1. Le contrôle financier de groupe

T itre d u d ia g ram m e

D iv is io n X D iv is io n Y D iv is io n Z

S iè g e s o c ia l

ActionnairesActionnaires

ROIROI

Renforcement du reportingDéclinaison des objectifs financiersSystèmes d’évaluation-rémunérationDes directeurs de centres de profit…

MVAMVA

ROCEROCE

EVAEVA

Le contrôle financier de groupeLe contrôle financier de groupe

Indicateurs de performanceIndicateurs de performancedu contrôle financier de groupedu contrôle financier de groupe

EVA : Economic Value Added ou Valeur ajoutée économiqueEVA : Economic Value Added ou Valeur ajoutée économique

EVA = % RONA - % WACCEVA = % RONA - % WACC

Où Où RONA = Return on Net Assets (Retour sur Actif Net)RONA = Return on Net Assets (Retour sur Actif Net)RONA = NOPAT / NARONA = NOPAT / NANOPAT = Net Operating Profit After Taxes (Résultat opérationnel après NOPAT = Net Operating Profit After Taxes (Résultat opérationnel après

impôt)impôt)NA = Net Assets (Actif netNA = Net Assets (Actif netWACC = Weight Average Cost of Capital (Coût Moyen Pondéré du Capital)WACC = Weight Average Cost of Capital (Coût Moyen Pondéré du Capital)

Ou EVA = NOPAT (NA – WACC)Ou EVA = NOPAT (NA – WACC)

Ou encore : % ROCE - % WACCOu encore : % ROCE - % WACC

MVA = Market Value Added (Valeur de Marché Ajoutée)MVA = Market Value Added (Valeur de Marché Ajoutée)

Valeur de marché – Valeur comptable

EBITDA : Earnings Before Interest Taxes Depreciation and AmortizationEBITDA : Earnings Before Interest Taxes Depreciation and Amortization(encore appelé Opérating Profit) (encore appelé Opérating Profit)

Les indicateurs de performance du contrôle financier Les indicateurs de performance du contrôle financier L’arbre de valeur L’arbre de valeur

(Source : Michel Gervais, 2005)(Source : Michel Gervais, 2005)

Résultat d’exploitationRésultat d’exploitationaprès impôtaprès impôt

ProduitsProduits

Actifs immobilisésActifs immobilisés

Actifs circulantsActifs circulants

Emprunts d’EtatEmprunts d’Etat

Prime de risquePrime de risque

Degré de risqueDegré de risquerecherchérecherché

Taux d’intérêtTaux d’intérêt

Taux d’impositionTaux d’impositionDettes financièresDettes financières

ValeurValeurÉconomiqueÉconomique

CrééeCrééeCapital investiCapital investi

Capitaux propresCapitaux propres

Coût moyen pondéréCoût moyen pondérédu capitaldu capital

ChargesChargesRO

AN

CMPC

2. Le contrôle par écarts

2.1. Les écarts sur coûts de production

Introduction

• S’inscrit dans la problématique du contrôle des centres de responsabilité

• Contrôle budgétaire où il s’agit de comparer régulièrement des standards, des prévisions, des objectifs à des résultats

Introduction (suite)

• Les objectifs :

– Maîtriser l’efficience des centres de responsabilité

– Mettre l’organisation sous tension

– Responsabiliser les managers

Les différents types d’écarts

- Ecarts sur coûts de production ;- Ecarts sur coûts discrétionnaires ou coûts de

structure ;- Ecarts sur chiffre d’affaires ;- Ecarts de marge sur chiffre d’affaires ;- Ecarts sur résultats

L’arborescence des écarts dans un centre de profit

Direction Générale

Direction de la production

Atelier 1 Atelier 2

Direction commerciale

Équipe de vente 1

Équipe de vente 2

DAF DRH

Écart sur résultat

Écarts sur coûts discrétionnaires

Écarts sur coûts de production

Écarts de marge sur C.A.

D A F R & D

D R H

V e nd e ur V e nd e ur

E qu ipe 1

V e nd e ur V e nd e ur

E qu ipe 2

R é g io n 1

V e nd e ur V e nd e ur

E qu ipe 1

V e nd e ur V e nd e ur

E qu ipe 2

R é g io n 2

D ire c tio n C o m m e rc ia le

A te lie r 1 A te lie r 2

D ire ctio n d e P ro d uc tion

D ire c tio n G én é ra le

Ecarts surEcarts surRésultatRésultat

Ecarts surEcarts surFrais générauxFrais généraux

Ecarts de margeEcarts de margeSur CASur CA

Ecarts surEcarts surCoûts de productionCoûts de production

Le contrôle des centres de coûts : les écarts sur coûts de

production

PRINCIPES GÉNÉRAUX DU CONTRÔLE

BUDGÉTAIRE PAR ÉCARTS

Limites des coûts historiques (Alain Lebas)– La lenteur d’obtention des information

• Du point de vue administratif• Du point de vue des procédures de calcul

– Des coûts tournés vers le passé

Volume de production et activité

• Le volume de production, soit le nombre de produits fabriqués sur la période 

• L’activité de l’atelier, mesurée en unités d’œuvre (UO) comme des heures machines, des heures de M.O.D. ou des, volumes de produits, par exemple

Notion d’activité

• L’activité normale ou standard : elle est liée aux capacités de production de l’entreprise et traduit un niveau d’activité standard. Il peut s’agir par exemple, de l’activité moyenne constatée dans l’atelier, ou de l’utilisation des capacités de production en situation « normale » de fabrication. Il s’agit bien d’une norme, d’un standard.

• L’activité préétablie : elle représente l’activité normale ajustée au volume de production réel.

• L’activité réelle : il s’agit de l’activité réellement constatée, elle est donc liée au volume de la production réelle

Coûts standards et coûts préétablis

• Un coût standard correspond à une norme de coût

• Un coût préétabli : «  coût évalué à priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrôle de gestion par l’analyse des écarts ». Une précision supplémentaire est également apportée : « un coût préétabli par une analyse à la fois technique et économique est dit standard ; il présente généralement le caractère de norme » PCG 82.

Budget Flexible

Budget établi sur la base de plusieurs hypothèses d’activité - généralement, l’activité normale et l’activité préétablie. Il constitue ainsi une prévision du coût total du centre, sachant que les différents types de charges qu’il contient ne présentent pas le même comportement : les charges fixes, par définition, sont indépendantes du volume d’activité ; les charges variables varient proportionnellement au volume d’activité.

Analyse des Ecarts

• A la fin de l’année N - 1, les budgets de tous les centres de responsabilités doivent être arrêtés. Le contrôleur de gestion pourra alors réaliser une synthèse budgétaire.

• Puis l’année N il s’agira de comparer les données réelles en matière de coûts, de chiffre d’affaires ou de résultat, aux objectifs et prévisions. Les écarts constatés sont alors analysés en vue de décider de mesures correctrices.

• Pour chaque centre de responsabilité des écarts vont pouvoir être mis en évidence sur lesquels porte la responsabilité du manageur du centre.

Conventions de calcul

Par convention les écarts seront calculés comme suit :

Ecart = Réels – Prévisionnel Un écart > 0 sera ainsi considéré comme défavorable puisque les coûts réels sont plus importants que les coûts prévus.Un écart < 0 sera considéré comme favorable puisque les coûts réels sont moins importants que les coûts prévus.

ÉCART TOTAL

Coût réelde la production

réelle

Coût préétabliadapté à la

production réelle

Coût standardde la production

Normale(coût budgété)

ÉCART économique

ÉCART de volumed’activité

- 4088

Méthode dite « plan comptable 1982 »

Étude de cas

Données prévisionnelles établies pour le mois de novembre d’unproduit P, fabriqué à partir d’une matière M et traitée dans deux ateliers.

Fiche de coût standard unitaire pour une unité de produit fini

Q C.U. MontantCharges directesMatières 5 kg 04,00 20,00M.O.D. Atelier 1 1 h 12,50 12,50M.O.D. Atelier 2 0,5 h 15,00 07,50

Charges indirectesCentre Atelier 1 (1) 0,10 u.o. 50,00 05,00Centre Atelier 2 (2) 1,00 u.o. 04,00 04,00

49,00

Production prévue : 1500 unités

(1) u.o. = h d’ateliers (l’atelier traite simultanément 10 unités(2) u.o. = 1 unité de produit fini

Budget des centres d’analyse

Éléments de coûts Atelier 1 Atelier 2

Charges variables 3000 1500Charges fixes 4500 4500

Coût total 7500 6000

Activité standard (u.o.) 150 1500

Coût unitaire standard 50 4

Données réelles fin novembre

Quantité fabriquée : 1450 unités

Matière M consommée : 7290 kg à 3,50 € le kg (25515 €) Main d’œuvre directe :

M.O.D. Atelier 1 : 1490 h au taux horaire de 13 €M.O.D. Atelier 2 : 700 h au taux horaire de 15,50 €

Centres d’analyse :

Atelier 1 : 149 u.o. ; coût global : 7152 €Atelier 2 : 1450 u.o. ; coût global : 6525 €

Calcul des écarts globaux sur coût de productionCalcul des écarts globaux sur coût de production(Méthode PCG 1982)(Méthode PCG 1982)

Réel Prévu (budgété)Eléments Qr Cr Qr.Cr QB CB Qp.Cp Écarts

Charges directes

Matière M 7290 03,50 25515 7500 04,00 30000 - 4485M.O.D. At1 1490 13,00 19370 1500 12,50 18750 0620M.O.D. At2 700 15,50 10850 750 15,00 11250 - 0400

Charges indirectes

Centre At1 149 48,00 7152 150 50,00 7500 - 348Centre At2 1450 04,50 6525 1500 04,00 6000 0525

Total 69412 73500 - 4088

Écarts < 0 Écarts < 0 « favorable » « favorable »Écarts > 0 Écarts > 0 « défavorable » « défavorable »

Calcul des écarts globaux sur coût de production(Méthode de calcul de l’écart économique)

Réel PréétabliEléments Qr Cr Qr.Cr Qp Cp Qp.Cp Écarts

Charges directes

Matière M 7290 03,50 25515 7250 04,00 29000 - 3485M.O.D. At1 1490 13,00 19370 1450 12,50 18125 1245M.O.D. At2 700 15,50 10850 725 15,00 10875 - 0025

Charges indirectes

Centre At1 149 48,00 7152 145 50,00 7250 - 0098Centre At2 1450 04,50 6525 1450 04,00 5800 0725

Total 69412 71050 - 1638

Écarts < 0 « favorable »Écarts > 0 « défavorable »

Les quantitésbudgétées sontajustées à laproduction réelle

ÉCART TOTAL

Coût réelde la production

réelle

Coût préétabliadapté à la

production réelle

Coût standardde la production

Normale(coût budgété)

ÉCART économique

ÉCART de volumed’activité

- 1638 - 2450

- 4088

69412 71050 73500

Calcul de l’écart global sur volume de production

Coût standard x (Production réelle – Production budgétée)

Cs x (Pr - Pb)

49 x (1450 – 1500) = - 2450

Écart favorable, lié à la baisse du volume de production

Écart sur coût des matières Écart sur coût des matières

Écart s/volume de production : Cs x ( Pr - Pb) 20 x (1450 – 1500) = - 1000

Écart s/prix : ( cr – cp ) x Qr

(3,50 – 4,00) x 7290 = - 3645 Favorable : le coût matière est inférieur au coût standard (- 0,50 €)

Écart s/Quantités : ( qr – qp ) x cp

(7290 – 7250) x 4 = + 160Défavorable : on a consommé 40 kg de matière de plus que le standard

- 3485

- 4485

ÉcartméthodePCG 1982

Écartéconomique

Écart sur M.O.D. Atelier 1 Écart sur M.O.D. Atelier 1

Écart s/volume de production : Cs x ( Pr - Pb) 12,50 x (1450 – 1500) = - 625

Écart s/taux : (cr – cp) x Qr

(13 – 12,50) x 1490 = + 745 Défavorable : les taux horaires s’élèvent à 0,50 € de plus que le standard

Écart s/temps : ( qr – qp ) x cp

(1490 – 1450) x 12,50 = + 500 Défavorable : on a consommé 40 h de M.O. de plus que le standard

+ 1245

+ 620

ÉcartméthodePCG 1982

Écartéconomique

Écart sur M.O.D. Atelier 2 Écart sur M.O.D. Atelier 2

Écart s/volume de production : Cs x ( Pr - Pb) 7,50 x (1450 – 1500) = - 375 - 375

Écart s/taux : (cÉcart s/taux : (cr r – c – cpp) x Q) x Qrr

(15,50 – 15) x 700 = (15,50 – 15) x 700 = + 350+ 350 Défavorable : les taux horaires ont augmentéDéfavorable : les taux horaires ont augmenté de 0,50 € par rapport au de 0,50 € par rapport au standardstandard

Écart s/temps : ( qÉcart s/temps : ( q rr – q – qp p ) x c) x cpp

(700 – 725 ) x 15 = (700 – 725 ) x 15 = - 375- 375Favorable : on a consommé moins d’heure de M.O. que le standardFavorable : on a consommé moins d’heure de M.O. que le standard

- 25- 25

- 400- 400

ÉcartméthodePCG 1982

Écartéconomique

Budget flexible

Éléments de coûts Atelier 1 Atelier 2

Activité Activité Activité Activité normale réelle normale réelle 150 149 1500 1450

Charges variables 3000 2980 1500 1450Charges fixes 4500 4500 4500 4500

Coût total 7500 7480 6000 5950

Activité 150 149 1500 1450

Coût unitaire 50,00 50,20 04,00 04,10Dont - fixe : 30,00 30,20 03,00 03,10 - variable : 20,00 20,00 01,00 01,00

1

2

Écart sur charges indirectes Atelier 1 Écart sur charges indirectes Atelier 1

Écart s/volume de production : CÉcart s/volume de production : Css x ( P x ( Prr - P - Pbb))

5 x (1450 – 1500) = - 250 5 x (1450 – 1500) = - 250

Écart s/budget : ( cÉcart s/budget : ( cr r x A x Ar r ) - BF) - BF

( c( cr r x Ax Ar r ) - ( C) - ( Cff x A x Arr ) )

(48,00 x 149,00) – (50,20 x 149,00) =(48,00 x 149,00) – (50,20 x 149,00) =

7152 - 7480 =7152 - 7480 = - 328- 328Écart s/activité : BF - ( cÉcart s/activité : BF - ( cp p x Ax Ar r ))

( C( Cff x A x Ar r ) - ( c ) - ( cp p x Ax Ar r ))

(50,20 x 149,00) – (50,00 x 149,00) =(50,20 x 149,00) – (50,00 x 149,00) = 7480 - 7450 = 7480 - 7450 = + 30+ 30

- 98- 98

- 348- 348

ÉcartÉcartméthodeméthodePCG 1982PCG 1982

Écart s/rendement :Écart s/rendement : ( c ( cp p x Ax Ar r ) – ( c) – ( cp p x A x Ap p ))

(50,00 x 149,00) – (50,00 x 145) =(50,00 x 149,00) – (50,00 x 145) = 7450 - 7250 = 7450 - 7250 = + 200+ 200

ÉcartÉcartéconomiqueéconomique

BFBF

Écart sur charges indirectes Atelier 2 Écart sur charges indirectes Atelier 2

Écart s/volume de production : CÉcart s/volume de production : Css x ( P x ( Prr - P - Pbb))

4 x (1450 – 1500) = - 2004 x (1450 – 1500) = - 200

Écart s/budget : ( cÉcart s/budget : ( cr r x A x Ar r ) - BF) - BF

( c( cr r x Ax Ar r ) - ( C) - ( Cff x A x Arr ) )

(4,50 x 1450) – ( 4,10 x 1450) =(4,50 x 1450) – ( 4,10 x 1450) =

6525 - 5945 =6525 - 5945 = + 580 + 580Écart s/activité : BF - ( cÉcart s/activité : BF - ( cp p x Ax Ar r ))

( C( Cff x A x Arr ) - ( c ) - ( cp p x Ax Ar r ))

( 4,10 x 1450) – ( 4 x 1450) =( 4,10 x 1450) – ( 4 x 1450) = 5945 - 5800 = 5945 - 5800 = + 145+ 145

+ 725+ 725

+ 525+ 525

ÉcartÉcartméthodeméthodePCG 1982PCG 1982

Écart s/rendement :Écart s/rendement : ( c ( cp p x Ax Ar r ) – ( c) – ( cp p x A x Ap p ))

( 4 x 1450) – ( 4 x 1450) =( 4 x 1450) – ( 4 x 1450) = 5800 - 5800 = 0 5800 - 5800 = 0

ÉcartÉcartéconomiqueéconomique

BFBF

Écart global s/coût de productionÉcart global s/coût de production - 4088- 4088

ÉcartÉcart s/volume globals/volume global

- 2450- 2450

E/Budget E/Budget - 328- 328

E/ActivitéE/Activité+ 30+ 30

E/Rendement E/Rendement + 200+ 200

E/C.I.E/C.I.- 98- 98

E/TauxE/Taux+ 745+ 745

E/TempsE/Temps+ 500+ 500

E/Atelier 1E/Atelier 1+ 1147+ 1147

E/M.O.D.E/M.O.D.+ 1245+ 1245

E/Atelier 2E/Atelier 2+ 700+ 700

E/Budget E/Budget + 575+ 575

E/ActivitéE/Activité+ 150+ 150

E/Rendement E/Rendement OO

E/TauxE/Taux+ 350+ 350

E/TempsE/Temps- 375- 375

E/M.O.D.E/M.O.D.- 25- 25

E/C.I.E/C.I.+ 725+ 725

E/MatièresE/Matières- 3485- 3485

E/PrixE/Prix- 3645- 3645

E/QuantitésE/Quantités+ 160+ 160

Écart économiqueÉcart économique- 1638- 1638

M.O.D. At2M.O.D. At2- 375- 375

M.O.D. At1M.O.D. At1- 625- 625

C.I. At2C.I. At2- 200- 200

C.I. At1C.I. At1- 250- 250

MatièresMatières- 1000- 1000

Données RéellesDonnées Réelles

Données BudgétéesDonnées Budgétées

Réf. RésultatProduits Qtés Prix moyens Car Cr CPr

XR1 650,00 55 35750 47,87 31115,72XR2 450,00 75 33750 47,87 21541,66XR3 350,00 100 35000 47,87 16754,62

Total 1450,00 72,07 104500 47,87 69412,00 35088,00

Chiffre d'affaires Coûts

Réf. RésultatProduits Qtés Prix moyens CAb Cb CPb

XR1 550,00 50 27500 49,00 26950,00XR2 500,00 70 35000 49,00 24500,00XR3 450,00 110 49500 49,00 22050,00

Total 1500,00 74,67 112000 49,00 73500,00 38500,00

Chiffre d'affaires Coûts

Réf. RésultatProduits Qtés Prix moyens CAp Cb CPp

XR1 650,00 50 32500 49,00 31850XR2 450,00 70 31500 49,00 22050XR3 350,00 110 38500 49,00 17150

Total 1450,00 70,69 102500 49,00 71050 31450,00

Chiffre d'affaires Coûts

Données PréétabliesDonnées Préétablies

ÉCART SUR RESULTATÉCART SUR RESULTAT

Résultat réel – Résultat budgétéRésultat réel – Résultat budgété

35088 - 38500 = 35088 - 38500 = - 3412- 3412

ÉÉcart sur marge de Chiffre d’Affairescart sur marge de Chiffre d’Affaires

(CA(CAr r – CP – CPpp) - (CA) - (CAb b - CP- CPbb))

Marge réelleMarge réelle Marge budgétéeMarge budgétée

(104500 – 71050) - (112000 – 73500)(104500 – 71050) - (112000 – 73500) 33450 - 3850033450 - 38500

== - 5050- 5050

ÉÉcart sur prix :cart sur prix :

(Prix moyen réel – Prix moyen préétabli) x Quantité totale réelle(Prix moyen réel – Prix moyen préétabli) x Quantité totale réelle

Prix moyen réel (PmPrix moyen réel (Pmrr) : CA total réel / Quantité totale réelle) : CA total réel / Quantité totale réelle

PmPmrr : 104500/1450 = 72,07 € : 104500/1450 = 72,07 €

Prix moyen préétabli (PmPrix moyen préétabli (Pmpp) : CA total préétabli / Qté totale préétablie) : CA total préétabli / Qté totale préétablie

PmPmpp : 102500/1450 = 70,69 € : 102500/1450 = 70,69 €

Ecart sur prix : (PmEcart sur prix : (Pmr r – Pm– Pmpp)xQT)xQTrr = (72,07-70,69)x1450 = + 2000 = (72,07-70,69)x1450 = + 2000

Calcul de l’écart sur prixCalcul de l’écart sur prix

ÉÉcart sur composition des ventes :cart sur composition des ventes :

(Marge moy. préétablie – Marge moy. budgétée) x Qté totale réelle(Marge moy. préétablie – Marge moy. budgétée) x Qté totale réelle

Marge moy. préétablie (mMarge moy. préétablie (mpp) : Résultat préétabli / Qté totale réelle) : Résultat préétabli / Qté totale réelle

mmpp : 31450/1450 = 21,6897 € : 31450/1450 = 21,6897 €

Marge moy. budgétée (mMarge moy. budgétée (mbb) : Résultat budgété / Qté totale budgétée) : Résultat budgété / Qté totale budgétée

mmbb : 38500/1500 = 25,6667 € : 38500/1500 = 25,6667 €

Ecart sur composition des ventes :Ecart sur composition des ventes :

(m(mp p – m– mbb)xQT)xQTrr = =

(21,6897-25,6667)x1450 = (21,6897-25,6667)x1450 = - 5766,67- 5766,67

Calcul de l’écart sur composition des ventesCalcul de l’écart sur composition des ventes

ÉÉcart sur volume global :cart sur volume global :

(Qté totale réelle – Qté totale budgétée) x marge moyenne budgétée(Qté totale réelle – Qté totale budgétée) x marge moyenne budgétée

(QT(QTrr – QT – QTbb) x m) x mbb

(1450 - 1500)x25,6667 = (1450 - 1500)x25,6667 = - 1283,34- 1283,34

Calcul de l’écart sur volume globalCalcul de l’écart sur volume global

Ecarts sur Matière 1ère

• Ecart total

Ecart total = Réel – Standard de base

(Qr x Cr) – ( Qb x Cp)

Qr : Quantité réelle

Qb : Quantité budgétée, prévisionnelle, standard

Cr : coût réel

Cp : coût préétabli

Ecarts sur Matière 1ère

• Ecart économiqueEcart économique = Réel – Préétabli

(Qr x Cr) – ( Qp x Cp)

– Ecart sur quantité = (Qr – Qp) x Cp – Ecart sur prix = (Cr – Cp) x Qr

Qr : Quantité réelle

Qp : Quantité préétablie

Cr : coût réel

Cp : coût préétabli

Ecarts sur Matière 1ère

• Ecart sur volume Ecart sur volume = Préétabli – Standard de base

( Qp x Cp) - ( Qb x Cp)

Ou

Ecart sur volume = (Pr – Pp) x Cs

Qp : quantité préétablie

Qb : quantité budgétée, prévisionnelle, standard

Cp : coût préétabli

Pr : production réelle

Pp : production préétabli

CS : coût standard

Ecarts sur MOD

• Ecart total

Ecart total = Réel – Standard de base (Tr x Cr) – ( Tb x Cp)

Tr : Temps réel

Tb : Temps budgété, prévisionnel, standard

Cr : coût réel

Cp : coût préétabli

Ecarts sur MOD

• Ecart économique

Ecart économique = Réel – Préétabli

(Tr x Cr) – ( Tp x Cp)

– Ecart sur quantité = (Tr – Tp) x Cp

– Ecart sur prix = (Cr – Cp) x Tr

• Tr : Temps réel• Tp : Temps préétabli• Cr : coût réel• Cp : coût préétabli

Ecarts sur MOD• Ecart sur volume

Ecart sur volume = Préétabli – Standard de base( Tp x Cp) - ( Tb x Cp)

Ou

Ecart sur volume = (Pr – Pp) x Cs

Tp : temps préétabliTb : temps budgété, prévisionnel, standardCp : coût préétabliPr : production réellePp : production préétabliCs : coût standard

Ecarts sur charges indirectes

• Ecart total

Ecart total = Réel – Standard de base

(Ar x Cr) – ( Ab x Cp)

Ar : Activité réelle

Ab : Activité budgétée, prévisionnelle, standard

Cr : coût réel

Cp : coût préétabli

Ecart sur charges indirectes

• Ecart économiqueEcart économique = Réel – Préétabli

(Ar x Cr) – (Ap x Cp)

Ar : Activité réelleAp : Activité préétabliCr : coût réelCp : coût préétabli

Ecart sur charges indirectes

• Ecart sur budget :

(Cr x Ar) - BF

• Cr = Coût réel

• Ar = Activité réelle

• BF = Budget Flexible = Cf x Ar– Cf = Coût flexible– Ar = Activité réelle

Ecart sur charges indirectes

• Ecart sur activité 

BF – (Cp x Ar)

BF = Budget flexible

Cp = Coût préétabli

Ar = Activité réelle

Ecart sur charges indirectes

• Ecart sur rendement 

(Cp x Ar) – (Cp x Ap)

Cp = Coût préétabli

Ar = Activité réelle

Ap = Activité préétablie

Ecart sur charges indirectes

• Ecart de volume 

(Pr – Pp) x Cs

Pr = Production Réelle

Pp = Production Préétablie

Cs = Coût standard