire mieux
Audit, ce quil faut retenir
Prof. K. EL MENZHI
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Le contrle interne, ne pas confondre aveclaudit
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le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil
dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation
quelque niveau que ce soit, destin leur donner en permanence une
assurance raisonnable que :
- les oprations sont ralises, scurises, optimises et permettent
lorganisation datteindre ses objectifs de base, de performance, de
rentabilit et de protection du patrimoine ;
- les informations financires et oprationnelles sont fiables ;
- les lois, rglementations et les directives de lorganisation sont
respectes
Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992
Prof. K. EL MENZHI
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Le contrle interne, mots cls
10
Processus
Conseildadministration
Ensemble de phases organises dans le tempsgrce auxquelles un tat est atteint
(consignes dexcution des tches, les documentsutiliss, leur contenu, leur diffusion, leur
conservation, les autorisations et approbations, la
saisie et le traitement des informations)
Son rle est dorienter et fixer les objectifs
stratgiques de lorganisation et dapporter des
conseils sur la conduite des affaires
Il dfinit ses attentes en matire dintgrit et
dthique par le choix des personnes auxquelles il
confie la direction
Prof. K. EL MENZHI
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Dirigeants Sont directement responsables de lensemble desactivits de lorganisation y compris de son systme de
contrle interne :
- le directeur gnral montre la voie suivre auxmembres de son quipe de direction et supervise lafaon dont ils contrlent lactivit
- les directeurs des diffrentes units mettent enuvre les procdures de contrle interne et les
dveloppent chacun son niveau et vrifient sielles sont cohrentes avec les objectifs gnraux
de lorganisation
- le directeur financier joue un rle important dansla mesure o ses activits de contrle sontexerces sur la structure non seulement de haut enbas mais galement de faon transversale
Le contrle interne, mots cls
Prof. K. EL MENZHI
f
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Personnel Produit des informations utilises par le systmede contrle interne et accomplit des tchesncessaires pour assurer le contrle interne
Assuranceraisonnable
Le contrle interne aussi bien conu et aussi bienappliqu soit-il ne peut garantir 100% auxdirigeants la ralisation des objectifs delorganisation
Le contrle interne, mots cls
Prof. K. EL MENZHI
P f K EL MENZHI
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1. Scurit des actifs (actifs corporels, actifs incorporels :
savoir-faire, image, rputation)
2. Qualit des informations
o Pertinentes
o Exhaustives
o Fiables et vrifiables
o Disponibles
3. Respect des directives
4. Optimisation des ressources
Le contrle interne, objectifs
Prof. K. EL MENZHI
P f K EL MENZHI
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organisation
permanence
intgration
la qualit dupersonnel
informationsparation
desfonctions
universalit
harmonie
indpendance
PRINCIPESGENERAUX
DU CI
Le contrle interne,principesProf. K. EL MENZHI
P of K EL MENZHI
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1- Principe
dorganisation
Toute entreprise doit tre organise rationnellement ; Ses structures doivent tre dcrites dans un organigramme ; Ses procdures doivent tre crites et rassembles dans un
manuel.
2-Principe desparation des
fonctions
Ce principe se pose avec acuit partir du moment o la taille delentreprise est grande et o il existe des dlgations de pouvoir
Labsence de sparation des fonctions entrane la possibilit defrauder sans que la fraude puisse tre dtecte par des contrlesroutiniers.
3 - Principe
dintgration(dauto- contrle)
Le principe dintgration implique le respect de procdurespermettant le bon droulement successif des taches routinires.(recoupements, rapprochements, ).
Prof. K. EL MENZHI
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Prof K EL MENZHI
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Principe de sparation de fonctions, exemple
Prof. K. EL MENZHI
Dans un processus dachat, interviennent diffrents acteurs :
linitiateur (responsable su service oprationnel qui tablit unedemande dachat)
le service des achats, qui reoit la demande, slectionne lefournisseur et tablit le bon de commande
le responsable, qui approuve la commande
le magasinier, qui rceptionne la marchandise achete, lastocke et la met disposition du service oprationnel
le service comptable, qui enregistre la facture
le trsorier qui signe le chque en rglement de la facture
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4 - Principe depermanence
Ce principe signifie que la procdure doit non seulement treapplique lorsquelle est cre mais doit tre respecte enpermanence et adapte lvolution de lenvironnement.
5 - Principeduniversalit
Le principe duniversalit signifie que le CI concerne toutes lespersonnes dans lentreprise, en tout temps et en tout lieu.
6 - Principedindpendance
Il implique que les objectifs du CI sont atteindre indpendammentdes mthodes, procds et moyens de lentreprise (vrifier quelinformatique nlimine pas certains contrles intermdiaires).
Prof. K. EL MENZHI
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Prof K EL MENZHI
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7principedinformation
Daprs ce principe ,le CI doit rendre linformation utile ,pertinente,
objective, communicable et vrifiable.
8principedharmonie
Le CI doit tre adapt son environnement en fonction delimportance des risques et du cot de sa mise en ouvre
9principe de laqualit dupersonnel
Un bon contrle interne ncessite un personnel qualifi
Prof. K. EL MENZHI
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P f K EL MENZHI
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dirigeants (qua-t-on fait ? peut-on faire mieux ?)
actionnaires actuels (rsultats, situation financire, peut-
on faire mieux ?)
actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)
salaris (quels sont les rsultats auxquels nous sommes
intresss ?)
fournisseurs (serai-je pay ?) clients (serai-je servi durablement ?)
Etat (rsultat fiscal)
Le pourquoi de laudit
Prof. K. EL MENZHI
P of K EL MENZHI
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Qualits morales des auditeursProf. K. EL MENZHI
IntgritObjectivit et sens
de la mesure
courage
Prof K EL MENZHI
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Qualits intellectuelles des auditeurs
Prof. K. EL MENZHI
Discernement Esprit de synthse
Esprit critique Facults danalyse,dobservation, de
dductionSang froid
Prof K EL MENZHI
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Comptences et professionnalisme
Prof. K. EL MENZHI
Domaines de comptences
o Risqueso Processus et procdureso Systmes dinformation
o Logique opratoireo Conception et fonctionnement dedispositifs et mcanismes de
pilotage, de surveillance et decontrle
Manifestation duprofessionnalisme
o Organisation et conduite delaudit
o Structuration et matrise de lamission
Prof K EL MENZHI
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Principes de comportementProf. K. EL MENZHI
IndpendanceSecret
professionnel
Discrtion
Confraternit
Rgles dexercice
professionnel
Prof. K. EL MENZHI
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Audit : diffrents types
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Selon lvolution des
pratiques daudit
Audit dergularit ou de
conformit
Audit defficacit
Audit demanagement
Vrification de la bonne applicationdes rgles internes de lorganisatio
Veille lapplication correctedes dispositions lgales etrglementaires
Apprciation de la qualit desrgles et procdures mises en plac
analyse des rsultats par rapportaux objectifs
examen du cot des rsultatsobtenus
examen de la qualit des rsultatsobtenus
examen de la politique delorganisation
vrification de la cohrence entrela politique et les moyens mis enuvre
Prof. K. EL MENZHI
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Audit : diffrents types
Moyens
OrganisationRessources
Inputs
(ressources
humaines,quipements,
biens et services
acquis, etc.)
=
=
Finalits
Biens et services
produits
Outputs
=
=
=
Princi
pe
d
co
nomie
Princip
ede
ffi
cacit
Principe defficience
Audit defficacit
Prof. K. EL MENZHI
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Audit : diffrents types
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Les 3 E
Economie
se procurer lesressources ncessairesau moindre cot
Efficience Efficacit
non gaspillage desressources obtenues capacit delorganisation atteindreses objectifs
minimiser les inputs
maximiser le rapportoutput/input
ouminimiser le rapport
input/outputEx : production parpersonne employe
outputs obtenusoutputs attendus>=1
Prof. K. EL MENZHI
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Selon le champcouvert
Audit financier
Auditoprationnel
Audit stratgique
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit financier
Examen auquel procde un professionnel
comptent et indpendant en vue dexprimer
une opinion motive sur la rgularit, la
sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes
annuels dune entit traduisent sa situation
financire, en tenant compte du droit et des
usages du pays o lentit a son sige
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit financier
Rgularit
Sincrit
Image fidle
Conformit aux rgles et auxnormes comptables
valuation correcte et juste desvaleurs comptables et apprciationraisonnable des risques et desdprciations
Principe respecter lorsque largle ou le principe gnralementadmis nexiste pas ou est
insuffisant pour traduire la ralit
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit financier
Exerc dansle cadre de
Son champdapplication
peut-tre
Se rfre
dispositions lgales : commissariataux comptes, inspection gnraledes finances, Cour des comptes,etc.
contrat demand par les dirigeants,ou tiers intresss : cabinetsdaudits
aux principes comptablesgnralement admis
limit un aspect ou gnral
aux normes daudit gnralement
acceptes
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit oprationnel
Examen systmatique des activits dune organisation en fonction de
ses finalits et objectifs, en vue de :
- sassurer de la qualit et du degr dactualisation de la
documentation
- tester la qualit, la fluidit et le bon fonctionnement des circuitsde collecte, de cheminement et de traitement de linformation
- contrler la bonne application des procdures (dont lamatrialisation et la traabilit des oprations) et lefonctionnement des mesures prventives et des scurits
-valuer les performances (qualit, scurit, efficacit etefficience)
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit oprationnel
Champ couvert
Audit des ressourceshumaines
Audit des assurances
Audit juridique
Audit fiscal
Audit commercial
Audit des achats
Audit informatique
Audit de scurit
Audit marketing
Audit des finances
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit oprationnel
Proccupations
organisation de lentit :
- organisation des services
- systme de contrle interne
- procdures de travail
- dfinition des fonctions
- relations avec lenvironnementexterne
gestion de lentit : apprciation desperformances et valuation desmthodes et instruments de gestion
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit oprationnel
Dfaillances misesen vidence
Absence de formalisationdes finalits delorganisation
Difficile comprhensionde la politique de la
direction par ceux quilexcute
Impossibilit de faireconcider les objectifs etles ralisations suite
lirralisme des objectifs
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
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Audit stratgique
value la pertinence de la stratgie eu gard diffrents facteurs tels lvolution de lenvironnement
externe, ltat de lorganisation interne ou les
ressources disponibles
Audit : diffrents types
ffProf. K. EL MENZHI
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36
Audit stratgique
tude rtrospective sur une longue priode des
rsultats obtenus partir des politiques mises en
uvre
apprciation de la cohrence et du maintien des
politiques long terme
confrontation des valuations quantitatives et leurs
probabilits respectives
Audit : diffrents types
Prof. K. EL MENZHI
7/27/2019 Audit gnral semestre 6 2013
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Audit : statut de lauditeur
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Auditeur interne Auditeur externe
Salari oufonctionnaire de
lorganisation
Professionnelexerant titre
libral
titre lgal
CAC
titrecontractuel
Cabinets daudit
Prof. K. EL MENZHI
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Fonction audit interne, structure centralise
Prof. K. EL MENZHI
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Fonction audit interne, organisation dcentralise
Prof. K. EL MENZHI
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Audit interne : dfinition de lIIA
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est une activit indpendante et objective qui donne une
organisation une assurance raisonnable sur le degr de
matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amlioreret contribue crer de la valeur ajoute
il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant
par une approche systmatique et mthodique, ses processus
de management des risques, de contrle et de
gouvernement dentreprise et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacit
Institue of Internal Auditors 2000
A dit i t ti it t tiProf. K. EL MENZHI
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Audit interne, une activit part entire
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est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amlioreret contribue crer
de la valeur ajoute
Activit daudit
interne
mene par diffrentsintervenants
assure par un service, une division, unequipe de consultants
le responsable de laudit interne doitobtenir lassistance et lavis dune sourcecomptente si les auditeurs internes nepossdent pas les comptencesncessaires pour sacquitter de tout oupartie de leur mission (Norme 1210 A1)
Prof. K. EL MENZHI
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Audit interne, une activit part entire
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est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amlioreret contribue crer
de la valeur ajoute
Activit daudit
interne
de natures diverses
assurance
conseil
valeurajoute
Laudit interneProf. K. EL MENZHI
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L audit interne,
assure sur le degr de matrise des oprations
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est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amlioreret contribue crer
de la valeur ajoute
Assurance sur ledegr de matrise
Plus fort quuneopinion
Rpond au besoinde confiance
Exige des diligencesaccrues
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L dit i t id l ti d lProf. K. EL MENZHI
7/27/2019 Audit gnral semestre 6 2013
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Laudit interne, aide la cration de valeur
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est une activit indpendante et objective qui donne une
organisation une assurance raisonnable sur le degr de
matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amlioreret contribue crer de la valeur ajoute
Crer de la valeurajoute
Une information fiable :- dans le domaine financier etoprationnel
- sur le management desrisques
- sur la prise en charge desobjectifs
Des conseils pour lamliorationde la matrise :
- efficaces
- que le management pourramettre en uvre
Laudit interne une force de propositionProf. K. EL MENZHI
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Laudit interne, une force de proposition
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il aide cette organisation atteindre ses objectifs en
valuant par une approche systmatique et mthodique,
ses processus de management des risques, de contrle
et de gouvernement dentreprise et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacit
Aider atteindre lesobjectifs
Rfrence constante auxobjectifs de lorganisation
audits de processus plutt
que de fonctions
Aide
Large ventail de services,notamment le conseil
Une force de proposition
Laudit interne aide la gestion des risquesProf. K. EL MENZHI
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Laudit interne, aide la gestion des risques
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il aide cette organisation atteindre ses objectifs en
valuant par une approche systmatique et mthodique, ses
processus de management des risques, de contrle et de
gouvernement dentreprise et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacit
Processus de
management desrisques
risques financiers,oprationnels, stratgiques
notion dopportunit
laudit se tourne vers le futurproactif
laudit au cur dumanagement
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L dit i t d t l dProf. K. EL MENZHI
7/27/2019 Audit gnral semestre 6 2013
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Laudit interne sparer du contrle de
gestion
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Audit interne Contrle de gestion
Proccupations
Mode
dintervention
Mthode
Objectif ultime
Comment fonctionne ce qui existe ?
Comment lamliorer ?
Action intermittente (par intervalles
de temps)
Va des problmes rencontrs enpratique leurs causes etconsquences
Contrle lapplication des directives,la fiabilit des informations
Audite la fonction contrle degestion
O voulons-nous aller ?
Par o passer ?
Responsabilit permanente
Va des indicateursgnraux aux paramtresparticuliers
Planifie et suit lesoprations et leurs rsultats
Analyse le budget duservice audit interne
Investigue le pass pour trouver ce
quon aurait pu faire mieux et
lappliquer lavenir
Pour matriser lavenir
(plan), analyse le pourquoi
du prsent (carts)
L dit i t ti d li tiProf. K. EL MENZHI
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Laudit interne, prrogative de linspection
gnrale
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Audit interne Inspection
Rgularit/
efficacit
Mthodes/
objectifs
Contrle le respect des rgleset leur pertinence
Remonte aux causes pour
laborer des recommandations
veiller la conformit des actes degestion avec les dispositions lgaleset rglementaires
amliorer le fonctionnement etlefficacit des services deladministration travers unerationalisation de lorganisation etdes procdures
donner une porte dissuasive auxmesures disciplinaires prises suite
inspection
Sen tient aux faits et identifie lesactions visant redresser lesanomalies et amliorer la gestion(contrle a posteriori)
L dit i t ti d li tiProf. K. EL MENZHI
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Laudit interne, prrogative de linspection
gnrale
Audit interne Inspection
Evaluation
Service rendu
Considre que le responsable
est toujours responsable etdonc critique les systmes etnon les hommes : value lefonctionnement des systmes
Dtermine les responsabilits et fait
sanctionner les responsables :value le comportement deshommes parfois leurs comptenceset leurs qualits
Privilgie le contrle et
lindpendance des inspecteurs
Privilgie le conseil et donc lacoopration avec les audits
Prof. K. EL MENZHI
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Justification
Mission de base des
inspections gnralesdes ministres
o information du ministre
Missions classiques o inspection et investigation
Nouveaux mtiers o audit interne, valuation et conseil
Atouts des IGM o positionnement hirarchique
o matrise des domaines risques
Valeur ajoute o dtection de la fraude
o lutte contre le gaspillage
o promotion de lintgrit
o respect de la lgalit et de la rgularit
Normes dexercice o indpendance, impartialit, objectivit,
comptence
Normes pour la pratique professionnelle deProf. K. EL MENZHI
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o es pou a p at que p o ess o e e delaudit interne
Objectifs o prciser le rle et les responsabilits de laudit interne
o dfinir les critres dorganisation et dapprciation deson fonctionnement
o amliorer sa pratique
Composition o Normes de qualification : caractristiques que doiventprsenter les organisations et les personnesaccomplissant des activits daudit.
o Normes de fonctionnement : dcrivent la nature desactivits daudit interne et dfinissent des critres dequalit permettant dvaluerles services fournis.
Conditions de mise en place dune structureProf. K. EL MENZHI
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audit interne
Cadre formalispour lexercice du
mtier dauditeur
o une structure rattache au plus haut niveau de lahirarchie
o une charte qui prcise :
la position de laudit interne
les relations formalises avec lexcutif delorganisation, le conseil dadministration, le comitdaudit
les accs aux informations, aux fichiers
o un plan financ par le budget
Conditions de mise en place dune structureProf. K. EL MENZHI
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audit interne
Domaines decomptences desauditeurs internes
o dans les annes 1990 : recrutement parmi lescomptences comptables
o actuellement : recherche de comptences polyvalentes(multi domaines : commercial, technique, systmedinformation)
o dans les annes venir : des comptencescomplmentaires et pointues, rares dans lentreprise(auditeurs scurits informatiques, auditeurs aveccomptence juridique internationale)
Conditions de mise en place dune structureProf. K. EL MENZHI
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audit interne
Profil desauditeurs internes
o savoir faire :
conomie, droit commercial, finance, fiscalit,systmes de gestion
langues trangres
o aptitudes : analyse, conception (analyse du risque,rsolution des problmes), synthse, sens critique
o savoir acqurir : volution du mtier, des secteursdactivit de lentreprise, outils (internet, benchmark)
oSavoir tre : qualits relationnelles et decommunication
Conditions de mise en place dune structureProf. K. EL MENZHI
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audit interne
Profil derecrutement
o auditeurs (junior et senior)
o responsables ou chefs de mission recruts parmi descandidats prsentant une comptence professionnellefonctionnelle pousse (finance, commercial, systmedinformation, technique, scurit). Il est responsable
de bout en bout : lancement
plan dapproche et analyse des risques
plan de travail
restitutions
suivi des recommandations
Conditions de mise en place dune structureProf. K. EL MENZHI
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audit interne
Mission daudit o quipes gomtrie variable :
avec des auditeurs
avec des experts de certains domaines
avec comptences externes lorganisation
o recherche systmatique des meilleures pratiques :
internes avec les spcialistes des domaines
externes, par des dmarches de benchmarking
Conditions de mise en place dune structureProf. K. EL MENZHI
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audit interne
Formation o formation initiale
o formation continue (respect des normes, respect duguide daudit)
o formation personnelle (auditeurs ont la responsabilitde maintenir jour leurs connaissances)
o rapport de performance des audits
o observations continues sur les rsultats obtenus dansle travail
o entretiens annuels dvaluation
valuation descomptences
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Mission daudit, les trois phases
Rle de laudit dans la dmarche du contrleProf. K. EL MENZHI
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Rle de l audit dans la dmarche du contrle
interne
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Rle historique de laudit contrler la conformit desoprations aux rgles delentreprise et aux lois
lutter contre la fraude
veiller en particulier au bonenregistrement comptable
Son nouveau rle en sus, tre un lment moteurdans la dmarche contrleinterne
suscite la mise en place dundispositif de contrle interne
value celui-ci en permanence
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Le contrle interne COSO1, dmarche
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Dfinition des valeursde lE/se
Analyse des facteurs
pouvant entraver la
ralisation des objectifs
Ensemble des
dispositifs conduisant
lchec des risques
Circulation de linfo
ncessaire la
ralisation des activits
Adaptation permanente
aux volutions
Environnement de contrle
Evaluation des risques
Activits
de
contrles
Inform
atio
net
com
munic
atio
nInform
ationetcom
munication
Pilotage
Sensibilisation lancessit du CI
Le contrle interne liens entre les objectifs etProf. K. EL MENZHI
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Le contrle interne, liens entre les objectifs etles lments de contrle
Le CI sapplique
lentreprise dans son
ensemble ou lune
quelconque de ses
units ou activits
Les cinq lments du CI sont tous applicables et
jouent tous un rle important dans la ralisation
des objectifs oprationnels47
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Le contrle interne COSO2, objectifsProf. K. EL MENZHI
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Stratgie
ConformitNotion plus large : dispositions
lgislatives et rglementaires ;
respect de toutes les rgles tantinternes quexternes y compris
le rfrentiel comptable
OprationsUtilisation conomique et
efficace des ressources :
aspect performance etsauvegarde du patrimoine
ReportingFiabilit des informations internes et
externes, financires et non financires
Les objectifs du
contrle interne et de
la gestion des risquesdentreprise
Le contrle interne COSO2, objectifs
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Zoom sur le risque interneProf. K. EL MENZHI
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Zoom sur le risque interne
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Risque Interne Lis lorganisation :
absence de procduresformalises
absence doutils de pilotage
permettant le contrle de lactivit et
la dtection des anomalies
Lis aux ressources humaines :
responsabilits non dfinies
comptences insuffisantes
Lis aux systmes dinformation :
dfaillance des systmes
piratage des donnes sensibles
Zoom sur le risque externeProf. K. EL MENZHI
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Zoom sur le risque externe
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Risque Externe Lis aux partenaires externes :
fournisseurs (non-conformit desapprovisionnements)
clients (cessation de paiementdun client important)
organismes publics
Lis aux conditions du march :
avances technologiques
conjoncture conomiqueLis aux volutions lgislatives ourglementaires :
loi relative lenvironnement
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Plus concrtement Prof. K. EL MENZHI
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Les risques lis la dficience managriale
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Exemple decirconstances oudvnements pouvant
gnrer des risques pourlorganisation direction entre les mains dune seule
personne, sans comit ou conseil de
surveillance organisation dont la structure complexene semble pas justifie
dficiences majeures du contrleinterne systmatiquement ngligesalors quelle pourraient tre corriges
taux de rotation lev desresponsables comptables et financiers
changements frquents de conseilsjuridiques ou dauditeurs
etc.
questions concernant lintgrit ou lacomptence de la direction
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Liens entre les objectifs et les lments duProf. K. EL MENZHI
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Liens entre les objectifs et les lments ducontrle interne
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C l h t f i i t ti it
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Cycle achats-fournisseurs, risques et activitsde contrle
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Objectifs du contrleinterne
achat rpond aux besoinsde lentreprise
les quantits
commandes sontoptimales
les personnes qui le
dclenchent sontautorises le faire
valuation des risques
achats excessifs (cots destockage levs, pertes dues auvieillissement et dtrioration desproduits)
achats insuffisants
Activits de contrle
Etape 1 : dclenchement de la commande
demande dachat doit tre tabliepar services initiateurs et transmiseau service achat
bon de commande tabli, par leservice achat, en plusieursexemplaires pr numrots partirdes demandes dachat
sparation des fonctions relatives
aux commandes avec la rception,le stockage, lexpdition,lenregistrement et le paiement
mission des bons de commandepar des personnes autorises, parcrit, avec montant maximum dfini
choix du fournisseur sur la basedu rapport qualit/prix
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Cycle achats-fournisseurs, risques et activitsde contrle
Objectifs du contrleinterne
dlais de livraison prvus
sont respects
livraisons acceptes sur la
base dune demandeexistante
livraisons conformes lacommande
valuation des risques
rception de marchandises nonconformes
rception de marchandises enmauvais tat
Activits de contrle
Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons
tablissement dun bon derception pour chaque rception(pr numrots)
existence dun contrle derception
- contrle de spcification
(type de marchandise) et dequantit (rapprochement bonde commande et bon derception)
- contrle de qualit (fait parun technicien)
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C l h t f i i t ti it
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Cycle achats-fournisseurs, risques et activitsde contrle
Objectifs du contrleinterne
factures contrles avantpaiement
paiement autoris
factures non payesplusieurs fois
valuation des risques
factures payes plusieurs fois
Activits de contrle
Etape4: paiement des factures
comparaison des lmentsfigurant sur la facture (prix, quantit,qualit) avec bon de rception etbon de commande
porter mention bon payer surloriginal
annulation de la facture paye parmention pay avec rfrence dupaiement
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Le comit daudit, garantie de lefficacit du
t d t l i t
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systme de contrle interne
Liens avec leresponsable delaudit interne
o le responsable de laudit est soit membre du comitdaudit, soit invit permanent (USA, Royaume Uni)
o des runions prives entre directeur de laudit et leprsident du comit daudit sont recommandes (USA)
o il est destinataire automatique de certains rapports
(rapport annuel du contrle interne, rapport sur le respectdes lois et rglements)
tendue des
pouvoirs ducomit
o il peut dclencher des missions spciales :
fraudes
violation des rglements intrieurs
illgalits