CHAPITRE 4 LA VALORISATION DES STOCKScorinne.zambotto.free.fr/dut-gea/cours-d-analyse-des-couts/CA-04-P… · Les stocks sont présents à tous les stades du processus de fabrication

© CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS – IUT GEA VILLETANEUSE

CHAPITRE 4

LA VALORISATION DES STOCKS

1

COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS– SEMESTRE 2 – DUT GEA


IntroductionI. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKSII. LA VALORISATION DES ENTRÉES EN STOCKIII. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK

A. Les méthodes admettant la fongibilité totale des lotsB. Méthode de l’épuisement des lots : Premier Entré, Premier SortiC. Les autres méthodes de valorisation des sorties

IV. LES DIFFÉRENCES D’INVENTAIRE

2


© CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS – IUT GEA VILLETANEUSE 3

I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS

APPROVISIONNEMENT VENTEPRODUCTION

Les stocks sont présents à tous les stades du processus defabrication.La tenue des comptes de stocks en comptabilité de gestionpermet le suivi des quantités et la valorisation des stocks.suivi des quantités et la valorisation des stocks.

Permet d’affecter les consommations dematières aux coûts concernés

StockStock

StockStock

ATEL

IER

1AT

ELIE

R1

ATEL

IER

2AT

ELIE

R 2 StockStock

StockStock

ACHATMP1

ACHATMP2

VENTEPF1

VENTEPF2



APPROVISIONNEMENT PRODUCTION

StockStock

StockStock

ATEL

IER

1AT

ELIE

R1

ATEL

IER

2AT

ELIE

R 2

ACHATMP1

ACHATMP2

Coût d’achat desmatières premières

achetées

Coût d’achat desmatières premières

consommées

VALORISATION DESENTREES EN STOCK

VALORISATION DESSORTIES DE STOCK

COÛT DEPRODUCTION



Coût de productiondes produits finis

fabriqués

Coût de productiondes produits finis

vendus

COÛT DEREVIENT

PRODUCTIONAT

ELIE

R1

ATEL

IER

1

ATEL

IER

2AT

ELIE

R 2 StockStock

StockStock

VENTEPF1

VENTEPF2

VALORISATION DESENTREES EN STOCK

VALORISATION DESSORTIES DE STOCK





6




COMPTABILITÉFINANCIÈRE

COMPTABILITÉFINANCIÈRE

COMPTABILITÉ DEGESTION

COMPTABILITÉ DEGESTION

INVENTAIREINTERMITTENT

EXTRA-COMPTABLE=

INVENTAIREPHYSIQUE

(OBLIGATOIRE UNEFOIS PAR AN)

INVENTAIREPERMANENTDES STOCKS

=PERMET DE CONNAÎTRE A

TOUT MOMENT LESQUANTITES EN STOCK ET

LEUR VALEUR



STOCK INITIAL

STOCK FINALENTRÉES EN STOCK

SORTIES DE STOCK

STOCK FINAL = STOCK INITIAL + ENTRÉES EN STOCK – SORTIES DE STOCKSTOCK FINAL = STOCK INITIAL + ENTRÉES EN STOCK – SORTIES DE STOCK

Les comptes de stock font ainsi apparaître les éléments suivants :



La tenue de compte de stocks nécessite de réunircertains documents :•les bons de réceptionbons de réception des marchandises/matièrespour constater les entrées.•les bons de sortiesbons de sorties pour enregistrer les sorties demagasin.•les fiches de stocks tenues en quantitéfiches de stocks tenues en quantité quicentralisent les informations contenues dans lesdocuments précédents.

Dans les magasins et entrepôts modernes, lagestion des entrées et des sorties est assuréepar ordinateur.





10



II. LA VALORISATION DES ENTREES EN STOCK

Stock dematières

premières

Stock dematières

premières

Stock deproduits

finis

Stock deproduits

finis

ENTRÉES ENSTOCK

VALORISÉES AUCOÛT D’ACHAT

ENTRÉES ENSTOCK

VALORISÉES AUCOÛT DE

PRODUCTION





12



III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (CMP)

EN STOCK : 50 caleçons à un coût d’achat de5,00 € pièce

ACHATS DE LAPERIODE

100 Caleçons àun coût d’achat de

4,50 € pièce

SORTIES DE STOCK :VENTE DE 7 Caleçons

Combien nous ontcoûté ces 7caleçons ?

SOIT UNE ENTREPRISE COMMERCIALE SPECIALISEE DANS LA VENTE DE SOUS-VÊTEMENTS

Coût d’achat desmarchandises achetées


Coût d’achat desmarchandises vendues ???



III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (CMP)

Qté CU Montant Qté CU Montant

Méthode du coût moyen pondéré

Stock initial 50 5,00 250,00

Entrées 100 4,50 450,00

Sorties 7

Stock final 143

Totaux 150 700,004,667

4,667

4,667

4,667150 700,00

SI en valeur + Entrées en valeur 700CMP = =

SI en quantités + Entrées en quantités 150

32,67

667,33

Totaux

Coût d’achat des marchandises venduesCoût d’achat des marchandises vendues

Coût d’achat des marchandises achetéesCoût d’achat des marchandises achetées


III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS)

EN STOCK : 100 ROSES à 0,70 € pièce

ACHATS DE LAPERIODE

50 ROSES à un coûtd’achat de 0,80 €

pièce

SORTIE DE STOCKD’UN BOUQUET DE

120 ROSES

Combien nous ontcoûté ces roses ?






III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS)

Qté CU Montant Qté CU Montant

Méthode du premier entré premier sorti (PEPS) ou First In First Out ou méthode del’épuisement des stocks

Stock initial 100 0,70 70,00

Entrées(Achats de laPériode)

50 0,80 40,00

Sorties(Ventes de laPériode)

Stock final

100 0,70 70,0020 0,80 16,00

30 0,80 24,00

Coût d’achat des marchandises achetéesCoût d’achat des marchandises achetées

Coût d’achat des marchandises venduesCoût d’achat des marchandises vendues


III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK

BIENS INTERCHANGEABLES= BIENS FONGIBLES

Principe : tout élément stocké doit en principe sortirau coût auquel il était entré.

Mise en pratique du principe difficile

Méthode de valorisationadmettant la fongibilité totale

des lots

CMP aprèschaque entréeCMP fin depériode





18



IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CUMP APRES CHAQUE ENTREE)

Existant en stock + Entrée en stock (en valeur)CMP après une entrée) = --------------------------------------------------------------------

Existant en stock + Entrée en stock (en quantité).

Le coût moyen pondéré est alors calculé après chaque entrée de lapériode.Le calcul tient compte des sorties qui sont intervenues depuis le débutdu mois.

Coût Moyen Pondéré après chaque entrée


IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CUMP APRES CHAQUE ENTREE)

Considérons l’exemple suivant, relatif à une matière première M.

Stock début janvier : 1 000 unités évaluées à 150 € l’unité

Entrées du mois•07/01 - Bon d’entrée n° BE1 : 750 unités à 157 €•19/01 - Bon d’entrée n° BE2 : 250 unités à 177 €

Sorties du mois•10/01 – Bon de sortie n°BS1 : 800 unités•15/01 – Bon de sortie n°BS2 : 450 unités•25/01 – Bon de sortie n°BS3 : 350 unités


III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CMP APRES CHAQUE ENTREE)

Dates LibelléEntrées Sorties Stocks

Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant

1/1 SI 1 000 150 150 000 1 000 150 150 000

7/1 BE n°1 750 157 117 750 1 750 153 267 750

10/1 BS n°1 800 153 122 400 950 153 145 350

15/1 BS n°2 450 153 68 850 500 153 76 500

19/1 BE n°2 250 177 44 250 750 161 120 750

25/1 BS n°3 350 161 56 350 400 161 64 400

31/1 Totaux 2 000 312 000 1 600 247 600 400 64 400

Après l’entrée du 7/01 : Après l’entrée du 19/01 :

150 000 + 117 750 76 500 + 44 250CMP = ----------------------------------------- = 153 € CMP = ------------------------------------ = 161 €

1 000 + 750 500 +250


III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CMP FIN DE PERIODE)

Coût Unitaire Moyen Pondéré fin de période

Stock initial en valeur + Entrées du mois en valeurCMP de période = ---------------------------------------------------------------------

Stock initial en quantités + Entrées du mois en quantités

La méthode du CMP est utilisée pour évaluer les stocks en fin de mois.Le CMP est donc calculé en fin de mois.


III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CMP FIN DE PÉRIODE)

Dates LibelléEntrées

LibelléSorties

Q CU Montant Q CU Montant1/1 Stock initial 1 000 150 150 0007/1 BE n°1 750 157 117 750

10/1 BS n°1 800 156 124 80015/1 BS n°2 450 156 70 20019/1 BE n°2 250 177 44 25025/1 BS n°3 350 156 54 60031/1 Stock final 400 156 62 400

Totaux 2 000 156 312 000 2 000 156 312 000312 000

CMP fin de période =---------------------------------- = 156 €2 000

Ce procédé a l’avantage de niveler les variations de coûts.Il a l’inconvénient de ne permettre la valorisation des sorties qu’en fin de période.





24



III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (PEPS)

Premier Entré Premier Sorti (PEPS)« First In, First Out » (FIFO)Méthode de l’épuisement des stocks.

Elle consiste à considérer séparément les lots entrés et àcalculer la valeur des sorties comme si les lots entrés lespremiers étaient sortis les premiers également.

Cette méthode est souvent utilisée par lesentreprises qui utilisent des bien matièrespérissables.


III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (PEPS)

Dates LibelléEntrées Sorties Stocks

Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant

1/1 SI 1 000 150 150 000 1 000 150 150 000

7/1 BE n°1750 157 117 750 1 000 150 150 000

750 157 117 750

10/1 BS n°1800 150 120 000 200 150 30 000

750 157 117 750

15/1 BS n°2200 150 30 000 500 157 78 500250 157 39 250

19/1 BE n°2250 177 44 250 500 157 78 500

250 177 44 250

25/1 BS n°3350 157 54 950 150 157 23 550

250 177 44 25031/1 Totaux 2 000 312 000 1 600 244 200 400 67 800





27



IV. LES DIFFERENCES D’INVENTAIRE

Autres méthodes de valorisation des stocks possibles pour le calculdes coûts

• Dernier entré, premier Sorti, DEPS (LIFO, Last In First Out) : les lotsles plus récents sont épuisés en priorité.• Coût de remplacement, etc.

Les 3 méthodes de valorisation des stocks étudiées sontadmises par le PCG pour évaluer les stocks de la comptabilitéfinancière

D’une manière générale, les entreprises doivent choisir laméthode de valorisation la mieux adaptée à leur activité.





29




STOCK THÉORIQUECALCULÉ PAR LACOMPTABILITÉ

DE GESTION

STOCK THÉORIQUECALCULÉ PAR LACOMPTABILITÉ

DE GESTION

STOCK RÉELDÉTERMINÉ LORS DE

L’INVENTAIREPHYSIQUE

STOCK RÉELDÉTERMINÉ LORS DE

L’INVENTAIREPHYSIQUE

DIFFÉRENCE D’INVENTAIRE A ENREGISTRER DANS LESFICHES DE STOCK

DIFFÉRENCE D’INVENTAIRE A ENREGISTRER DANS LESFICHES DE STOCK

STOCK REEL > STOCK THEORIQUE

STOCK REEL < STOCK THEORIQUE

Vols, pertes, dégradations, erreurs,EXCÉDENT D’INVENTAIRE

OUBONI D’INVENTAIRE

MANQUANT D’INVENTAIREOU

MALI D’INVENTAIRE

ENTRÉE FICTIVE

SORTIE FICTIVE



Exemple 1L’entreprise DECO+ est spécialisée dans la rénovation de volets. Pour larénovation, l’entreprise doit d’abord décaper les volets puis les poncer,puis les peindre.•L’entreprise disposait au début du mois de 250 litres de peinture pourun montant de 4 000 €.•Pendant le mois de février, l’entreprise a acheté 750 litres de peinture(coût d’achat de 15 € le litre).•L’entreprise a rénové 200 petits volets et 250 grands volets.- Un petit volet nécessite 1,5 litre de peinture.- Un grand volet nécessite 2 litres de peinture.

•A la fin du mois de février, il restait après inventaire physique 150 litresde peinture.L’entreprise utilise la méthode du CMP fin de période pour valoriser sesstocks



Q CU Montant Q CU Montant

Stock Initial 250 16 4 000

Consommations(Coût d’achatdes matièresconsommées)

800 15,25 12 200

Achats(Coût d’achatdes matièresachetées)

750 15 11 250 Stock final 150 15,25 2 287,50

Manquantd’inventaire 50 15,25 762,50

Total 1 000 15,25 15 250 Total 1 000 15,25 15 250

Consommations = 200 x 1,5 + 250 x 2 = 800CMP = (11 250 + 4 000) / (250 + 750) =15,25

Stock final théorique = SI+ Achats – Consommations = 250 +750 – 800 = 200Manquant d’inventaire = 200 – 150 = 50



Exemple 2L’entreprise RICAUD est spécialisée dans la production et la vente deconserves de haricots auprès de grandes surfaces.Au début du mois de février, l’entreprise disposait d’un stock de 5 000boites pour un montant de 4 500 €.La production du mois s’est élevée à 45 000 boites. Le coût unitaire deproduction de la période s’élève à 1 € par boite.Les ventes de la période se sont élevées à 40 000 boites à 2 € l’unité.En fin de période, il restait 11 000 boites en stock.

L’entreprise utilise la méthode du CMP fin de période pour valoriser sesstocks



Q CU Montant

Q CU Montant

Stock Initial 5 000 0,90 4 500Ventes(Coût de prod° desproduits vendus)

40 000 0,99 39 600

Production(Coût de prod°des produitsfabriqués)

45 000 1 45 000 Stock final 11 000 0,99 10 890

Excédentd’inventaire 1 000 0,99 990

Total 51 000 0,99 50 490 Total 51 000 0,99 50 490

CMP = (45 000 + 4 500) / (45 000 + 5 000) = 0,99

Stock final théorique = SI + Production – Ventes = 5 000 + 45 000 – 40 000 = 10 000

Excédent d’inventaire = 11 000 – 10 000 = 1 000

Documents

CHAPITRE 4 LA VALORISATION DES STOCKScorinne.zambotto.free.fr/dut-gea/cours-d-analyse-des-couts/CA-04-P… · Les stocks sont présents à tous les stades du processus de fabrication