9782311400175

Lessentiel

L E S I N D I S P E N S A B L E S V U I B E R T

Emmanuelle Plot-VicardOlivier Vidal

20 fiches de cours

150 QCM comments

+ de 30 exercices corrigs

Comptabilit de gestion

Mode d'emploi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Partie I. Introduction la comptabilit de gestion

Fiche 1. La fi nalit de la comptabilit de gestion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7Fiche 2. La comptabilit fi nancire et la comptabilit de gestion . . . . . . . . . . . . . . 15Fiche 3. La nature des cots . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23Fiche 4. Les diff rents cots . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35Fiche 5. Les cots et les stocks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

Partie II. Les cots partiels

Fiche 6. La mthode du cot variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57Fiche 7. La mthode du cot spcifi que . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67Fiche 8. La mthode du cot marginal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

Partie III. Les cots complets

Fiche 9. Le cot complet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85Fiche 10. Les deux mthodes de cot complet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103Fiche 11. Les limites des mthodes de cot complet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117Fiche 12. Les rpartitions en deux temps . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129Fiche 13. Limputation rationnelle des charges fi xes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139Fiche 14. Les produits joints . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149Fiche 15. Les en-cours de production . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

Partie IV. Les autres outils de la comptabilit de gestion

Fiche 16. Le modle cot-volume-profi t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 Fiche 17. Le risque dexploitation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177Fiche 18. La politique prix . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187Fiche 19. Le cot cible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197Fiche 20. Vers l e contrle de gestion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

Cas de synthse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

Index . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

Sommaire

4 | COMPTABILIT DE GESTION

MO

DE

D'E

MP

LOI

Mode demploi

Les ouvrages de la collection Les Indispensables Vuibert sont composs de fi ches comportant systmatiquement des rappels des notions cls, des questions choix multiples commentes et des exercices intgralement corrigs.Ces ouvrages sont conus pour favoriser la remise niveau, la mmorisation et la rvision/prparation des preuves. Ils proposent une organisation synthtique des connaissances et une application la fois immdiate et progressive.

premire partie Introduction la comptabilit de gestion

La comptabilit de gestion est une discipline dont les contours ne sont pas toujours trs bien dfi nis. Lobjectif de cette premire partie est de dfi nir les termes et les concepts qui seront utiliss dans ce manuel, de comprendre les enjeux de la compta-bilit de gestion et de rpondre aux questions suivantes : quelle est la fi nalit de la comptabilit de gestion (fi che 1)? Quel est son positionnement par rapport la comp-tabilit fi nancire (fi che 2)? Pourquoi mettre en place une comptabilit de gestion et partir de quelles informations (fi che 2) ? Quels sont les fondements sur lesquels reposent les calculs de cots (fi ches 3 5)?

deuxime partie Les cots partiels

Lobjectif de cette partie est de prsenter les calculs de cots partiels, qui ne regroupent quune partie des charges de lentreprise et permettent de prendre des dcisions oprationnelles.La mthode du cot variable (fi che 6) permet danalyser la contribution de chaque produit ou service la couverture des charges communes. Elle est utile pour discuter de labandon ou non de la fabrication et de la commercialisation dun bien.La mthode du cot spcifi que (fi che 7) est un approfondissement de la mthode du cot variable qui sappuie sur une analyse plus prcise des charges de lentreprise. Elle aide galement la formation du portefeuille produits de lentreprise.

| 5

La mthode du cot marginal (fiche 8) permet de savoir sil est pertinent daccepter ou non une commande supplmentaire. Le raisonnement sappuie sur les variables qui sont modifies la suite de la commande supplmentaire et tient compte des capacits de production de lentreprise.

troisime partie Les cots complets

Lobjectif de cette partie est de prsenter les calculs et lutilisation des cots complets, qui regroupent lensemble de toutes les charges lies un objet de cot. Lexemple le plus emblmatique est le cot de revient, qui aide la fixation du prix de vente. Mais il ne faut pas oublier que le cot dapprovisionnement, le cot de production ou encore dautres cots calculs selon les besoins (comme le cot dune commande) sont des cots complets (fiche 9).Le calcul du cot complet sappuie sur les tapes du cycle dexploitation: la reprsen-tation de lentreprise est fondamentale pour bien comprendre lenchanement du calcul du cot complet, notamment lorsque des stocks existent. Ces stocks sont valus en cot complet.La principale difficult dans le calcul du cot complet rside dans la rpartition des charges indirectes. Des cls de rpartition sont dfinies afin dattribuer chaque produit les charges indirectes. Deux mthodes permettent de formaliser ces diffi-cults : la mthode des centres danalyse et la mthode base sur les activits (ABC) (fiche 10).La dtermination des centres danalyse (ou activits) et des cls de rpartition rsulte souvent de choix arbitraires. Il faut veiller la pertinence de ces choix pour que le cot complet ne soit pas biais (fiche 11).Des approfondissements de la mthode du cot complet sont galement prsents dans cette partie. Il est notamment frquent que les rpartitions des charges indirectes se fassent en deux temps (fiche 12). Par ailleurs, dans le cas dune activit saisonnire, la mthode de limputation rationnelle des charges fixes permet de neutraliser les effets des variations de lactivit (fiche 13).Dans le cas dune production donnant lieu des produits joints, il faut savoir dter-miner le cot de production des sous-produits (fiche 14).Lorsque le cycle de production est long, la fabrication de certains produits peut staler sur plusieurs exercices comptables. Cela donne lieu des en-cours quil faut savoir valuer (fiche 15).

6 | COMPTABILIT DE GESTION

MO

DE

D'E

MP

LOI quatrime partie Les autres outils de la comptabilit de

gestion

La comptabilit de gestion est une aide la prise de dcision. Elle peut sappuyer sur une modlisation mathmatique de la structure des cots de lentreprise: le modle cot-volume-profi t (fi che 16).Lentreprise peut ainsi calculer son seuil de rentabilit pour savoir partir de quel niveau dactivit son rsultat devient positif. Cette mesure fait partie des indicateurs de risque dexploitation (fi che 17) qui dpendent de limportance relative des cots fi xes et du niveau relatif de sa marge sur cot variable.Une dernire application du modle cot-volume-profi t concerne la mesure de lin-fl uence du prix sur les ventes, et donc du rsultat (fi che 18).Il est galement possible de renverser le processus de prise de dcision si le prix de vente est une contrainte impose lentreprise par un contexte trs concurrentiel. La mthode du cot cible sappuie sur les tudes de march et les caractristiques du produit attendues par les clients, et permet de faire des recommandations sur les sources dconomies potentielles (fi che 19).Enfi n, en guise de conclusion et douverture, cet ouvrage prsente quelques outils de contrle de gestion qui vont au-del de la seule comptabilit de gestion (fi che 20).

SynthseAfi n dappliquer les notions dveloppes dans les trois parties, il est propos un cas de synthse. partir dinformations comptables et organisationnelles prsentant quatre formations proposes par un institut dans le travail social, lobjectif de ce cas est de vrifi er la rentabilit de ces formations. Dans un premier temps, il est demand de calculer les cots complets de chaque formation puis de rfl chir aux hypothses sous-jacentes ces calculs. Dans un second temps, une rfl exion sur labandon dune formation est engage: le calcul du cot spcifi que est alors exig.

6. LA MTHODE DU COT VARIABLE | 57

1 Le calcul de la marge sur cot variableA. Le cot variable

Le cot variable est un cot partiel : certaines charges ne sont pas intgres dans le cot.La mthode du cot variable consiste ne prendre en compte que les charges variables, quelles soient directes ou indirectes, dans le calcul des cots.

Tableau 6.1. Les charges intgres dans la mthode du cot variable

Charges variables Charges xes

Charges directesMthode du cot variable

Charges indirectes

Les charges variables sont composes la fois de charges directes (souvent les plus nombreuses) et de charges indirectes. Ces dernires doivent faire lobjet dune rpar-tition entre les produits.

Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple : les achats de matires sont des charges variables directes. Si la production sinterrompt, les achats nont plus lieu dtre. Par ailleurs, il est gnralement ais de trouver un lien entre les consommations de matires et les produits concerns. Lnergie consomme pour alimenter un atelier multiproduits, en revanche, est une charge variable (si la production sar-rte, la consommation sera nulle) mais indirecte (car commune plusieurs produits).

B. La marge sur cot variable et le taux de marge sur cot variable

La somme des marges sur cot variable (MCV) permet de couvrir les charges fi xes. Si tel est le cas, le rsultat est positif.

FICHE 6 La mthode du cot variable

58 | PARTIE I I. LES COTS PARTIELS

FIC

HE

6

Figure 6.1. La marge sur cot variable

Chiffre daffairesdes produits A

Charges variablesde A

Marge sur cot variable de A

Charges fixes

Rsultat

Chiffre daffairesdes produits B

Charges variablesde B

Marge sur cot variable de B

Marges sur cot variable

Le calcul du taux de marge sur cot variable (ou marge sur cot variable relative) permet de slectionner les produits les plus performants. Il repose sur la comparaison de la marge sur cot variable au chiff re daff aires hors taxes.

Taux de marge sur cot variable = Marge sur cot variableChiff re d'aff aires HT

100.

Attention

Ne pas confondre la notion de rsultat , qui repose sur la comparaison entre les produits et lensemble des charges, avec la notion de marge , qui repose sur la comparaison entre les produits et une partie seulement des charges.

Rsultat par produit =Prix de vente Cot complet unitaireMarge par produit =Prix de vente Cot partiel unitaire

C. Le compte de rsultat di rentiel

Le compte de rsultat diff rentiel est une alternative la prsentation comptable du compte de rsultat. Il sappuie sur la dcomposition des charges en charges variables et charges fi xes.

Tableau 6.2. Compte de rsultat di rentiel de la socit Duo

Produits A Produits B Total

Nombre de produits fabriqus et vendus 1500 800 Prix de vente unitaire 210 280 Chiff re daff aires 315000 224000 539000Charges variables dapprovisionnementCharges variables de productionCharges variables de distribution

9000015000045000

4400012800056000

134000278000101000

Marge sur cot variable 30000 4000 26000Taux de marge sur cot variable 9,5% 1,8% 4,8%

Charges fi xes 20000Rsultat 6000


FIC

HE

6F

ICH

E 6

Le chiff re daff aires est le point de dpart du compte de rsultat diff rentiel. Ensuite, il faut bien respecter lordre des cots: les charges variables puis les charges fi xes.Le tableau 6.2 fait clairement apparatre la marge sur cot variable (MCV) par produit. Les charges fi xes sont, quant elles, indiques uniquement dans la colonne Total.

2 Linterprtation de la marge sur cot variableA. Les dcisions associes au cot variable

Certaines dcisions sappuient sur la mthode du cot variable (CV): labandon de la fabrication de certains produits. La mthode du cot variable est

une mthode pertinente sur le court terme pour savoir sil est utile ou non de pour-suivre une production. Lexclusion des charges fi xes dans le raisonnement sur larrt ou non de la production est pertinente court terme car, dans cette analyse et quelles que soient les charges fi xes, si le prix de vente est infrieur au CV, le produit ne peut pas tre bnfi ciaire;

le dveloppement des produits prsentant des MCV leves. La mthode du cot variable permet de mieux dfi nir le portefeuille de produits proposs par lentre-prise: il en ressort quil convient de dvelopper les produits avec les marges sur cot variable les plus leves (ds lors que le march peut absorber les units supplmen-taires produites).

retenir

Une marge sur cot variable ngative implique labandon de la production du produit concern.

Exemple (suite) :Exemple (suite) :Exemple (suite) :Exemple (suite) :Exemple (suite) :Exemple (suite) :Exemple (suite) :Exemple (suite) :Exemple (suite) :Exemple (suite) :Exemple (suite) :Exemple (suite) :Exemple (suite) : Dans le cas de la socit Duo, le rsultat global est bn-fi ciaire et slve 6000. Les deux marges sur cot variable permettent de couvrir les charges fi xes de 20000.Nanmoins, la marge sur cot variable de A est positive et contribue la couverture des charges communes alors que la marge sur cot variable de B est ngative. Le chiff re daff aires de B ne couvre mme pas les charges variables: quel que soit le volume dactivit de B, la marge sur cot variable sera toujours ngative (dans ltat actuel des cots). Le taux de marge sur cot variable global slve 4,8% ( 26000

539000 100).


FIC

HE

6

Lensemble de la production permet donc de couvrir les charges fi xes. En revanche, il existe un contraste entre les taux sur MCV par produit:

le taux de MCV de A est de 9,5% ( 30000315000

100): la vente des

produits fabriqus permet dassurer labsorption des charges fi xes; cette fabrication doit tre privilgie; le taux de MCV de B est de 1,8% ( 4000

224000 100): le position-

nement sur ce march gnre des pertes pour lentreprise car le prix de vente ne permet pas de couvrir les charges variables unitaires. Le rsultat de lentreprise serait suprieur si lentreprise abandonnait le produit B.

Compte de rsultat di rentiel de Duo en cas dabandon du produit B

Produits A Produits B Total

Nombre de produits fabriqus et vendus 1500 0 Prix de vente unitaire 210 0 Chiff re daff aires 315000 0 315000Charges variables dapprovisionnementCharges variables de productionCharges variables de distribution

9000015000045000

000

9000015000045000

Marge sur cot variable 30000 0 30000Charges fi xes 20000

Rsultat 10000

La MCV de B deviendrait nulle mais, comme la MCV de A serait inchange, les charges fi xes (inchanges elles aussi) seraient encore absorbes.

B. Les dcisions non associes au cot variable

Certaines dcisions ne relvent pas dune analyse du cot variable: la fi xation du prix de vente. Si le prix de vente est gal la marge sur cot variable

unitaire, les charges variables sont couvertes par le chiff re daff aires. Mais le rsultat global ne sera pas positif pour autant. Les charges fi xes lies la production du produit ne seront alors pas couvertes par le prix de vente;

Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple : comme la marge sur cot variable unitaire de A est de 20, il faut que le prix de vente soit au moins gal 20. Mais, comme il faut aussi couvrir les charges fi xes, le prix de vente devra tre suprieur 20 afi n dassurer un rsultat global positif.


lvaluation des stocks. Les stocks de matires ou de produits fi nis doivent int-grer toutes les charges ayant permis leur obtention. Seule une technique de cot complet permet dvaluer les stocks en vue de la ralisation des tats fi nanciers comptables: sont ainsi prises en considration charges variables et charges fi xes.

Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple :Exemple : lvaluation des stocks de matires repose sur le cot dappro-visionnement et lvaluation des stocks de produits fi nis sur le cot de production. Le cot dapprovisionnement et le cot de production sont des cots complets.

AAPPLICATIONSPPLICATIONSQCM

Choisissez, parmi les propositions suivantes, la ou les bonne(s) rponse(s).

6.1. Les achats consomms de matires premires:

a. sont souvent des charges variables. b. sont souvent des charges xes. c. ne peuvent tre classs en charges variables ou en charges xes.

6.2. Les charges de personnel:

a. sont souvent des charges variables. b. sont souvent des charges xes. c. ne peuvent tre classes en charges variables ou en charges xes.

6.3. Le calcul de la marge sur cot variable est fond sur:

a. la somme des charges variables. b. la di rence entre le chi re da aires et la somme des charges variables. c. la di rence entre le chi re da aires et la somme des charges xes.

6.4. La mthode du cot variable est une mthode de calcul pertinente lorsque:

a. les charges xes sont leves. b. les charges variables sont leves. c. les charges xes et variables sont de mme niveau.

6.5. Un compte de rsultat diffrentiel permet de fournir:

a. une marge sur cot variable pour chaque produit. b. un rsultat pour chaque produit. c. un rsultat global.


6.6. Un produit avec une marge sur cot variable ngative doit tre:

a. abandonn long terme. b. abandonn court terme. c. poursuivi court terme.

6.7. La marge sur cot variable dun produit permet:

a. dvaluer le stock du produit ni. b. de xer le prix de vente de ce produit. c. de mesurer la capacit du produit couvrir les charges xes communes. d. de dcider de lventuel abandon de ce produit.

Exercice. Raliser un compte de rsultat diff rentiel et linterprter

M.Martin possde une boulangerie-ptisserie commercialisant des baguettes, des vien-noiseries, des gteaux et, plus rcemment, des sandwichs. la suite dune modi cation de sa clientle et de certaines di cults nancires, il envisage de modi er la carte des produits proposs en magasin (volume et prix).

Les informations suivantes vous sont communiques concernant le mois de mai:

ventes: 5500 baguettes 1,05 TTC pice sont vendues; 700 viennoiseries 1 TTC pice; 108 gteaux 19 TTC pice et 800 sandwichs un prix unitaire moyen de 4 TTC; le boulanger ptrit de la farine de bl, de la levure, du sel et de leau pour un cot

total unitaire de 0,25 a n dobtenir les baguettes. Elles sont ensuite cuites dans le four de la boulangerie environ 20 minutes (par fourne de 25 baguettes); les viennoiseries sont uniquement distribues. Elles sont fabriques par un autre

boulanger et achetes un prix unitaire HT de 0,45; les gteaux sont fabriqus partir de matires premires ayant un cot global

mensuel de 540. Chaque gteau est cuit dans le four du boulanger pendant une dure moyenne de 40 minutes ; quatre gteaux sont prpars et cuits en mme temps; les sandwichs sont prpars partir de 400 baguettes et de divers ingrdients pour

un cot de 2 par sandwich; le four a t acquis pour une valeur de 18000 HT il y a trois ans. Sa dure de vie

est estime six ans; les charges mensuelles de personnel sont de 7000 et les frais administratifs et

autres charges externes (y compris le loyer) slvent 11400 par an; lamnagement de latelier de prparation et de la boutique a ncessit des travaux dune

valeur totale de 9600 HT. Il est prvu une rnovation tous les quatre ans des locaux; aucun stock nexiste: les produits fabriqus pour une journe sont vendus dans la

journe; le taux de TVA est de 5,5%.

a. Classer lensemble des charges mensuelles en charges variables ou charges xes.

b. Prsenter le compte de rsultat di rentiel en calculant une marge sur cot variable unitaire et totale par produit ainsi que le taux de marge par produit.

c. Au regard de ces calculs, discuter des modi cations possibles apporter la carte des produits proposs par la boulangerie-ptisserie.


CORRIGSQCM

6.1. a. Les achats consomms de matires premires sont souvent des charges variables. Si la production est nulle, aucun achat ne sera eff ectu; si la production double, les achats seront plus levs.6.2. c. Il est diffi cile de classer a priori des charges de personnel comme charges fi xes ou charges variables. court terme, ces charges sont souvent considres comme fi xes car, quel que soit le volume dactivit, les salaris seront prsents dans lentreprise; en revanche, long terme, il est plus facile dadapter les charges de personnel en fonction du volume dactivit. Par ailleurs, la rponse dpend du secteur tudi et de lactivit de lentreprise.6.3. b. La marge sur cot variable repose sur la diff rence entre le chiff re daff aires et la somme des charges variables. La somme des marges sur cot variable de tous les produits est compare aux charges fi xes pour dterminer le rsultat de lentreprise.6.4. b. La mthode du cot variable est une mthode de calcul pertinente lorsque les charges variables sont leves par rapport aux charges totales. La mthode de calcul et surtout les dcisions associes ne sont pas trs utiles si les charges variables ne repr-sentent quune faible part des charges totales.6.5. a. c. Seules les charges variables sont rparties entre les produits, ce qui permet de dterminer une marge pour chaque produit mais pas un rsultat par produit car les charges fi xes ne sont pas rparties entre les produits. Un rsultat global est donc calcul.6.6. b. La marge sur cot variable permet de prendre des dcisions sur du court terme. Un produit doit prsenter une marge sur cot variable positive sinon, chaque vente, lentreprise gnre une perte. Paradoxalement, plus lentreprise vend, plus elle perd de largent.6.7. c. d. Dune part, la marge sur cot variable dun produit permet de mesurer la capacit du produit couvrir les charges fi xes: seules les charges variables sont int-gres et les charges fi xes ne sont donc pas rparties entre les produits; dautre part, si la marge sur cot variable est ngative, le produit ne contribuant pas la couverture des charges fi xes peut tre abandonn court terme.

Exercice. Raliser un compte de rsultat diff rentiel et linterprter

a. Classement des charges mensuelles en charges variables ou charges fi xesLes charges variables dpendent du volume dactivit; les charges fi xes sont indpen-dantes du volume dactivit.En fonction des informations fournies dans lnonc, voici la liste des charges.Charges variables: les achats consomms de matires ou de sous-traitance. Si la production des produits

est nulle, ces charges seront nulles.


Charges fi xes: les dotations aux amortissements du four (une dotation annuelle de 3 000 :

18000/6, soit un montant mensuel de 250). Comme la charge est connue ds lta-blissement du tableau damortissement, elle ne dpend pas du nombre de baguettes et gteaux fabriquer; les charges mensuelles de personnel, de 6500, et les frais administratifs et autres

charges externes, de 950 par mois. Elles seraient supportes mme si la production tait double ou divise par deux; les frais damnagement des locaux ont fait lobjet de la comptabilisation dune

immobilisation quil convient damortir. La dotation annuelle tant de 2400, la charge mensuelle de dotation de 200 est une charge fi xe car elle ne dpend pas du volume de production.b. Compte de rsultat di rentielLe chiff re daff aires doit tre exprim hors taxes car la TVA est neutre pour les entre-prises et que tous les cots sont prsents hors taxes. Il convient de diviser le prix de vente par la TVA: CA HT =CA TTC/1,055.Les charges fi xes totales slvent 7900 au mois de mai.Le compte de rsultat diff rentiel est le suivant:

Baguettes Viennoiseries Gteaux SandwichsTotal

Q CU Total Q CU Total Q CU Total Q CU Total

CA HT 5500 0,99 5445 700 0,95 665 108 18 1944 800 3,79 3032 11086Cot des matires 5500 0,25 1375 700 0,45 315 108 5 540

400 0,25 1003930

800 2 1600Total des CV 5500 0,25 1375 700 0,45 315 108 5 540 800 2,25 1700 3930

MCV 5500 0,74 4070 700 0,50 350 108 13 1404 800 1,67 1332 7156Taux de MCV 74,7% 52,6% 72,2% 43,9% 64,5%

Charges fi xes 7900

Rsultat 744

N.B.: certains montants sont arrondis; cela peut crer des dcalages entre les montants unitaires et les montants totaux.c. Modifi cations apporter la carteLe rsultat global de la boulangerie est dfi citaire au mois de mai. Les diff rentes marges sur cot variable ne couvrent pas lensemble des charges fi xes.Aucun des produits proposs actuellement par la boulangerie ne doit tre abandonn car les quatre marges sur cot variable sont positives : elles contribuent toutes la couverture des charges fi xes. Tout arrt de production provoquerait ainsi une dgrada-tion du rsultat global (du montant de la MCV totale du produit abandonn). Les ventes de baguettes et de gteaux (au vu du montant des charges variables) assurent les contributions les plus importantes (en valeur absolue et en valeur relative).


Nanmoins, afi n de garantir la prennit de sa boulangerie, M.Martin doit raliser des conomies: soit une diminution des charges fi xes, soit une diminution des charges variables, soit une augmentation du chiff re daff aires.Il semble diffi cile dagir sur les charges fi xes car elles ne sont pas facilement modi-fi ables court terme. Comme les salaris ont des contrats de travail, si lactivit doit diminuer, il semble diffi cile de rduire les heures de prsence du personnel; le loyer est une charge indispensable pour poursuivre lactivit et les dotations aux amortisse-ments du four et de lamnagement de la boutique permettent de garantir la fabrica-tion et la qualit du service aux clients.Les deux autres voies damlioration ont pour consquence une augmentation des MCV: une diminution des charges variables. Au vu des quantits vendues, une ngociation

avec les fournisseurs sur une baisse des cots dachats est peut-tre possible; une augmentation du prix de vente. Mais il faut veiller ne pas proposer des produits

plus chers que les boulangeries concurrentes afi n de ne pas perdre la clientle; une augmentation des quantits vendues. Il faut vrifi er que les capacits de produc-

tion actuelles permettent une augmentation de lactivit sans investissement suppl-mentaire (ce qui engendrait alors une augmentation des dotations). Il faut aussi vrifi er quil existe une possibilit dcoulement de produits supplmentaires.

Comptabilit de gestionUne collection indispensable pour

Acqurir les bases dune discipline Se mettre niveau Rviser et sentraner pour les examensSommaire

Partie I. Introduction la comptabilit de gestionPartie II. Les cots partielsPartie III. Les cots completsPartie IV. Les autres outils de la comptabilit de gestionCas de synthse

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