CFA-222-AUDIT-COMPTABLE.pdf

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Laudit par thme :

L AUDIT COMPTABLE

14 et 21 janvier 2010


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Environnement de laudit comptableLa mise en uvre de laudit comptable Objectif de laudit comptable

Lobjectif de laudit comptable est de sassurer que lestats financiers traduisent une image fidle. Lapplication dun rfrentiel comptable reconnu est

prsume atteindre cet objectif dimage fidle. Associe lapplication intgre de ce rfrentiel et la

fiabilit des comptes.

Le rle de lauditeur comptable est plusparticulirement : De vrifier lapplication de ce rfrentiel.

De vrifier la fiabilit des donnes comptables et financires. De porter une opinion motive lissue de sa mission.



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Environnement de laudit comptableLa mise en uvre de laudit comptable Trois tapes essentielles pour atteindre cet objectif

Existence, justification, classification, exhaustivit Les actifs, les passifs et les engagements existent rellement. Les comptes sont justifis. Ils sont correctement classs car de ce classement dcouleront les mthodes

dvaluation.

Exhaustivit des enregistrements. Point critique : les engagements hors-bilan. valuation

Les transactions sont values conformment au rfrentiel comptableadopt, aux politiques comptables et aux options de ltablissement.

Rsultat Les rsultats sont comptabiliss conformment ce rfrentiel. Tous les rsultats de la priode comptable, et rien que ces rsultats, sont

comptabiliss (sparation des exercices ou cut off).



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Environnement de laudit comptableLa mise en uvre de laudit comptable Mthodologie de laudit comptable

Prparation de la mission Prise de connaissance et identification des domaines significatifs. Apprciation du contrle interne. Dterminer la nature et ltendue des contrles eu gard au seuil de signification et la

qualit du contrle interne. tablissement du programme daudit, planification de la mission.

Travaux daudit Travaux daudit comptable suivant le programme fix et des autres lments. Analyse des oprations ponctuelles, exceptionnelles et significatives.

Travaux de fin de mission Synthse des travaux, synthse des erreurs et omissions rvles par laudit, valuation

de leur caractre significatif qui ncessiterait une correction des comptes ou une rservedans le rapport ou le refus de certifier.

Concordance des comptes finaux avec les comptes audits, examen final de linformationcontenue dans lannexe et le rapport de gestion, rdaction des rapports, suivi desvnements postrieurs larrt des comptes (pour les CAC).



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Environnement de laudit comptableLa mise en uvre de laudit comptable Les pralables de laudit comptable

Sassurer le lefficacit du systme de contrle interne. tapes ncessaire et pralable. Qui dtermineront le niveau de confiance accorder la comptabilit

et ltendue des contrles effectuer.

Caractristiques de laudit comptable Laudit des comptes comporte un risque particulier : le risque daudit. Le risque daudit est que des erreurs ou des omissions significatives ne

sont pas dceles par lauditeur. Cet audit comporte des limites ; il vise obtenir une assurance

raisonnable mais non une certitude. Obligation de moyens et non une obligation de rsultat.

Il doit tre ralis dans le respect des normes professionnelles :intgrit, objectivit, comptence, etc.



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La piste daudit et la justification descomptes

Quatre techniques pour justifier un compte tats de rapprochement. tat de justification de comptes : justification des soldes

par le dtail des oprations composant ce solde avec lespices justificatives.

Ensemble de procdures confirmations directes pratiquespar les auditeurs internes ou externes.

Examen analytique : contrle de vraisemblance bas surlanalyse et le bon sens pour dtecter les carts et soldesanormaux, les anomalies, et obtenir des explications. Atitre dexemples : Comparaisons par rapport aux priodes prcdentes, au budget. Recoupements avec dautres grandeur.



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Les conclusions par cycle



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La feuille de travail



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La feuille de travail



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Les cycles

Les capitaux propres Les immobilisations

Les stocks

Les fournisseurs

Les clients Le personnel

Le fiscal

Le financier

Les dbiteurs et crditeurs divers

Les provisions14 et 21 janvier 2010


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Le contrle interne par cycle

Le contrle interne est un processus conu et mis en placepar la direction permettant de fournir une assuranceraisonnable quant latteinte des objectifs de lentit enmatire de, fiabilit de linformation financire, ralisationet optimisation des oprations, conformit avec les lois etrglementations en vigueur.

Lanalyse du contrle interne fait partie intgrante desdiligences de lauditeur dans sa mission de validation descomptes.

Il sagit de dterminer si le contrle est capable de prvenir,dtecter ou corriger les anomalies significatives dans les

comptes, si le contrle existe et est appliqu.



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Les travaux danalyse sarticuleront autour dune premire phasedescriptive, un constat des existants identifis au travers desinformations collectes, des entretiens, dune seconde phasedvaluation et de tests, permettant de valider ou non la correcteapplication des principes, dune phase finale dapprciationgnrale du degr de fiabilit et defficacit du contrle interne.

Il ne sagit pas dune tude exhaustive de toutes les fonctionsidentifies dans une entreprise standard, mais dune tudecirconstancie en fonction des particularits lies au secteurdactivit ou lorganisation propre de chaque entit contrle.

Les outils disposition sont essentiellement des questionnaires oudes diagrammes sur lorganisation gnrale de lentit et la placeaccorde par la direction au contrle interne, sur les procdures

dtailles analyses par cycle, sur la sparation des fonctions, surlapprciation de la qualit des traitements informatiss, sur lesrisques lis aux traitements manuels.



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Quels que soient les rsultats de ces travaux, lauditeurdoit justifier dans son dossier de travail : de son appui sur le contrle interne en place dans lentit

pour le choix de lorientation de sa mission (En effet descontrles fiables constituent une forte probabilit que les

comptes soient fiables) ou de labsence dappui possible en raison de labsence de

procdures ou de procdures insuffisantes .Dans cetteseconde hypothse, le risque danomalies significativestant qualifi de lev , lauditeur devra adapter sonapproche et les procdures daudit mettre en uvre, et

raliser des contrles substantifs lui permettant dtayerlopinion finale mise dans son rapport



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Le contrle interne par cycleQuestionnaire de sparation des fonctions



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Le contrle interne par cycleCYCLE VENTES

La socit ralise-t-elle des enqutes pralables clients ? Sont ellesrgulirement remises jour ?

Existe-t-il des bons pr numrots de commande clients ? Les factures sont-elles numrotes squentiellement? Les commandes non livres font-elles l'objet d'un suivi ? La facturation est-elle tablie dans les meilleurs dlais aprs

l'expdition des marchandises ? Existe-t-il un rapprochement entre les expditions et la facturation

? Les comptes clients et les effets recevoir sont-ils justifis

rgulirement ? Existe-t-il un suivi rgulier de la dure du crdit client global, de la

valeur des retards de rglement et du montant des crancesdouteuses, par un responsable comptent ?



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Le contrle interne par cycleCYCLE VENTES

Existe-t-il une intgration directe des lments de la gestioncommerciale dans la comptabilit? La fiabilit de la procdure est-elle vrifie ?

Y a-t-il une procdure de collecte des informations lies au cut off(BL en attente, avoirs en attente, factures non reues etc ...)confirme par le service clients et le service comptable ?

Les relances sont-elles faites dans des dlais satisfaisants ?

Le service commercial est-il inform des incidents de rglement ? Les ventuelles annulations de facturation sont-elles approuves

par un responsable clairement dfini ?



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Le contrle interne par cycleCYCLE FINANCIER

La signature des pices de rglement est-elle faite au vu des picesjustifiant la dpense ?

Existe-t-il une procdure de double signature des rglements suprieurs un certain montant ?

Existe-t-il une procdure de limitation des engagements de paiement ? Les rglements reus sont-ils dposs dans les meilleurs dlais la Banque

? Y a-t-il un contrle rgulier des existants en caisse ? Les journaux de trsorerie sont-ils jour et rgulirement viss par un

responsable ? Les tats de rapprochement de banque sont-ils tablis rgulirement,

viss et contrls par une personne indpendante ? Ces tats sont-ils rgulirement apurs des montants anciens ?

Existe-t-il des prvisions de trsorerie faisant l'objet d'un suivi rgulier ?



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Le contrle interne par cycleCYCLE IMMOBILISATIONS

Existe-t-il un budget des investissements ? Est-il rapproch desinvestissements raliss ?

Existe-t-il des tudes pralables l'acquisition des immobilisations ? Les factures d'immobilisations font-elles l'objet d'un classement distinct ? Existe-t-il un fichier des immobilisations ? Est il rgulirement rapproch

de la comptabilit ?

Fait-on rgulirement linventaire des immobilisations ? Cet inventaire est-il rapproch du fichier des immobilisations ? Les cessions et les mises au rebut sont-elles matriellement justifies et

approuves ? Les immobilisations sont-elles suffisamment assures ? La comptabilisation des immobilisations et des amortissements est-elle

jour ?



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Le contrle comptable par cycle



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Les capitaux propres



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L i bili i i ll


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Les immobilisations incorporelles


L i bili ti ll


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Les immobilisations corporelles



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L i bili i ll


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L i bili ti ll


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L i bili ti ll


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L i bili ti fi i


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Les immobilisations financires



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Les stocks


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Les stocks


Les stocks


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Les stocks


Les stocks


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Les stocks


Les stocks


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Les stocks



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Les stocks


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Les stocks



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Les fournisseurs


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Les fournisseurs


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Les clients


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Les clients


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Les clients


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Le personnel


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Le personnel


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Le personnel


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Le fiscal


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Le fiscal


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Le financier


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Le financier


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Le financier


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Le financier


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Le financier


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Les dbiteurs et crditeurs divers


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Les autres crances et autres dettes


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Les provisions


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Et ne pas oublier


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Le rapprochement dfinitif bilan - balance Le contrle de lannexe

Le contrle du rapport de gestion


La note de synthse


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