LA MÉTHODE DU COÛT D'IMPUTATION RATIONNELLE DESCHARGES FIXES

La comptabilité de gestion constitue pour les dirigeants, un outil d'aide à la décisionnotamment en matière de fixation d'un prix de vente. L'objectif de cette méthode,complémentaire de celles des coûts complets et variables, est de mettre en évidencel'influence du niveau d'activité sur les coûts, de rechercher les causes de variationanormale de ces coûts et de faciliter la prise de décisions.

1. APOLOGIE DE LA MÉTHODE

1 - Rappels

- Un coût est un ensemble de charges

- Les charges sont : variables ou fixes

- Coût complet = charges variables + charges fixes

- Charges variables unitaires = charges variables pour 1 unité

d'activité

- Charges fixes unitaires = charges fixes pour 1 unité d'activité.

- Exemple

Une entreprise produit 4.000 articles en janvier et 10.000 articles en juillet.Charges fixes mensuelles = 40.000 €.Charges variables unitaire = 3 € par article.

Quel est le coût complet d'un article en janvier, en juillet ?Janvier Juillet

3

10

3

4

Charges variables

Charges fixes

Coût de revient complet

40.000 / 4.000 =13

40.000 / 10.000 =7

Intuitivement, l'écart des coûts unitaires entre les deux mois est dû à une répartitiondes charges fixes sur un plus grand nombre d'articles en juillet. Chacun des articlesfabriqués en juillet supporte alors une part moins importante de charges fixes. Enconséquence, les coûts unitaires diminuent lorsque le niveau d'activité augmente.

Cependant, dans ces conditions, comment fixer un prix de vente ?Un article sera-t-il vendu près du double en janvier par rapport à juillet ?Comment établir un devis ou faire des prévisions de coûts ?Un article produit en janvier a-t-il une valeur supérieure à celui produit en juillet ?

Conclusion

Les coûts complets donnent une information discutable, pouvantconduire à des décisions erronées dans les entreprises dontl'activité mensuelle est irrégulière. Il est donc nécessaire de mettreen œuvre une nouvelle méthode dont le but est de rendre les coûtscomparables d'une période à l'autre, grâce à l'élimination desvariations d'activité sur les coûts unitaires. Cette méthode doit êtreconduite par un raisonnement en terme de variabilité;

2. - LE PRINCIPE DE L'IMPUTATION RATIONNELLE

La méthode repose sur la définition d'un niveau normal d'activité, mesuré biensouvent par la production.En comparant son niveau réel d'activité par rapport à son niveau normal, l'entreprisedéfinit son taux d'activité ou coefficient d'imputation rationnelle.

Taux d'activité ou Coefficient d'Imputation rationnelle = activité réelle activité normale

ExempleL'activité normale de cette entreprise est constituée par une production de 8.000

articles.

Coefficient d'Imputation Rationnelle de janvier = 4.000 / 8.000 = 0,5.

Soit un taux d'activité de 50%.

Interprétation

Au cours du mois de janvier, l'entreprise a travaillé à 50% de son activité normale.Elle accuse donc une sous-activité.

Coefficient d'Imputation Rationnelle de juillet = 10.000 / 8.000 = 1,25. Soit un tauxd'activité de 125%.

Interprétation

Au cours du mois de juillet, l'entreprise a travaillé à 125% de son activité normale.Elle a donc été en sur-activité. Cette situation est possible si l'entreprise nefonctionne pas à sa capacité maximale en activité normale.

L'imputation rationnelle consiste à ne retenir qu'une partie des charges fixesdans les coûts, en fonction du niveau d'activité.

Charges fixes retenues =charges fixes réelles x coefficient d'Imputation Rationnelle

Application

Janvier JuilletCharges variablesCharges fixesCoût d'imputationrationnelle

40.000 x 0,5 = 20.00020.000/4.000 =

3

540.000 * 1,25 = 50.00050.000/10.000 =

3

5

8 8

Observation

Les charges fixes sont modulées en fonction du taux d'activité. Les coûtsunitaires d'imputation rationnelle sont égaux. L'effet de la variation d'activité surle coût unitaire est neutralisé.

Interprétation

Si l'activité était normale, chaque produit supporterait 5 € de charges fixes.L'entreprise doit ainsi considérer que la valeur normale de son article est de 8 €.Elle pourra fixer son prix de vente en connaissance de cause et éviter de graveserreurs.

Il est évident que ces calculs n'ont pas le pouvoir de changer les coûts. L'intérêtréside dans l'analyse que cette méthode permet de mener.

3. - LA PRATIQUE DE L'IMPUTATION RATIONNELLE

Très souvent, seules les charges indirectes comprennent des charges fixes. Lescalculs d'imputation rationnelle s'effectuent donc dans le tableau de répartition.

Les colonnes du tableau de répartition sont dédoublées car les charges fixesdoivent être isolées des charges variables pour subir un traitement particulier.

ExempleLe taux d'activité de l'entreprise pour le mois de septembre est de 80 % pour tousles centres d'activité.Soit une production de 8.000 x 80% = 6.400 articles.Le prix d'achat des matières premières s'élève à 7.680 €.Les charges variables totales s'élèvent à : 3 € * 6.400 articles = 19.200 €.Les charges fixes mensuelles sont de 40.000 €.Les charges indirectes ont été réparties dans les centres d'analyse selon leurcaractère fixe et/ou variable et leur participation à la formation des coûts.

Approvisionnement Production Distribution

fixes variables fixes variables fixes Variables

Total des chargesCoeff d'IRCharges fixes à imputer

6.0000,84 800

1 150 25.5500,820 440

6 910 8.4500,86 760

3 460

Charges fixes imputées

Total charges imputées

Sous-activité

- 4 800

1 200

4 800

5 950

- 20 440

5 110

20 440

27 350

- 6 760

1 690

6 760

10 220

Nature U.ONombre U.O CoûtU.O

Explications sur l'élaboration du tableau de répartition des charges indirectes

-Le coefficient d'imputation rationnelle est reporté dans la colonne des "charges fixes"de chacun des centres car il s'agit de la méthode d'imputation rationnelle descharges fixes.

- Les charges fixes à imputer sont obtenues en multipliant les charges fixes par lecoefficient d'imputation rationnelle.

- La ligne "charges fixes imputées" consiste à virer le montant des "charges fixes àimputer" dans la colonne des "charges variables" de façon à obtenir le total descharges imputées.

- Les "charges imputées" est le total des charges variables et des charges fixes

imputées.

- Le montant de la sous-activité s'obtient par différence entre les "charges fixes" et les"charges fixes à imputer".

-Le bas du tableau de répartition se construit ensuite selon le même principe quecelui étudié antérieurement.

Le calcul du coût de revient selon la méthode de l ' imputat ion rationnelle

donne les résultats suivants :

Prix d'achat des matières premières 7.680

+ frais d'approvisionnement 5.950

= Coût d'imputation rationnelle d'achat 13.630

+ frais de production 27.350

= Coût d'imputation rationnelle de production 40.980

Coût d'imputation rationnelle de production 40.980

+ frais de distribution 10.220

= Coût d'imputation rationnelle de revient 51.200

Coût d'imputation rationnelle unitaire 8

CONCLUSION

Si le coût d'imputation rationnelle unitaire avait été différent de 8 €, nous aurionsconclu que des charges variables ont subi une variation, dont il conviendrait derechercher la cause.

Le coût total de la sous-activité de 8.000 € est assimilé à un coût de chômage carl'entreprise supporte le coût des infrastructures prévues pour un certain niveaud'activité (ici 8.000 articles) et qui ne sont pas utilisées parce que la production estinsuffisante.

L'application de cette méthode permet d'informer les responsables de l'entrepriseet d'orienter les décisions :

-en cas de sous-activité chronique, il faudra remettre en cause l'infrastructure etles chances de survie de l'entreprise.

-en cas de sur-activité persistante, il conviendra d'envisager un développement del'infrastructure.