Formation Techniciens supérieurs en gestion des … · 2014-11-20 · 2- Ventilation des charges incorporables ... Analyser l'écart sur charges directes et interpréter les résultats

Formation Techniciens supérieurs en gestion desentreprises

Cours de Comptabilité de gestion

Guide d'études

Partie I:Principes généraux de la comptabilité de gestion et calcul des coûts●

Chapitre 1: Introduction à la comptabilité de gestion

Chapitre 2: Les fondements de la comptabilitéé de gestion

Chapitre 3: La tenue des comptes de stocks

Chapitre 4: Le traitament des charges indirectes

Chapitre 5: Le calcul des coûts par stades d'exploitation

Partie II:Comptabilité de gestion et prise de décision●

Chapitre 1: La méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes

Chapitre 2: La méthode du " Direct Costing "

Chapitre 3: Le modèle du seuil de rentabilité

Chapitre 4: Le coût marginal

Partie III: Comptabilité de gestion et analyse prévisionnelle●

Chapitre 1: Les coûts préetablis

Chapitre 2: L'analyse des écarts

Module conçu par : Mme Fatouma MZALI & AidaJLASSI

index

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/index.htm [18/02/2004 08:51:31]

Guide d'étude

Présentation générale du module●

Objectifs spécifique●

Contenu du module●

Approche pédagogique●

Charge de travail et calendrier●

Evaluation des apprentissages●

Présentation générale du module

- Objet général : à la fin de ce module l'étudiant devrait être capable de :

maîtriser les différentes méthodes de calcul des coûts;●

comprendre l'utilité de la comptabilité de gestion en matière de prise de décision.●

- Population cible: Techniciens supérieurs en gestion, Niveau II . Il est aussi valable pour les étudiants des filières de gestion del'enseignement supérieur.

- Spécificité du module: Ce cours est spécialement et pédagogiquement adapté aux enseignements technologiques de la matière.

- Pré-requis: Afin de bien réussir ce module, il est indispensable pour l'étudiant d'avoir des connaissances de base encomptabilité financière.

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Objectifs spécifique

Le but de ce module est de permettre à l'étudiant le calcul et l'analyse des coûts au sein des entreprises.

Plus spécifiquement, au terme de ce module, l'étudiant sera en mesure de:

1- saisir l'importance de la comptabilité de gestion en tant qu'outil indispensable d'aide à la prise de décision.

2- apprendre et manipuler les techniques des différentes méthodes de tenue des stocks.

3- comprendre la logique et la technique du traitement des charges indirectes au sein de l'entreprise.

4- calculer les coûts selon la méthode des sections homogènes.

5- appliquer la méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes pour le calcul des coûts et comprendre son utilité.

6- appliquer la méthode des coûts variables et analyser ses résultas .

7- saisir l'importance de la méthode des coûts variables pour la prise de décision .

8- comprendre le modèle du seuil de rentabilité .

9 - appliquer ce modèle et interpréter ( en matière de gestion ) ses résultats .

10- Apprécier l'opportunité d'une production suplémentaire à travers le calcul du coût marginal.

11- Comprendre la composition et le mode de détermination des coûts préétablis ainsi que leur utilité.

12- Calculer, décomposer et interpréter les écarts.

Document sans titre

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Contenu du module

1ère PARTIE: PRINCIPES GENERAUX DE LA COMPTABILITE DE GESTION ET CALCUL DES COûTS

Chapitres Sections Objectifs

Chapitre 1- Introduction à lacomptabilité de gestion

1- Ø©tude de cas introductifComprendre que la comptabilité degestion et la comptabilité financière ne sesubstituent pas mais elles se complètent.

2- Comptabilité de gestionDéfinir la comptabilité de gestion etprésenter ses objectifs.

3- Typologie de baseDéfinir certains termes courants encomptabilité de gestion.

Chapitre 2- Les fondements de lacomptabilité de gestion

1- Incorporation des chargesPrésenter les différents retraitements àadopter pour aboutir aux charges àincorporer aux coûts.

2- Analyse des charges incorporablesPrésenter les critères qu'on peut utiliserpour classer les charges en comptabilitéde gestion.

3- Notion de coûtDéfinir les principales catégories de coûtet ses caractéristiques.

Chapitre 3- La tenue des comptes destocks

1- Notion d'inventaire permanentDéfinir cette notion et sa présentationschématique

2- Méthodes classiques d'évaluation dessorties

Présenter la technique du coût moyenunitaire pondéré pour l'évaluation dessorties, ses avantages et sesinconvénients.

3- Méthodes d'épuisement des lots

Présenter la technique des méthodes dupremier entré premier sorti et dernierentré premier sorti ainsi queleurs avantages et inconvénients.

4- Méthode des coûts théoriquesPrésenter le principe, la technique etl'utilité.

5- Différences de traitement comptablerelatives aux stocks

Identifier l'origine des différencesd'inventaire et la façon de les évaluer.

Chapitre 4- Le traitement des chargesindirectes

1-Découpage de l'entreprise en centresd'analyse

connaître les règles de découpage del'entreprise en centres d'analyse.

2- Ventilation des charges incorporablesen charges directes et charges indirectes

Savoir distinguer entre les chargesdirectes et les charges indirectes.

3- Répartition primaire des chargesindirectes

Faire la répartition primaire des chargesindirectes.

4- Répartition secondaire des chargesindirectes

Faire la répartition secondaire descharges indirectes.

5- Imputation des frais des centresprincipaux aux coûts des produits

calculer les charges indirectes àincorporer aux coûts.

Chapitre 5- Le calcul des coûts parstade d'exploitation

1- Coûts par stade d'exploitation Connaître la hiérarchie des coûts enfonction des stades d'exploitation.

2- Produits résiduels Résoudre le problème d'évaluation et detraitement des produits résiduels.

3- Sous-produits Résoudre le problème d'évaluation et detraitement des sous-produits.

4-En-cours de production Résoudre le problème d'évaluation et detraitement des en-cours de production.

5- Emballages Résoudre le problème d'évaluation et detraitement des emballages.

Document sans titre


2ème PARTIE: COMPTABILITE DE GESTION ET PRISE DE DECISION

Chapitres Sections Objectifs

Chapitre 1- La méthode de l'imputationrationnelle des charges fixes

1- Objectif de la méthode Connaître le but recherché par laméthode de lâ€™imputation rationnelle;

2- Fonctionnement de la méthode Appliquer correctement les différentesétapes de la méthode de l'imputationrationnelle des charges fixes. ;

3- Imputation rationnelle et prise dedécision

Savoir l'utilité de la méthode en matièrede prise de décision.

4- Appréciation critique Saisir les avantages et les limites de laméthode.

Chapitre 2- La méthode des coûtsvariables ou du "Direct Costing"

1- Bases de la méthode des coûtsvariables

Connaître le fondement de la méthodedes coût variables.

2- Etapes de la méthodesComprendre le fonctionnement de laméthode.

3- Direct costing et prise de décision Saisir le rôle de cette méthode dans lagestion des entreprises.

4- Direct costing évolué Comprendre les évolution du directcosting simple.

5-Appréciation critique Saisir les avantages et lesinconvénients de la méthodes.

Chapitre 3- Le modèle du seuil derentabilité

1- Hypothèses Connaître les hypothèses qui sous -tendent le modèle du seuil de rentabilité.

2- Calcul du seuil de rentabilité Définir et calculer le seuil derentabilité.

3- Seuil de rentabilité et modification desconditions d'exploitation

Calculer le seuil de rentabilité suite auxchangements des conditions dâ€™exploitation .

Chapitre 4- Le coût marginal

1- Concept du coût marginal Définir la notion du coût marginal etidentifier ses composantes.

2- Typologie Saisir la typologie de cette notion

3- Utilité du coût marginal Saisir l 'importance du coût marginallors de la prise de certaines décisions degestion

3- Appréciation critique Connaître les utilités et les limites ducoût marginal.

3èmé PARTIE: COMPTABILITE DE GESTION ET GESTION PREVISIONNELLE

Chapitres sections Objectifs

Chapitre 1- Les coûts préétablis

1- Coûts préétablis Définir le coût préétabli, connaître seshypothèses et ses composantes et sonrôle.

2- Détermination des standards Saisir la méthode dâ€™établissementdes coûts préétablis;

3- Budget de section Définir le budget de section, le budgetflexible et son utilité.

Chapitre 2- L'analyse des écarts

1- Notions de base Définir et décomposer l'écart global.

2- Analyse des écarts sur charges directes Analyser l'écart sur charges directes etinterpréter les résultats obtenus.

3- Analyse des écarts sur chargesindirectes

Analyser l'écart sur charges indirectes etinterpréter les résultats obtenus.

Document sans titre


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Approche pédagogique

Ce cours de Comptabilité de Gestion est conçu selon une approche pédagogique propre à la formation à distance. Le matérieldidactique et la formule utilisée vous permettent d'adopter une démarche d'apprentissage autonome. Vous pouvez ainsi gérervotre temps d'étude et prendre en charge votre formation.

Toutefois, cette prise en charge est soutenue par la personne responsable de l'encadrement (le tuteur ou la tutrice), pendant toutle semestre. Sa tâche est de vous faciliter les conditions d'apprentissage et de vous aider dans votre démarche, de façon à ce quevous atteigniez les objectifs du cours. Il va de soi que le tuteur ou la tutrice ne donne pas les réponses des activités notées. Vouspouvez communiquer avec votre tuteur ou votre tutrice par le courrier électronique offert sur le site du cours ou en posant vosquestions sur le forum. Votre tuteur ou tutrice y répondra à l'intérieur de 48 heures.

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Charge de travail et calendrier

Ce module est offert à distance sur un semestre de 15 semaines. Le volume de travail exigé est de 67,5 heures par semestre. Lacharge de travail hebdomadaire est donc de 4,5 heures. Un calendrier pédagogique détaillé est proposé dans le tableauci-dessous:

Semaine Chapitre Tâche Envoi de l'évaluation

1 1

- Lecture du guide pédagogique

- Ø©tude du cas introductif

- Lecture de la section 1



2 2- Lecture de la section 1

3 2


-Lecture de la section 3

- Auto-évaluation

-Exercices

4 3




5 3



-Auto-évaluation

- Exercices

travail noté N° 1

Document sans titre


6 4





7 4


-Auto -évaluation

- Exercices

7 5- lecture de la section 1


8 5


- Auto-évaluation

- Exercices

Travail noté N° 2

9 6





-Auto-évaluation

- Exercices

10 7






11 7-Auto-évaluation

- Exercices

11 8





12 8-Auto- évaluation

-Exercices Travail noté N° 3

12 9

Lecture de la section 1



- Auto-évaluation

13 10




- Auto-évaluation

- Exercices

Document sans titre


14 11




- Auto-évaluation

- Exercices

15 Examen final Date de l'examen

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Evaluation des apprentissages

L'auto-évaluation

Cette évaluation n'est pas notée. Elle présentée sous forme d'exemples intégrés dans le cours et corrigés, de questions à choixmultiples et une application à la fin de chaque chapitre. Le corrigé est disponible, mais nous vous suggérons de ne le consulterqu'après avoir effectuer les exercices. Ces derniers vous préparent aux évaluations notées.

Les travaux notés

Ces travaux ont pour objectif de vérifier votre assimilation des différentes notions et techniques présentées au niveau du cours etvotre compétences à appliquer les connaissances acquises pour résoudre des problèmes concrets. Le français utilisé dans vostravaux d'évaluation doit être correct. Un travail illisible, jugé irrecevable par votre professeur, vous sera retourné pour êtrerefait. Vous devez obligatoirement réaliser et retournez aux dates prévues (voir la fiche calendrier) les travaux notés et passerl'examen final sous surveillance.

L'examen final

L'examen final sous surveillance porte sur tout le module. Il sera constitué par quelques exercices (2 à 4), ou un mimi cas etéventuellement des questions à choix multiples. L'utilisation des notes de cours est interdite, toutefois vous pouvez utilisez lescalculatrices.

L'ensemble des évaluations notées compte pour 100% de la note du cours.

Ø©valuations notées Pondérations seuil de passageTravail noté N°1 20% Travail noté N°2 20% Travail noté N°3 20% Examen final 40% 50%Total 100% 60%

Gestion des délais

Le cheminement d'apprentissage proposé au calendrier doit être respecté dans la mesure du possible. Cependant, il est entenduque certaines circonstances exceptionnelles peuvent empêcher l'étudiant ou l'étudiante de remettre les derniers travaux notésdans les délais prescrits. Dans ce cas, une demande écrite doit parvenir au tuteur ou à la tutrice avant la semaine proposée pourl'envoi de la dernière évaluation notée. Si la demande est acceptée, l'étudiant ou l'étudiante se verra accorder une cote "Z" (noteretardée à la demande de l'étudiant(e) qui sera convertie en cote définitive à l'expiration du délai prescrit.

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Document sans titre


Chapitre1

Introductionà la

comptabilitéde gestion

Etude de casintroductif

1.

Comptabilité degestion

2.

Typologie de base3.

A retenir

Introduction

La comptabilité financière a pour objectif suprême l'établissement desétats de synthèse (le bilan et le compte de résultat). Ces états sont d'uneutilité précieuse pour la direction, les actionnaires, l'administrationfiscale,....

Toutefois, malgré la richesse des informations fournies par lacomptabilité financières aux acteurs externes, elle reste pauvre pour lesgestionnaires internes à l'entreprise (formation du résultat, évaluation del'exploitation, établissement de prévisions, contrôle de la rentabilité,..;).

La comptabilité de gestion permet de pallier aux lacunes de lacomptabilité financière afin d'analyser l'exploitation interne et servir d'ouilde gestion indispensable pour la prise de décision.

Objectif du chapitre

Comprendre que la comptabilité de gestion et la comptabilité financière nese substituent pas mais elles se complètent.Définir la comptabilité degestion et présenter ses objectifs.Définir certains termes courants encomptabilité de gestion.

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I. ETUDE DE CAS INTRODUCTIF

Présentation du cas1.

Solution proposée2.

Conclusion3.

Complémentarité des deux systèmes4.

1. Présentation du cas

Créée en 1985, la Société anonyme « Meublux » connaît, ces dernières années, une expansion rapidede son activité. Face à cette nouvelle tendance, les responsables de la société se soucient de larentabilité de leur activité.

La nature du marché :

« Meublux » se situe sur le marché des meubles pour hôtels. Elle travaille sur commande et elleoffre une gamme non standardisée de produits.

La société « Meublux » possède deux clients importants (assurant plus de 60 % de son activité) : laChaîne Abou Nawès et la Chaîne Regency. Elle agit, également, en tant que sous-traitant pour despetites entreprises de meubles vu la capacité remarquable de sa production. « Meublux » se trouveparfois, face à des commandes supplémentaires dont elle se souci de leurs rentabilités.

Le processus de production :

Le processus de production comporte trois ateliers :

Atelier I : Sciage du bois

Dix personnes sont chargées du découpage de bois selon les dimensions et formes exigées.

Atelier II : Assemblage de meubles

Vingt cinq ouvriers sont répartis en 5 groupes. Chacun d’eux est responsable de l'assemblaged’un ou plusieurs types de produits (armoires, bureaux, lits,...).

Atelier III : Finition

C’est l’activité qui nécessite le plus grand nombre d’ouvriers. Sept équipes différentes sontchargées d’installer les accessoires pour les meubles, peintre le bois, faire de la gravure,...

L’implantation géographique :

La société « Meublux » est installée dans les banlieues nord de la Capitale de Tunis. Les ateliers desciage et d’assemblage sont installés à la Charguia. Le siège, social ainsi que l'atelier finition sesituent à la région de Soukra.

Ainsi, les meubles assemblés doivent être transportés à la région de Soukra avant d’être livrés. Lescoûts de transport sont assez élevés.

Le système d’information :

A la fin de chaque trimestre un bilan et un compte de résultat sont établis mais toujours avec un

A/ Présentation du cas :

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retard d’un mois à peu près.

Il est à noter, également, qu’il n’existe pas une méthode rationnelle de tenue des stocks et que lescharges sont reprises telles qu’elles existent dans la balance de fin de trimestre (sans distinguer lescharges relatives à chaque mois).

PROBLEME POSE :

Mr « Bahbouh », le gérant de la Société « Meublux » a chargé un conseillé en gestion afin de luidonner son avis sur les points suivants :

1- L’atelier finition paraît très coûteux en terme de frais de transport, ne serait-il plus rentable de l’installer à la Charguia ?

2- A quel niveau serait-il intéressant d’apprécier la rentabilité de l’entreprise ?

3- Quelles seront les informations nécessaires pour apprécier la rentabilité d'une commande ?

A/ Présentation du cas :





Conclusion3.


2. Solution proposée

1- Le système d’information disponible à savoir, le bilan et le compte de résultat ne permettent pas derépondre à la première question.

En effet, les charges et les produits sont classés par nature pour l’ensemble de la société. On nepeut pas donc, ni déterminer les charges relatives à l’atelier finition, ni évaluer son coût.

2- Le système d’information présent ne permet d’avoir que le résultat global et final (perte oubénéfice).

Il serait plus intéressant d’apprécier la rentabilité en apportant des réponses rationnelles à desquestions telles que :

- Combien coûte telle ou telle commande ?

- Quelle est la commande qui est la plus rentable ?

- Quel est le coût des différents ateliers ?

- Quel est le coût par produit et par stade de production ?

- Il faut développer un nouveau système d’information qui traite les informations en détail etpas globalement. C’est à dire raisonner sur des plans particuliers au lieu du plan général (produits,services, commandes, ateliers,...).

Il est à noter que la rentabilité peut se traduire par le chiffre d’affaires (cas des commandes...), parles coûts (cas des ateliers, des services,...) ou par le résultat.

3- Les charges de la comptabilité financière telles qu’elles figurent dans le compte derésultat ne permettent pas de telles analyses.

Ainsi, il faut procéder au classement des charges par produit, par atelier, par commande. C'est à direpar destination.

Par exemple, pour le calcul du coût d’une commande, il faut connaître :

le coût des matières premières consommées par commande :●

Pour déterminer ce coût, le magasinier qui détient le stock des matières premières doit préciser surles bons de sortie la référence des commandes consommées. Ces bons doivent, par la suite, êtreregroupés par commande.

De même, la valorisation des matières premières consommées doit être élaborée suivant uneméthode rationnelle.

1- Le système d’information disponible à savoir, le bilan et le compte de résultat ne permettent pas de répondre à la première


les heures de main-d’œuvre consacrées à la réalisation de la commande :●

La comptabilité financière ne tient compte que de la totalité des heures de présence du personnel.Ainsi, pour déterminer la masse de travail relative à chaque commande, l’ouvrier doit remplir un bonde travail sur lequel il indique au profit de quelle commande il exécute. Ces bons peuvent par la suiteêtre regroupés par commande.

Ainsi, tous les éléments de réponse à ces questions peuvent être offerts par la comptabilitéanalytique, outil de gestion très pertinent.

1- Le système d’information disponible à savoir, le bilan et le compte de résultat ne permettent pas de répondre à la première





Conclusion3.


3. Conclusions :

Les informations fournies par la comptabilité financière telles que le bilan ou les comptes derésultat sont insuffisantes à une connaissance de l’activité de l’entreprise.

Cette insuffisance s’explique par le fait que :

- La comptabilité financière en respectant les dispositions juridiques et fiscales s’éloigne de laréalité économique.

Exemple : L’amortissement comptable peut être différent de la dépréciation réelle du bien.

Ajoutons que, la technique de la comptabilité financière est très rigide du fait qu’elle respecte desrègles strictes et standards.

- La comptabilité financière traite l’entreprise en tant qu’une seule unité c’est-à-dire d’unemanière globale, d’où les résultats sont globaux.

- La comptabilité financière est une comptabilité du passé, puisqu’elle ne traite que les opérationsdéjà conclues.

- La comptabilité financière néglige les données non monétaires telles que: les quantités dematières, le temps de travail...

Ainsi, pour remédier à ces limites et pour améliorer le processus de prise de décision, lesresponsables de l’entreprise ont recours à la comptabilité analytique de gestion.

/ Conclusions :

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Conclusion3.


La comptabilité de gestion et la comptabilité financière constituent deux systèmesd'information complémentaires:

D'une part, la comptabilité de gestion permet l'évaluation de certains éléments de l'actif du bilantels que les stocks de matières premières, de produits finis,...

●

d'autre part, pour aboutir à de telles évaluations, la comptabilité de gestion se sert desinformations fournies par la comptabilité financières, à savoir les charges par nature.

●

I - ETUDE DE CAS INTRODUCTIF


II- COMPTABILITE DE GESTION

Définition1.

Objectifs2.

1. Définition

La comptabilité de gestion est un mode de traitement des données pouvant avoir, selon les entreprises,des objectifs multiples :

connaître les coûts,

avoir une évaluation plus fidèle de certains éléments,

expliquer les résultats pour faire le choix,

produire de lâ€™information nécessaire au contrôle de gestion.»

II- COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION


II- COMPTABILITE DE GESTION

Définition1.

Objectifs2.

2. Objectifs Connaissance des conditions d’exploitation de l’entreprise :●

Au delà du système d’information qu’offre la comptabilité financière aux tiers (les banques, l’administration fiscale, fournisseurs...) sur la situation patrimoniale et financière de l'entreprise, lacomptabilité analytique produit un complément d’informations qui porte essentiellement sur lesconditions d’exploitation internes de l’entreprise. Ces informations vont servir à répondre à desquestions d’ordre interne tel que : la fixation du prix de vente, la rentabilité de certaines activités del’entreprise, la part de chaque produit ou activité dans le résultat général, ...

Evaluation de certains éléments du patrimoine :●

Deux principaux problèmes ont été traité par la comptabilité de gestion :

Stocks : Tout élément acheté par l’entreprise (matière première, fourniture, ...) en vue d’êtreutilisé, entre dans le patrimoine de l’entreprise sur la base du coût d’achat (prix d’achat + tous lesfrais d’achat et d’approvisionnement).

Les stocks des produits fabriqués par l’entreprise sont évalués à leur coût de production (toutes lescharges de production).

Biens produits par l’entreprise pour elle-même : Ces éléments sont évalués au coût de productioncomme les produits fabriqués et destinés à être vendus.

Exemple : immobilisations créées par l’entreprise pour elle-même.

Justification des résultats obtenus :●

La comptabilité financière produit des informations d’ordre général et global, par contre, lacomptabilité analytique est une comptabilité de détail qui vise à examiner la composition et lajustification des résultats obtenus.

Cette analyse détaillée du coût, du prix de vente, du résultat,... permet aux gestionnaires d'évaluer larentabilité et la compétitivité interne de la société, de déterminer les sources des problèmes posés, ... .D’une manière générale, assurer une meilleure gestion de l'entreprise.

Les détails que fournie la comptabilitéde gestion, jouent le rôle d’une justification des résultatsobtenus et permettent d’améliorer le processus de contrôle de gestion.

/ 2-Objectifs :


III - TYPOLOGIE DE BASE

Prix : Câ€™est la valeur monétaire dâ€™une transaction ou dâ€™un échange entre lâ€™entrepriseet un agent externe. Le cycle dâ€™exploitation permet de rencontrer cette notion deux fois :

- lors de lâ€™acquisition de biens et services : prix dâ€™achat.

- lors de la vente des biens et services : prix de vente.

Charge :Câ€™est la dépense ou la partie dâ€™une dépense provoquée par lâ€™activité. Lacharge correspond à un appauvrissement de la situation de lâ€™entreprise.

Frais :Câ€™est un groupement ou une addition de charges dans lâ€™optique de la recherche d'un coût de produit ou dâ€™activité.

Coût : Câ€™est un groupement de charges en vue dâ€™un objet.

Exemple : Coût dâ€™achat, coût de revient, coût de production,...

Coût de revient :Câ€™est lâ€™ensemble des charges qui correspond aux différents stades d'élaboration du produit ou du service jusquâ€™à sa disponibilité aux utilisateurs.

Marge :Câ€™est la différence entre le prix de vente et un coût. Une marge est qualifiée au coût auquel elle correspond.

Exemple : . Marge sur coût dâ€™achat = Prix de vente - Coût dâ€™achat

. Marge sur coût variable = Prix de vente - Coût variable.

Résultat : Câ€™est la différence entre le prix de vente et le coût de revient.

III - TYPOLOGIE DE BASE


A RETENIR

Critères de comparaison Comptabilité financières Comptabilité de gestion

Au regard de la loi1.

Vision de l'entreprise2.

Horizon temporel3.

Nature des flux observés4.

Origine des documents debase

5.

Classement des charges6.

Objectifs7.

Règles8.

Utilisateurs

9.

Nature de l'inforamation10.

Obligatoire●

Globale●

Passé●

Externe●

Externe●

Par nature●

Financiers (optiquefiscale)

●

Rigides et normatives●

Tiers et direction générale

●

Exacte, certifiée etformelle.

●

Facultative●

Détaillée●

Présent et futur●

Interne●

Externe et interne●

Par destination●

Économiques●

Souples et évolutives●

Tous les responsable del'entreprise

●

Rapide, approximative etpertinente.

●

A RETENIR

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Chapitre 2

Lesfondements

de lacomptabilitéanalytique

Incorporation descharges

1.

Analyses deschargesincorporables

2.

Notion de côuts3.

A retenir

Application

Solution

Evaluation

Introduction

Pour atteindre son objectif suprême de calcul des coûts de revient, lacomptabilité de gestion reprend l'ensemble des charges enregistrées encomptabilité financière. Toutefois, cette dernière opère dans un cadrelégislatif et fiscal qui n'est pas toujours compatible avec la logique de lacomptabilité de gestion.

Il est ainsi indispensable de retraiter les charges saisies en comptabilitéfinancière afin de les adapter aux besoins de la comptabilité de gestionpour réaliser ses objectifs.


Présenter les différents retraitements à adopter pour aboutir aux chargesà incorporer aux coûts.

Présenter les critères qu'on peut utiliser pour classer les charges encomptabilité de gestion.

Définir les principales catégories de coût et ses caractéristiques.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/index1.htm [18/02/2004 08:58:19]

I- Incorporation des charges

De part la cohérence et la complémentarité des deux comptabilités, le résultat analytique devraitcorrespondre aux résultats issus de la Comptabilité Financière. En effet, le résultat issu de laComptabilité Analytique n’est jamais égal à celui de la Comptabilité Financière.

Cette différence résulte des divergences relatives aux charges et produits retenus dans les deuxcomptabilités.

Trois principales raisons peuvent expliquer cette différence :

- la nature des charges,

- la méthode de calcul des coûts,

- la périodicité de calcul des coûts.

Nature des charges1.

Méthodes de calcul des coûts2.

Périodicité de calcul des charges3.

Rapprochement des deux comptabilités4.








1. Nature des charges :

1.1 Charges non incorporables :

C’est l’ensemble des charges à caractère exceptionnel ou qui ne relèvent pas de l’activité normaled’exploitation de l’entreprise. Les charges non incorporables sont :

- les charges figurants dans les comptes de pertes extraordinaires,

- les charges ou dotations non liées à l’activité normale d’exploitation (dotation pour augmentationdu capital...),

- les charges d’exploitation relatives à une période autre que celle considérée,

- les charges qui présentent un caractère inhabituel dans la profession et qui courent un risque :

* dotation aux provisions pour dépréciation de certains éléments d’actif (fond decommerce, terrain...) ;

* dotations aux provisions pour litige ;

* prime d’assurance vie pour l’entrepreneur ;

* dotations aux provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices.

- les charges constatées au cours de la période, mais qui sont couvertes par des provisionsantérieures,

- les taxes qui ne restent pas à la charge de l’entreprise (T.V.A.),

- les prélèvements directs ou indirects sur les bénéfices (impôt sur les bénéfices).

1.2 Charges supplétives :

Ce sont les charges inexistantes dans la Comptabilité Financière mais prises en compte par laComptabilité Analytique. Ces charges sont dites aussi fictives parce qu’elles ne sont pas réellementsupportées par l’entreprise.

a- Rémunération théorique des capitaux propres :L’entreprise qui fait recours à des empruntspour ses investissements enregistre une charge supplémentaire en terme d’intérêts par rapport à uneentreprise financée par des fonds propres. Cette dernière se trouve privée du revenu de ses fonds s’ilsétaient placés. D’où un coût d’opportunité supporté par l’entreprise en question.

Ainsi, la prise en compte de la rémunération fictive des capitaux propres permet de rendrecomparables ces deux entreprises.

1- Nature des charges :


Exemple : L’entreprise « Zhar » possède la structure de capital suivante :

- Capital social : 10000 D

- Réserves : 2000 D

- Report à nouveau : 1000 D

Le taux d’intérêt des emprunts sur le marché est évalué à 11,25 %.

Le montant des charges supplétives à incorporer en comptabilité analytique est de: 11,25 % x 13000 = 1462,5 D

b- Rémunération du travail de l’exploitant non salarié : Le travail de l’exploitant non salariéconstitue un facteur de production très important qui doit être évalué et incorporé dans les coûts afinde rendre ces derniers pertinents et réalistes.

Le calcul d’une telle rémunération permet de rendre les coûts comparables entre deux entreprises derégimes juridiques différents (entreprise individuelle et entreprise sociétaire). En effet, dans uneentreprise sociétaire, le dirigeant reçoit un salaire alors que dans une entreprise individuelle,l’exploitant est généralement le propriétaire ou un membre de sa famille dont le statut est non salarié.

Exemple

Monsieur « Bahbouh » gère une pizzeria à sa propriété, toutes les tâches de gestion sont à saresponsabilité, sa femme s’occupe de la gestion de la cuisine, son frère assure la livraison à domicilesans oublier la présence de deux serveurs salariés.

Dans une pizzeria concurrente du quartier, les rémunérations sont :

- Gérant : 550 D

- Chef cuisinier : 350 D

- Serveur : 220 D

- Livreur à domicile : 200 D

D’où pour comparer la rentabilité des deux pizzeria on va supposer que Monsieur « Bahbouh », sonfrère « Salah » et sa femme « Dadou » sont des salariés.

Ainsi, le montant de la charge supplétive sera : 550 + 350 + 200 = 1100 D; ce montant doit êtreajouté à la charge du personnel chaque mois.

1- Nature des charges :







2. Méthode de calcul des coûts :

Il s’agit de charges incorporables en comptabilité de gestion pour une valeur différente de celleenregistrée en comptabilité financière. Cela est dû à la divergence au niveau des méthodes et principesde calcul des charges entre les deux comptabilités.

Deux catégories de charges sont concernées :

2.1 Dotations aux amortissements :

Définition : « L’amortissement est destiné à constater la perte de valeur des biens immobilisés dufait de l’usure, du temps ou de l’obsolescence ». C’est une consommation d'outil.

Ainsi, en comptabilité financière, l’amortissement est calculé dans les limites définies par l'administration fiscale indépendamment de la dépréciation réelle, tandis que pour la comptabilité degestion, la charge d’amortissement constitue une charge réelle d'usage ou un amortissementéconomique ou technique.

La disparité entre l’amortissement comptable et l’amortissementéconomique peut avoir trois origines:

Base d’amortissement : La base de l’amortissement en comptabilité financière est la valeurd’acquisition, alors qu’en comptabilité analytique cette base subit une actualisation pour suivrel’évolution du marché, exemple : (prix sur le marché).

Durée d’amortissement : Cette durée peut être différente de la durée fiscale adoptée encomptabilité financière. En effet, la durée d’usage en comptabilité de gestion correspond à la périoded’utilisation réelle du bien.

Méthode de calcul de l’amortissement : Il existe deux systèmes : linéaire et dégressif. Ainsi, onpeut opter pour le premier en comptabilité financière et pour le second en comptabilité analytique etvis versa.

La différence d’amortissement résultant de ces faits entraîne soit :

une charge supplétive : si l’amortissement économique > l’amortissement comptable●

une charge non incorporable : si l’amortissement économique < l’amortissement comptable

●

Exemple

Une entreprise a acheté une voiture pour 15 000 D pour usage commercial. La durée fiscaled’amortissement est de 5 ans. Toutefois, l’entreprise estime l’utiliser pendant 8 ans au moins.

TAF : Déterminer et interprêter la différence entre l’amortissement comptable et l’amortissement

2- Méthode de calcul des coûts :


économique.

Solution

2.2 Coût de structure (Charge fixe) :

En Comptabilité Financière, on incorpore la totalité des charges fixes. Alors qu’en ComptabilitéAnalytique le montant de ces charges peut subir des changements dans la mesure où la structure estsous-employée ou sur-employée.

Exemple

Un équipement acquit pour 20 000 D, dont la capacité de production est de 400 h machine avec undébit de 5 pièces par heure. Pendant le mois de Juin, cet équipement a travaillé en sous-capacité :200h. Les charges fixes par mois sont de 1000 D.

Le coût fixe par heure=

Alors, qu’actuellement on enregistre un coût horaire de

Donc, il sera opportun d’imputer des charges fixes de

ou encore 2,5 x 200 = 500 D au lieu de 1000 D.

La différence : 1000 - 500 = 500 D est un coût de chômage.

Le traitement des charges de structure évite à l’entreprise de supporter des coûts très élevés en cas desous-emploi et une fausse compétitivité en cas de sur-emploi.

2- Méthode de calcul des coûts :







3. Périodicité de calcul des charges :

La périodicité de calcul des charges en comptabilité analytique est généralement plus brève (mois,trimestre,...) que celle de la comptabilité financière (année).

Il faut donc faire attention en passant de la comptabilité financière à la comptabilité analytique, et neprendre en compte que les charges propres à la période considérée.

C’est le cas des amortissements, prime d’assurance, frais d’électricité... qui sont appelés les chargesabonnées.

Exemple

La comptabilité financière de l’entreprise « Nafkha » fournit les informations suivantes :

- Frais financiers (intérêts) annuels 7200 D

- Loyers trimestriels 1200 D

- Prime d’assurance annuelle 480 D

- Dotations aux amortissements (annuelle) 36720 D

TAF : Déterminer les charges à imputer aux coûts du mois de février.

Solution

SCHEMA DE SYNTHESE

3- Périodicité de calcul des charges :


Remarque

De même, pour les produits on peut retrouver une différence de traitement qui porte sur des produitssupplétifs, non incorporables ou incorporés pourune valeur différente.

3- Périodicité de calcul des charges :







4. Rapprochement des deux comptabilitésCharges de la CG = Charges de la CF - Charges non incorporables + Charges supplétives.●

Produits de la CG = Produits de la CF - Produits non incorporables + Produits supplétifs●

Résultat de la CG = Résultat de la CF - charges supplétives + Charges non incorporables + Produitssupplétifs - Produits non incorporables.

avec:

CG: Comptabilité de Gestion

CF: Comptabilité Financière

4-Rapprochement des deux comptabilités


II- Analyse des charges incorporable


Regroupement des charges incorporables2.

1. Classement des charges :

Deux critères peuvent être utilisés pour reclasser les charges incorporables :

- degré de variabilité

- degré d’affectation

1.1 Degré de variabilité :

a- Charges fixes : Dites aussi charges de structure. Ce sont des charges fixes dans une structurebien déterminée et quelque soit le niveau d’activité.

Exemple

Le loyer d’une usine est 2000 d/mois, le suivi de l’activité de cette dernière pendant un trimestre adonné les informations suivantes :

Nbre d'heures de travail 200 400 500Loyer 2 000 2 000 2 000

Donc, on remarque que le niveau d’activité a fluctué pendant le trimestre mais le loyer a resté constant.

* Représentation graphique

1- Classement des charges :


Une décision d’investissement ou d’extension peut entraîner une certaine variabilité des charges fixes àmoyen ou à long terme. Dans ce cas, les charges fixes varient par paliers.

Exemple : La construction d’un nouveau atelier.




b-Charges variables : Ce sont les charges qui varient avec le niveau d’activité de l’entreprise, dites aussi charges d’activité.

Charges variables = a x Q

a: Charge variable par unité produite (fixe)

Q : Quantité produite


c- Charges semi-variables : Ce troisième cas est le plus fréquent. Ce sont des charges nitotalement fixes, ni totalement variables.

Exemple : - Frais de PTT : redevance est une partie fixe

- Rémunération des commerciaux = Montant fixe + Montant variable




1.2 Degré d’affectation :

a- Charges directes : Ce sont les charges spécifiques à un produit, une fonction, une activité.

Exemple : Main-d’oeuvre directe, matières premières,....

b- Charges indirectes : Contrairement aux charges directes, cette catégorie de charges concerne unensemble de produits, de fonctions ou d’activités.

Remarque: les charges directes ou indirectes peuvent être soit fixes soit variables.

Exemple: Amortissement : charge indirecte et fixe.



II- Analyse des charges incorporable


Regroupement des charges incorporables2.

2. Regroupement des charges incorporables :

Après avoir reclasser les différentes charges selon leur degré de variabilité ou d’affectation, ilimporte d’étudier leur destination. Plusieurs critères de regroupement sont possibles

2.1 Par fonction :

Le plan comptable retient les fonctions suivantes :

- fonction d’approvisionnement ;

- fonction de production ;

- fonction financière ;

- fonction commerciale ;

- fonction administrative.

On peut donc parler de coût de la fonction approvisionnement, de la fonction production,... Le calculdes coûts par fonction permet d’apprécier le poids de chaque fonction dans la structure de l’entreprise,de localiser les responsabilités,..

2.2 Par produits :

Ce regroupement permet de :

- calculer les coûts des produits ;

- localiser les éléments du coût qui nécessitent une action d’amélioration ;

- apprécier la rentabilité des différents produits.

2.3 Par centre d’activité :

L’activité des services étant à l’origine des charges, donc il est intéressant de les répartir par centred’activité et ce, relativement à une période donnée...

Exemple : par ateliers, par usine,...

2.4 Par commande :

Certaines entreprises travaillent sur commande, d’où la nécessité de calculer le coût de cescommandes. Une commande peut contenir plusieurs produits et engager plusieurs fonctions.

2- Regroupement des charges incorporables :


III- Notion de coût

Définition1.

Caractéristiques des coûts2.

Hiérarchie des coûts3.

1. Définition :

Le coût n’est jamais un prix. En effet, le prix est la valeur du bien sur le marché alors que le coût :« est l’ensemble des charges relatives à un bien ou un service. Ces charges correspondent à un ouplusieurs stades de l’élaboration d’un produit (achat, production, distribution) ».

On distingue trois catégories de coûts :

1.1 Coût d’achat : C’est le prix d’achat auquel on rajoute les frais sur achats et les frais indirectesd’approvisionnement :

Coût d'achat = Prix d'achat + frais directs surachat + Fraisindirectsd'approvisionnement

1.2 Coût de production : C’est l’ensemble des charges supportées lors de la fabrication d’unproduit ou la prestation d’un service.

Coût de production = Coût d'achatdesmatières consommées + Frais directes etindirectes de prduction

1.3 Coût de revient: C'est l'ensemble des charges accumulées pour la fabrication et la vente desproduits.

Coût de revient = Coût de prod° des pdtsvendus + frais directes et indirectes dedistribution

1- Définition :



Définition1.



2. Caractéristiques des coûts :

Un coût se caractérise par :

a- Champ d’application : Plusieurs regroupements sont possibles, on cite à titre d’exemple :

- coût par fonction : coût de la fonction production, administration,...

- coût par activité : coût par produit, par service,...

- coût par moyen d’exploitation : coût par usine, par atelier,...

b- Contenu : On distingue :

Coût partiel : c’est un coût qui ne comprend qu’une partie des charges tel que le coût direct, le coût variable.

Coût complet : c’est un coût qui incorpore la totalité des charges consommées par le produit, par la fonction,...

c- Moment de calcul : Deux cas sont possibles :

à posteriori : c’est à dire à la fin de la période et après la réalisation de l’événement coûthistorique constaté.

à priori : c’est à dire calculer un coût pour une période future et avant la réalisation de l'événementcoût préétabli.

Caractéristiques des coûts :



Définition1.



3. Hiérarchie des coûts :

La nature de l’activité d’une entreprise détermine le réseau des coûts à calculer. De même, il doitêtre adapté aux besoins en information des décideurs. En effet, le réseau des coûts diffère d’uneentreprise commerciale à une entreprise industrielle.

a- Entreprise commerciale : Son activité consiste à acheter des marchandises pour les revendredans l’état.

b- Entreprise industrielle : Son activité consiste à transformer des matières premières en produitsfinis et les vendre.

3- Hiérarchie des coûts :


A RETENIR

1- Les charges non incorporables sont les charges enregistrées par la comptabilité financière maisnon prises en compte par la comptabilité de gestion.

2- Les charges supplétives sont des charges non enregistrées dans la comptabilité financière maisretenues dans la comptabilité de gestion..

3- Les charges incorporées dans la comptabilité analytique pour des montants différents sont :

- Charge d’amortissement

- Charge de structure.

4- L’incorporation des charges abonnées aux coûts doit respecter la périodicité de calcul des coûts encomptabilité analytique.

5- Les charges fixes sont constantes dans une structure donnée et quelque soit le niveau d’activité.

Les charges fixes unitaires sont variables dans un sens inverse de l’activité.

6 - Les charges variables sont des charges qui varient en fonction du niveau d’activité.

- Les charges variables unitaires sont constantes.

7- Les charges directes concernent exclusivement un seul produit, fonction,...

8- Les charges indirectes concernent plusieurs produits à la fois.

9- Le coût est une accumulation de charges.

10- Le coût se caractérise par :

son contenu ;●

son champs d’application ;●

son moment de calcul.●

F Les charges non incorporables sont les charges enregistrées par la Comptabilité


APPLICATION

I- Mr « WAHRA » un gestionnaire dans une entreprise vient d’acquérir une voiture populaire aprèsune période d’attente de 2 ans.

Vu l’importance de l’investissement qu’il a fait en achetant cette voiture, Mr« WAHRA » a essayédurant sa première année d’acquisition de suivre en détail les dépenses relatives à son utilisation.

Pour se faire, il a noté l’essentiel dans le tableau suivant :

Charges par nature Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4Carburant 162 194,4 261 156,6Huile 15 18 20 15

Pièces de rechange - - - -

Taxe à la circulation 90 - - -Assurance 102 - 102 -Loyer du parking 20 20 20 20Kilomètres parcourus 3 000 3 500 4 500 2 900

Sachant que : l’assurance est une charge annuelle mais elle est payée selon différentes modalitésdans ce cas, elle est réglée sur deux fois.

TAF :

1- Classer les charges relatives à la voiture, en charges fixes et charges variables.

2- Déterminer le coût variable moyen trimestriel et le coût fixe moyen trimestriel commenter ?

II- Mr « WAHRA » a décidé de demander sa retraite anticipée pour démarrer un projet familialavec sa femme et ses frères (un atelier de confection).

Une étude sur ce projet a déterminé les dépenses suivantes :

- frais préliminaires 1000 D

- pas de porte (local) 10000 D

- un camion 17500 D

- achat de 5 machines 25000 D

- autres charges 1500 D

Sachant que le projet a été financé en totalité par des capitaux propres et que l’entreprise adémarré avec un fonds de roulement 10000 d (en Banque). Durant la 1ère année d'exploitation del’entreprise « Wahra et Cie », on a enregistré en Comptabilité Financière des charges de 76000 D dont:

- Loyer semestriel 6000 D

I- Mr « WAHRA » un gestionnaire dans une entreprise vient d’acquérir une voiture populaire après une période d’attente de 2 ans

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/applic.htm (1 sur 2) [18/02/2004 09:04:35]

- Charges d’électricité 1260 D

- Salaires mensuels 1250 D

- Matières premières 20000 D

- Fournitures 1500 D

- Assurance annuelle 2000 D

- Dotations aux amortissements 200 D

des frais préliminaires

- Dotations aux comptes 3500 D

d’amortissement d’immobilisation

sachant que la dépréciation réelle été de 4000 D

- Dotations aux comptes de 540 D

provision sur créances douteuses

- Charges diverses 20000 D

- Mr« Wahra » a implanté en décembre de la même année un système de comptabilitéanalytique qui lui permet de calculer mensuellement ses coûts de revient.

En vue de déterminer les charges relatives au mois de décembre on vous communique lesinformations suivantes :

la rémunération des capitaux sur le marché financier s’élève à 12 % l’an.

il semble logique d’évaluer à 700 D par mois la rémunération du gérant qui est ici « Mr Wahra ».

TAF :

Calculer le montant des charges de la CAG relatives au mois de décembre.

I- Mr « WAHRA » un gestionnaire dans une entreprise vient d’acquérir une voiture populaire après une période d’attente de 2 ans


SOLUTION

1- Charges variables : (varient avec le nombre de Km parcourus).

- Carburant

- L’huile

Charges fixes :

- Taxe : 90 D/an

- Assurance : 204 D/an (réglée en 102 D/Semestre)

- Loyer du parking

2- * Charges variables annuelles :

162 + 15 + 194,4 + 18 + 261 + 20 + 156,6 + 15 = 842 D

- Coût variable moyen trimestriel : D/trimestre

* Charges fixes annuelles :

90 + 102 + 20 + 20 + 102 + 20 + 20 = 374 D

- Coût fixe moyen trimestriel = D

II - Charges de la CAG relatives au mois de décembre :

- Loyer 6000/6 1000 D

- Charges d’électricité 1260/2 = 630 D

- Salaires 1250 D

- Matières premières 20000/12 1667 D

- Fournitures 1500/12 125 D

- Assurance annuelle 2000/12 1667 D

- Dotations aux amortissements 334 D

d’immobilisation 4000/12

- Charges diverses 20000/12 1667 D

- Rémunération théorique des capitaux

propres 64000 x 0,12/12 = 650 D

1°/ è Charges variables : (varient avec le nombre de Km parcourus).

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/solut.htm (1 sur 2) [18/02/2004 09:04:57]

- Rémunération théorique du gérant 700 D

T O T A L 9690 D

* Charges non incorporables :

- Dotations aux amortissements

des frais préliminaires 200/12 = 17 D

- Dotations aux comptes de provisions

pour créances douteuses 540/12 = 45 D

1°/ è Charges variables : (varient avec le nombre de Km parcourus).

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn2/solut.htm (2 sur 2) [18/02/2004 09:04:57]

Chapitre 3

La tenuedes

comptes destocks

Notion d'inventairepermanent

1.

Méthodesclassiquesd'évaluation dessorties

2.

Méthodesd'épuisement deslots

3.

Méthode des coûtsthéoriques

4.

Différences detraitementcomptable relativesaux stocks

5.

A retenir

Appication

Solution

Evaluation

Introduction

Le calcul des coûts en Comptabilité Analytique nécessite desinformations pertinentes sur la valeur des sorties de stocks. Dans cechapitre nous exposerons les différentes méthodes utilisables.

En Comptabilité Analytique, pour suivre de façon permanente lesentrées et les sorties de stocks, on utilise la technique de l’inventairepermanent


Définir cette notion et sa présentation schématique

Présenter la technique du coût moyen unitaire pondéré pour l'évaluationdes sorties, ses avantages et ses inconvénients.

Présenter la technique des méthodes du premier entré premier sorti etdernier entré premier sorti ainsi que leurs avantages et inconvénients.

Présenter le principe, la technique et l'utilité.

Identifier l'origine des différences d'inventaire et la façon de les évaluer.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/index.htm [18/02/2004 09:05:59]

I- Notion d'inventaire permanent

Définition1.

Présentation schématique2.

Méthodes d'évaluation des stocks3.

1. Définition

« L’inventaire permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par l'enregistrementcontinu des mouvements, permet de connaître de façon constante, au cours de l’exercice, les existantschiffrés en quantités et en valeurs».

Le compte d’inventaire permanent est un compte de stocks (matières, fournitures, produits finis,...)qui enregistre en son débit le stock initial et les entrées (achats, production) et en son crédit, lessorties ainsi que le stock final.

1- Définition :



Définition1.



2. Présentation schématique

a- Compte d’inventaire permanent :

b- Fiche de stock :

La fiche d’inventaire permanent (fiche de stock) fournit des informations sur les entrées, les sortiesainsi que les existants à une date bien déterminée.

Date Libellé Si et entrées Sorties Existant Q Cu Tot Q Cu Tot Q Cu Tot

2- Présentation schématique :



Définition1.



3. Méthode d’évaluation des stocks

a- Stock initial : il correspond au stock final de la période précédente. Sa valeur est donc, égale àcelle qui figurait dans les comptes d’inventaire permanent de la période qui précède.

b- Entrées : Il peut s’agir d’éléments achetés ou produits par l’entreprise. Dans le premier cas,l’évaluation se fait sur la base du coût d’achat et dans le second sur la base du coût de production.

c- Sorties : L’évaluation des sorties pose un problème. En effet, les entrées peuvent avoir desvaleurs différentes; à quelle valeur va-t-on évaluer les sorties.

Plusieurs méthodes peuvent être utilisées.

d- Stock final : La valeur du stock final s’obtient à partir de l’égalité suivante :

Stock initial + Entrées - Sorties = Stock final

Sans titre


II- Méthodes classiques d'évaluation des sorties

Présentation de la problématique1.

Coût moyen unitaire pondéré en fin de période2.

Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée3.

1. Présentation de la problématique

L’entreprise «KIF» dispose d’un stock de marchandises composé de deux commandes :

- première commande : 200 unités à 5 D l’unité ;

- deuxième commande : 100 unités à 3 D l’unité.

La société envisage de commercialiser 150 unités. A quelle valeur va-t-on évaluer cette quantité, à 5D ou à 3 D l’unité, ou sur la base d’une moyenne ?

Deux méthodes classiques peuvent être utilisées :

- coût moyen pondéré en fin de période ;

- coût moyen pondéré après chaque entrée.

Il existe également d’autres méthodes dites : méthode d’épuisement des stocks.

- PEPS

- DEPS

1- Présentation de la problématique






2. Coût moyen unitaire pondéré en fin de période

a- Principe :

On procède au calcul de ce coût à la fin d’une période qui est généralement un mois. Au cours de lapériode, les entrées sont enregistrées en quantité et en valeur alors que les sorties sont enregistrées enquantité seulement. A la fin de période toutes les sorties sont valorisées à un coût moyen unitairepondéré déterminé ainsi :

CMUP = (Si + entrées) en valeur/(Si + entrées) en quantité

b- Exemple :

Une entreprise utilise pour sa production une matière première M. Durant le mois de janvier, lesopérations d’entrée (évaluées au coût d’achat) et les opérations de sorties ont été les suivantes :

- 01/01/20N : Stock initial de 1000 unités à 5,5 D l’unité

- 05/01/20N : Entrée de 400 unités à 5,9 D l’unité

- 10/01/20N : Sortie de 300 unités

- 15/01/20N : Entrée de 700 unités à 6 D l’unité

- 25/01/20N : Sortie de 500 unités

TAF : Déterminer le CMUP et évaluer les sorties.

Solution

c- Appréciation:

Avantages : Calculs simples et nivellement des variations de prix.

Inconvénients : L’évaluation des sorties ne se fait qu’à la fin de la période.

d- Variantes:

Des variantes sont possibles, la plus fréquente est la suivante :

CMUP sans stock initial:

CMUP = (Entrées en valeur)/Entréesen quantité

Cette variante permet d’éviter l’influence des prix de la période précédente.

2- Coût moyen unitaire pondéré en fin de période :






3. Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée

a- Principe

Après chaque entrée, on doit calculer un nouveau CMUP auquel va être évaluée la sortie ou les sortiesqui viennent juste après.

Dans ce cas :

CMUP = (Dernière entrée + Existant)en valeur/(Dernière entrée + Existant) en quantité

b- Exemple

Refaire l’exemple précédent avec la méthode de CMP après chaque entrée.

Solution :

Date Libellé Entrées Date Libellé Sortie Q Cu T Q Cu T

01/01/N

05/01/N

S. Initial

Entrée

1 000

400

5,5

5,9

5 500

2 360

1 400 5,614(1) 7 860 10/01/N Sortie 300 5,614 1 684,215/01/N Entrée 700 6 4 200

1 800

5,764(2)

10375,7

25/01/N

Sortie

S. Final

500

1300

5,764

5,764

2882

7493,2

(1) : CMUP = D l'unité.

(2) : CMUP = D l'unité

c- Appréciation :

Avantages :La valorisation des sorties est immédiate.

Inconvénients : Multiplication des calculs.

3- Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée :


III- Méthodes d'épuisement des lots

Premier entré premier sorti1.

Dernier entré premier sorti2.

1. Premier entré premier sorti

a- Principe:

Cette méthode consiste à évaluer les sorties au coût des entrées les plus anciennes jusqu’à leurépuisement total. Le stock final sera, par conséquent, évalué au coût des entrées les plus récentes.

b- Exemple :

Les mouvements de stocks de l’entreprise « El Manar » pendant le mois de février sont les suivants :

- 01/02/20N : Stock initial de 5000 Kg à 4 D le Kg

- 04/02/20N : Entrée de 6000 Kg à 3,2 D le Kg

- 07/02/20N : Sortie de 4000 Kg

- 20/02/20N : Entrée de 2000 Kg à 3,5 D le Kg

- 25/02/20N : Sortie de 5000 Kg

TAF : Déterminer la valeur de chaque sortie en utilisant la méthode FIFO.

Solution :

Date Libellé Si et Entrées Sorties Existant Q Cu T Q Cu T Q Cu T01/02/N

04/01/N

07/02/N

20/02/N

25/02/N

S. init

Entrée

Sortie

Entrée

-

-

Sortie

5000

6000

2000

-

-

4

3,2

3,5

-

-

20000

19200

7000

-

-

-

-

4000

-

-

-

1000

4000

-

-

4

-

-

-

4

3,2

-

-

16000

-

-

-

4000

12800

5000

5000

6000

1000

6000

1000

6000

2000

2000

2000

4

4

3,2

4

3,2

4

3,2

3,5

3,2

3,5

20000

20000

19200

4000

19200

4000

19200

7000

6400

7000

c- Appréciation:

Avantage : Le respect des coûts réels des éléments entrés en stock lors de l’évaluation des sorties.

Inconvénient : Les coûts suivent avec retard les variations des prix sur le marché.

1- Premier-entré Premier-sorti (PEPS) ou First-in First-out (FIFO) :


1- Premier-entré Premier-sorti (PEPS) ou First-in First-out (FIFO) :


III- Méthodes d'épuisement des lots

Premier entré premier sorti1.

Dernier entré premier sorti2.

2. Dernier entré premier sorti

a- Principe:

Cette méthode consiste à évaluer les sorties au coût des entrées les plus récentes jusqu’à leurépuisement total. Le stock final sera évalué au coût des entrées les plus anciennes.

b- Exemple :

Reprendre les mêmes données que l’exercice précédent mais en utilisant la méthode LIFO pourrépondre à la question.

Solution :

Date Libellé Si et entreés Sorties Existant Q Cu T Q Cu T Q Cu T01/02/N Si 5000 4 20000 5000 4 2000004/02/N

Entreé

6000

3,2

19200

5000

6000

4

3,2

20000

1920007/02/N

Sortie

4000

3,2

12800

5000

2000

4

3,2

20000

640020/02/N

Entrée

2000

3,5

7000

5000

2000

2000

4

3,2

3,5

20000

6400

700025/02/N

Sortie

2000

2000

1000

3,5

3,2

4

7000

6400

4000

4000

4

16000

c- Appréciation:

Avantage : - Les sorties suivent de près les variations de prix.

Inconvénient : - En période d’inflation le stock final se trouve sous-évalué.

2- Dernier-entré premier-sorti (DEPS) ou Last-in First-out (LIFO) :


V- Différences de traitement comptable relatives aux stocks

Différence d'inventaire1.

Différence des coûts2.

Schéma3.

1. Différence d’inventaire :

La tenue des comptes de stocks ou l’inventaire permanent ne dispense pas l’entreprise de faire uncontrôle par l’inventaire physique.

Des différences quantitatives peuvent apparaître en comparant le stock théorique et le stock réeldéterminé par l’inventaire extra-comptable.

L’écart résultant constitue une différence d’inventaire dont il faut tenir compte dans le calcul durésultat en comptabilité analytique.

Deux cas possibles :

- Stock réel > stock théorique ð il s’agit d’un boni d’inventaire

- Stock réel < stock théorique ð il s’agit d’un mali d’inventaire.

Exemple

L’examen du compte du stock de matière première fait apparaître un stock initial qui vaut 5700 D, lavaleur des entrées au coût d’achat pour 6560 D, des sorties évaluées à 8 173 D. Sachant que le stockfinal théorique est estimé à 698 unités.

A la fin de la période un inventaire physique permet de constater l’existence de 650 unités.

N.B. : La méthode d’évaluation des stocks est le CMUP.

TAF :- Déterminer la nature de la différence d’inventaire si elle existe ?

Solution :

- Stock théorique = 5700 + 6560 - 8 173 = 4 087 D ; donc CMUP =

- Stock réel = 650 X 5,855 = 3 805,75 D

La différence d’incorporation : 4 087 - 3 805,75 = 281,25 (perte), un mali d’inventaire .

1- Différence d’inventaire :





Schéma3.

2. Différence des coûts :

L’utilisation d’une valeur approchée ou théorique à la place d’une valeur réelle pour l'évaluation dessorties de stocks, entraîne des différences d’incorporation.

Exemple : (évaluation de matière première)

Au début de l’exercice N, on a évalué une sortie de matière première à un coût approché de 15000D.

A la fin de l’exercice, cette même sortie est évaluée au CMUP : 18000 D

Le coût a été sous-évalué, on doit donc, rectifier le résultat par une valeur de 3000 D qui constitueun écart d’incorporation sur matière.

2- Différence des coûts :





Schéma3.

Sans titre


A RETENIR

1 - L’inventaire permanent consiste en un enregistrement de tous les mouvements affectant lesdifférents stocks détenus par l’entreprise.

2 - L’inventaire permanent procure l’information nécessaire pour l’élaboration des coûts, à traversune valorisation permanente des mouvements (entrées, sorties) et une évaluation des stocks enquantité et en valeur.

3 - L’évaluation des entrées en stock des éléments d’approvisionnement se situant au début duprocessus de production se fait au coût d’achat.

4 - Les entrées en stocks des éléments produits au sein de l’entreprise, sont évaluées au coût deproduction.

5 - Pour valoriser les sorties de stocks et évaluer les disponibles plusieurs méthodes peuvent êtreutilisées :

. Méthode du premier entré, premier sorti (PEPS)

. Méthode du dernier entré, dernier sorti (DEPS)

. Méthode du coût unitaire moyen pondéré (CMUP) calculé en fin de période

. Méthode du coût unitaire moyen pondéré (CMUP) calculé après chaque entrée

. Méthodes des coûts approchés.

F L’inventaire permanent consiste en un enregistrement de tous les mouvements


Application

L'entreprise « Délicato » a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre.

Dans son processus de fabrication elle utilise une matière première X. Cette entreprise travaille surcommande. Pendant le mois de Janvier, l’entreprise a enregistré les charges indirectes suivantes :

Approvisionnement Distribution Total des charges

Unité d'oeuvre

Nbre d'unités d'oeuvre

Coût unitaire

24 000

Kg de matière achetée

8 000

3

97 500

1 000 D de chiffre d'affaires

15 000

6,5

* L’unité d’œuvre est une unité de mesure de l’activité de chaque centre.

Le client propriétaire de la commande C15 a demandé de lui préparer sa facture. Pour se faire, lecomptable dispose des informations suivantes relatives à la commande C15 :

matière première X : 1 000 Kg●

MOD : 3800 heures à 1,5 D/heure●

heure machine : 70 heures à 400 D/heure●

CA : 95 000 D.●

Par ailleurs, les mouvements de stocks de la matière première X sont les suivants :

- 01/01/20N : 350 Kg pour 56 d/Kg

- 03/01/20N : Sortie 250 Kg pour la commande C 15

- 04/01/20N : Entrée 750 Kg prix d’achat 57,5 D/Kg

- 06/01/20N : Sortie 250 Kg pour la commande C15



- 17/01/20N : Entrée 1000 Kg à un prix d’achat de 59 D/Kg



TAF :

1° / Calculer le coût d’achat de chaque entrée.

2°/ Calculer le coût de la commande C15 et dégager le résultat correspondant en valorisant les mouvementsde stocks successivement selon les méthodes suivantes :

a- Coût moyen unitaire pondéré .

L’entreprise « Délicato » a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre.


b- Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée .

c- FIFO .

d- LIFO .

3°/ Interpréter les résultats obtenus.

L’entreprise « Délicato » a pour objectif la fabrication et la vente des bouteilles en verre.


SOLUTION

1- Valeurs des entrées:

04/01/20N: 750 x 57,5 + 750 x 3 = 45 375●

17/01/20N: 1 000 x 59 + 1 000 x 3 = 62 000●

2- a-CMUP en fin de période:

Libellé Entrées Libellé Sorties Q CU T Q CU T

St initial

Entrée04/01

Entrée17/01

350

750

1 000

56

60,5

62

19 600

45 375

62 000

Sortie03/01

Sortie06/01

Sortie10/01

Sortie12/01

Sortie18/01

Sortie26/01

St final31/01

250

250

350

100

250

250

650

60,5

60,5

60,5

60,5

60,5

60,5

60,5

15 125

15 125

21 175

6 050

15 125

15 125

39 325

Total 2 100 60,5 126 975 Total 2 100 60,5 127 050

La différence (127 050 - 126 975 = 75 ) correspond à la différence d'arrondissement du CMUP.

2-b CMUP après chaque entrée

Date Libellé Si et entrées Sorties Existant Q CU T Q CU T Q CU T01/01/20N

Si 350 56 19 600 350 56 19 600

03/01/20N Sortie C15 250 56 14 000 100 56 5 60004/01/20N Entreé 750 60,5 45 375 850 59,9 50 97506/01/20N Sortie C15 250 59,9 14 975 600 59,9 36 00010/01/20N Sortie C12 350 59,9 20 965 250 59,9 15 03512/01/20N Sortie C10 100 59,9 5 990 150 59,9 9 04517/01/20N Entrée 1 000 62 62 000 1 150 61,7 71 045

18/01/20N Sortie C15 250 61,7 15 425 900 61,7 55 620

SOLUTION

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn3/sol.htm (1 sur 3) [18/02/2004 09:20:22]

26/01/20N Sortie C15 250 61,7 15 425 650 61,7 40 195

2-c Premier entrée Premier sorti

Date Libellé Si et Entrées Sorties Existant Q CU T Q CU T Q CU T01/01 Si 350 56 19 600 350 56 19 600

03/01SortieC15

250 56 14 000 100 56 5 600

04/01

Entrée

750

60,5

45 375

100

750

56

60,5

5 600

45 375

06/01

SortieC15

100

150

56

60,5

5 600

9 075

600

60,5

36 300

10/01Sortie C12

350 60,5 21 175 250 60,5 15 125

12/01SortieC10

100 60,5 6 050 150 60,5 9 075

17/01

Entrée

1 000

62

62 000

150

1 000

60,5

62

9 075

62 000

18/01

SortieC15

150

100

60,5

62

9 075

6 200

900

62

55 800

26/01SortieC15

250 62 15 500 650 62 40 300

2-d Dernier entré premier sorti

Date Libellé Si et entrées Sorties Existant Q CU T Q CU T Q CU T01/01/20N SI 350 56 19 600 350 56 19 60003/01/20N Sortie C15 250 56 14 000 100 56 5 60004/01/20N

Entrée

750

60,5

45 375

100

750

56

60,5

5 600

45 37506/01/20N

Sortie C15

250

60,5

15 125

100

500

56

60,5

5 600

30 25010/01/20N

Sortie C12

350

60,5

21 175

100

150

56

60,5

5 600

9 075

SOLUTION


12/01/20N

Sortie C10

100

60,5

6 050

100

50

56

60,5

5 600

3 02517/01/20N

Entrée

1 000

62

62 000

100

50

1 000

56

60,5

62

5 600

3 025

62 00018/01/20N

Sortie C15

250

62

15 500

100

50

750

56

60,5

62

5 600

3 025

46 50026/01/20N

Sortie C15

250

62

15 500

100

50

500

56

60,5

62

5 600

3 025

31 000

Calcul du coût de la commande C15:

CMUP aprèschaque entrée

CMUP de fin depériode

PEPS DEPS

MP

MOD

HMachine

Distribution

59 825

5 700

28 000

617,5

60 500

5 700

28 000

617,5

59 450

5 700

28 000

617,5

60 125

5 700

28 000

617,5Coût de revient

Chiffre d'affaires

94 142,5

95 000

94 817,5

95 000

93 767,5

95 000

94 442,5

95 000Résultat 857,5 182,5 1 232,5 557,5

On constate que la méthode de tenue des stocks n'est pas neutre sur la détermination des coûts.

SOLUTION


Chapitre 4

Letraitement

descharges

indirectes

Découpage del'entreprise encentresd'analyse

1.

Ventilation deschargesincorporablesen chargesdirectes etindirectes

2.

Répartitionprimaire deschargesindirectes

3.

Répartitionsecondaire deschargesindirectes

4.

Imputation desfrais des centresprincipaux auxcôuts desproduits

5.

A retenir

Application

Solution

Evaluation

Introduction

Le coût complet est composé de charges directes et de charges indirectes. Les chargesdirectes sont, par définition, des charges qui concernent exclusivement un seul produit. Parconséquent, elles font lâ€™objet dâ€™une affectation directe au coût.

Par contre, les charges indirectes sont relatives à plusieurs produits, ce qui nécessite untraitement préalable avant leur imputation aux coûts des produits.

Plusieurs méthodes de traitement des charges indirectes ont été développées.

La plus fréquente, sur le plan pratique, est la méthode des sections homogènes dont les étapessont :

- découpage de lâ€™entreprise en centres dâ€™analyse ;

- ventilation des charges incorporables en charge directes et charges indirectes ;

- répartition primaire des charges indirectes ;

- répartition secondaire ;

- imputation des frais des centres aux coûts des produits.


connaître les règles de découpage de l'entreprise en centres d'analyse.

Savoir distinguer entre les charges directes et les charges indirectes.

Faire la répartition primaire des charges indirectes.

Faire la répartition secondaire des charges indirectes.

calculer les charges indirectes à incorporer aux coûts.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn4/pagace4.htm [18/02/2004 09:20:44]

I - DECOUPAGE DE L’ENTREPRISE EN CENTRES D’ANALYSE

On appelle centre d’analyse ou section, « un compartiment d’ordre comptable dans lequel sontregroupées et analysées, préalablement à leur imputation au coût, des charges indirectes homogènes ».La phase de découpage est une phase préliminaire qui n’est jamais définitive. Ainsi tout changementau sein de l’entreprise implique la remise en cause du découpage précédent.

Une section doit être choisie de telle manière que les charges indirectes qu’elle regroupe présentent uncaractère d’homogénéité.

Deux modes de classification entre les centres peuvent être utilisées :

è Une première classification est proposée en centre opérationnel, dont l’activité peut êtremesurée par une unité d’œuvre physique (quantité de matière, heure machine,...), et centre de structureou de frais, pour lequel aucune unité d’œuvre physique ne peut être définie, mais l’unité d’œuvre sedéfinie sur une base monétaire ( exemple : centre de distribution).

è Une deuxième classification est proposée entre centre auxiliaire et centre principal.L’essentiel de l’activité du centre auxiliaire profite aux autres et non aux produits. Pour cela, les fraisrelatifs sont imputés aux sections principales ou auxiliaires bénéficiaires des prestations.

Par contre les charges des centres principaux sont totalement imputées aux coûts des produits

I - DECOUPAGE DE L’ENTREPRISE EN CENTRES D’ANALYSE


II- VENTILATION DES CHARGES INCORPORABLES EN CHARGES DIRECTES ETCHARGES INDIRECTES

Les charges directes seront affectées, sans ambiguïté, aux coûts des produits. Par contre, les chargesindirectes exigent une analyse préalable avant d’être imputé aux coûts.

II- VENTILATION DES CHARGES INCORPORABLES EN


III - REPARTITION PRIMAIRE DES CHARGES INDIRECTES

Cette étape consiste à répartir l’ensemble des charges indirectes entre les différents centres d’analyse.

Si les charges sont indirectes par rapport aux produits mais directes par rapport aux centres (semi-directes), elles seront aisément affectées auxcentres concernés.

S’il s’agit de charges indirectes par rapport aux produits et par rapport aux centres, on fait référence à des clés de répartition ou cléstechnico-comptables (répartir le loyer par exemple en fonction des surfaces des ateliers ou des centres), généralement exprimées en pourcentage.

La somme des charges indirectes et semi - directes donne, le total après répartition primaire pour chaque section ou centre.

Exemple :

Charges Monatnt Centres auxiliaires Centre principal 1 Centre principal 2 Centre principal 3Services ext 160 000 20% 30% 40% 10%Charges de personnel 540 000 40% 20% 20% 20%Charges de financement. 210 000 10% 30% 30% 30%Total 910 000

TAF : Effectuer la répartition primaire des charges indirectes.

Solution

III - REPARTITION PRIMAIRE DES CHARGES INDIRECTES


IV - REPARTITION SECONDAIRE DES CHARGES INDIRECTES

Cette étape consiste à transférer les charges des centres auxiliaires entre les centres bénéficiaires desprestations fournies (centres principaux et/ou auxiliaires). Deux méthodes de transfert sont utilisées :

Transferts en escalier1.

Transferts croisés2.






1. Transferts en escalier :

Les centres auxiliaires situés en amont fournissent des prestations à ceux situés en aval sans en recevoir.

Exemple :

Achever le tableau de répartition secondaire des charges indirectes :

Charges indirectesincorporables

Centres auxiliaires Centres pricipauxAdministration Financement Approvisionnement Production Distribution

* Totaux primaires

* Répartition secondaire

- Administration

- Financement

12 000

9 600

20%

27 400

25%

33%

43 000

25%

55%

10 200

25%

12%

Solution

A/ Transferts en escalier :





2. Transferts croisés :

Dans ce cas, le total d’un centre auxiliaire à répartir dépend de la valeur de la prestation reçue et de celle fournie. Ce problèmepeut être transformé en un système de n équations à n inconnues (n° nombre de centres se livrant des prestations réciproques).

Exemple :

Achever le tableau de répartition des charges indirectes suivant :

Charges indirectesincorporables

Centres auxiliaires Centres pricipauxAdminist. Entretien Transport Approvisionnement Production Distribution

* Totaux primaires

* Répartition second.

- Administration

- Entretien

- Transport

202 700

-

10%

-

62 500

5%

-

-

90 600

5%

50%

-

3 300

5%

-

50%

220 450

75%

40%

-

121 320

10%

-

50%

Solution

B/ Transferts croisés :


V - IMPUTATION DES FRAIS DES CENTRES PRINCIPAUX AUX COÛTS DESPRODUITS

Une fois on a calculé les totaux après répartition secondaire, on doit choisir, pour chaque centreprincipal, une unité d’œuvre qui le caractérise.

L’unité d’œuvre se définit comme étant « l’unité permettant d’imputer le coût d’un centre d’analyseaux coûts des produits ». Il s’agit donc de l’unité de mesure de l’activité du centre considéré.

A/ Recherche et choix de l’unité d’œuvre :

Ce choix se fait par une analyse de corrélation entre l’unité d’œuvre et le coût du centreconsidéré. L’évaluation du degré de corrélation se fait soit graphiquement soit par le coefficient decorrélation.

Exemple : Afin de choisir une unité de mesure pour le centre de production parmi les unités d’œuvre suivantes :

- heure de main-d’œuvre directe,

- heure machine,

- nombre d’unité produite.

Une analyse de corrélation entre chacune de ces unités et la charge totale du centre a donné lesrésultats suivants :

* Heure de main-d’œuvre directe

* Heure machine

V - IMPUTATION DES FRAIS DES CENTRES PRINCIPAUX AUX COÛTS DES PRODUITS


* Nombre d’unités produites

Donc, l’unité d’œuvre à retenir pour le centre production sera l’heure machine car elle présentela plus forte corrélation.

B/ Coût de l’unité d’œuvre ou taux de frais des centres :

* Unité d’œuvre physique

Coût d’U.O = Frais du centre / Nombre d'UO

* Unité d’œuvre monétaire (d)

Taux de frais = Frais du centre / Assiette de répartition en D

V - IMPUTATION DES FRAIS DES CENTRES PRINCIPAUX AUX COÛTS DES PRODUITS


A RETENIR

- Une section homogène ou un centre d’analyse est un compartiment d'ordre comptable dans lequelsont regroupées des charges indirectes homogènes

- Une section auxiliaire ou secondaire est une section qui fournit des prestations aux autres. Elleassure généralement une fonction d’organisation ou une fonction logistique. Ses frais doivent êtretransférés aux autres centres.

- Une section principale est une section dont les charges sont imputées aux coûts des produits enfonction des unités d’œuvre.

- L’unité d’œuvre est l’unité de mesure de l’activité d’un centre principal. Le coût de l’unité d’œuvreest le rapport entre les frais du centre et le nombre de ses unités d’œuvre.

- La répartition primaire consiste à répartir les charges incorporables indirectes entre les différentscentres en fonction de clés de répartition.

- répartition secondaire consiste à répartir les charges des centres auxiliaires entre les centresprincipaux bénéficiaires. Deux cas sont à distinguer:

* si les centres auxiliaires ne se livrent pas de prestations réciproques, il s’agit de transfert enescalier

* dans le cas contraire, il s’agit de transfert croisé.

A RETENIR


APPLICATION

La Société « AMEL » est spécialisée dans la fabrication d'un produit P. Elle traite ses chargesindirectes selon la méthode des sections homogènes. Le tableau de répartition des charges indirectesest le suivant :

Charges MontantSections auxiliaires Sections principales

Administration Entretien Approvisionnement Production Distribution

Matières

Chges depersonnel

Servicesextérieurs

Transport

Dotations auxamt

Chargessupplétives

160 000

585 000

79 000

80 000

200 000

24 750

-

15%

-

10%

15%

100%

20%

10%

20%

-

5%

-

-

5%

-

40%

5%

-

80%

60%

50%

-

65%

-

-

10%

30%

50%

10%

-

La répartition secondaire se fait selon les clés suivants :

Adm entretien Appro Prod DistAdm - 10% 20% 45% 25%Entretien 5% - 15% 60% 20%

Les unités d’œuvres sont :

- Approvisionnement : 100 D de matières achetées ;

- Production : l’heure de MOD ;

- Distribution : 100 D de chiffre d’affaire.

- Les achats de la période : 2500.000 D

- Le total des heures de MOD de production : 85.000 h

- Chiffre d’affaires annuel : 3600.000 D

TAF :

1°/ Faire la répartition primaire et secondaire des charges indirectes.

APPLICATION


2°/ Déterminer le coût de l’unité d’œuvre.

APPLICATION


SOLUTION

1°/

Charges TotalSections auxiliaires Sections principalesAdm. Ent. Approv. Prod. Dist.

Matières

Chges de personnel

Services extérieurs

Transport

Dotat.amt

Chges supplétives

160 000

585 000

79 000

80 000

200 000

24 750

-

87 750

-

8 000

30000

24750

30000

58500

15800

-

10000

-

-

29250

-

32000

10000

-

130000

351000

39500

-

130000

-

-

29250

23700

40000

20000

-Tot. aprèsrép.primaire

Répartitionsecondaire

- Adm

- Entretien

1124000

150000

-157000

6500

114300

15700

-130000

71250

31400

19500

649500

70650

78000

112950

39250

26000

Tot. après rép.second.

Nbre d'UO

Coût d'UO

0

0

122150

25000

4,886

798150

85000

9,39

178200

36000

4,95

Soit :

SOLUTION

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn4/solution.htm [18/02/2004 09:26:40]

Chapitre 5

Le calcul descôuts par

staded'exploitation

Coûts par staded'exploitation

1.

Produits résiduels2.

Sous- produits3.

En-cours deproduction

4.

Emballages5.

A retenir

Application

Solution

Evaluation

Introduction

Généralement dans le cycle d’exploitation de l’entreprise, on distinguetrois étapes :

- stade d’approvisionnement,

- stade de production,

- stade de commercialisation.

A chacun de ces stades correspond un coût à savoir : le coût d’achat, lecoût de production et le coût de revient.


Connaître la hiérarchie des coûts en fonction des stades d'exploitation.

Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des produits résiduels.

Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des sous-produits.

Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des en-cours deproduction.

Résoudre le problème d'évaluation et de traitement des emballages.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn5/pagch5.htm [18/02/2004 09:26:59]

I - COûTS PAR STADE D’EXPLOITATION

Le coût d’achat1.

Le coût de production2.

Le coût de revient3.

1. Le coût d’achat :

Le coût d’achat est le cumul des charges directes (composées par le prix d’achat des matièrespremières ou fournitures achetées, les frais sur achat et les charges indirectes d'approvisionnement).

Coût d'achat = Prix d'achat + Charges directes d'approvisionnement + Charges indirectesd'approvisionnement

Le calcul du coût d’achat permet de déterminer la valeur des entrées en stock des éléments achetés.

Exemple:

L'entreprise « Texmod » est spécialisée dans la confection de vêtements pour hommes. Durant lemois d’Octobre, ses achats en tissu ont été les suivants :

- 2000 m de tissu en coton à 5 d/m.

- 1500 m de tissu en toile à 11 d/m.

Les frais sur achat s’élèvent à 450 d sachant que 4/5 sont relatifs au tissu en toile. Les chargesindirectes d’approvisionnement s’élèvent à 1750 d, l’unité d’œuvre correspondante est le mètre detissu acheté.

Travail à faire:

1- Calculer le coût d'achat de chaque type de tissu.

2- Dresser les comptes de stocks correspondants.

Solution

I - COUTS PAR STADE D’EXPLOITATION






2. Le coût de production

Le coût de production regroupe les charges directes et les charges indirectes consommées lors de lafabrication d’un produit. Les charges directes sont composées du coût des matières et produits utilisésdans la production.

Il s’agit du coût d’achat pour les éléments achetés ou du coût de production pour les produits fabriqués par l’entreprise.

Cette évaluation doit être basée sur l’une des méthodes de valorisation des sorties (CMUP, FIFO,LIFO,...). Sont qualifiés, également de charges directes de production les frais de main-d’œuvredirecte regroupant les salaires ainsi que les charges sociales. Quant aux charges indirectes deproduction, elles sont imputées en fonction du nombre d’unités d’œuvre consommées par chaqueproduit.

Coût de production = Coût des matières consommées + Autres charges directes de production +Charges indirectes de production

Le coût de production des produits permet de valoriser les entrées en stock des éléments fabriquéspar l’entreprise.

Exemple

L’entreprise « Yes » fabrique deux séries de produits P1 et P2 à partir d’une même matière premièreM. La fabrication de ces deux produits passe par deux ateliers A et B.

* Matières premières consommées :

P1 : 500 Kg de M à 5,61D/Kg,

P2 : 700 Kg de M à 5,6 D/Kg.

* Les charges indirectes :

- Atelier A : 4000 D, l’unité d’œuvre est l’heure de MOD ,

- Atelier B : 6000 D, l’unité d’œuvre est l’heure machine.

(200 h dont 80 pour P1 ).

* MOD :

- Atelier A : 1000 h dont 300 pour P1,

- Atelier B : 2500 h dont 1200 pour P1.

B/ Le coût de production


Le taux horaire s’élève à 6 D/heure.

* Stocks initiaux :

P1 : 240 unités à 12 D,

P2 : 320 unités à 11,5 D.

* Production de la période :

P1 : 1232 unités,

P2 : 2000 unités.

TAF :

1- Calculer le coût de production de P1 et P2.

2- Dresser les comptes d’inventaire permanent correspondants.

Solution

B/ Le coût de production






3. Le coût de revient

Le coût de revient est le dernier coût dans la hiérarchie des coûts. Il correspond au stade final : ladistribution. Le coût de revient est le cumul du coût de production des produits vendus et des chargesnon comprises dans le coût de production. Ces dernières comprennent :

les charges de distribution : c’est l’ensemble des charges nécessaires pour mettre les produitssur le marché.

●

les autres charges hors production : il s’agit des charges exclues du coût de production, nonliées à la distribution et devant être inclues dans le coût de revient (administration générale...).

●

Coût de revient = Coût de production des produits vendus +

coût de distribution + Autres coûts hors production

Exemple : (suite de l’exemple précédent)

Les charges de distribution supportées par la société « Yes » ont été les suivantes :

- Charges directes :

P1 : 200 D

P2 : 130 D

- Charges indirectes : 2148 D.

L’unité d’œuvre étant le dinar de vente. Les quantités vendues sont composées de 800 unités P1 et1700 unités P2 aux prix respectifs 15 D et 14 D. Les sorties sont valorisées au CMUP.

TAF : - Calculer le coût de revient de P1 et P2

Solution

C/ Le coût de revient


II - LES PRODUITS RESIDUELS

Définition1.

Les produits résiduels inutilisables2.

Les produits résiduels vendables3.

Les produits résiduels réutilisés par l'entreprise4.

1. Définition :

Les produits résiduels regroupent les déchets et les rebuts.

Les déchets sont des résidus de fabrication constitués souvent par des éléments dematières premières ou des impuretés, dégagés par le processus de production.

●

Les rebuts représentent des produits finis impropres à l’usage prévu tels que les produits finis détériorés, les éléments à dimensions non conformes...

●

Définition :



Définition1.




2. Les produits résiduels inutilisables

Les déchets et rebuts n’ayant pas de valeur sur le marché doivent être évacués. Leur évacuationentraîne des frais (transport, main-d’œuvre,...) . Ces charges sont à incorporer au coût de productiondu produit fini origine des résidus.

a- Produits résiduels inutilisables : Les déchets et rebuts n’ayant pas de valeur sur le marché doivent être évacués. Leur év



Définition1.




3. Les produits résiduels vendables

*Le chiffre d’affaires des déchets et rebuts est déduit pour réduire le coût de production total.

Coût de production du produit fini = Coût de production global - Chiffre d'affaires

des produits résiduels

* Le chiffre d’affaires des résidus augmente le résultat

Résultat global = (CA du produit principal - Coût de revient du produit principal)

+ CA des produits résiduels

Exemple

Dans un atelier, on a obtenu 10 000 Kg d’un produit principal P et 200 Kg de produits résiduels. Le coût totals’élève à 780.000 D. Les produitsrésiduels ont été vendus à 15 D le Kg et le produit principal à 90 D le Kg.

Traitements possibles :

1- Diminuer le coût de production :

Coût de production de 1 Kg de P =

Résultat global = 10 000 (90 - 77,7) = 123 000 D

2-Augmenter le résultat :

Résultat global = (10 000 x 90 - 780 000) + (15 x 200)

= 120 000 + 3.000 = 123 000 D

b-1 Déchets et rebuts vendables :



Définition1.




4. Les produits résiduels réutilisés par l'entreprise

Dans ce cas, ces éléments peuvent être évalués au prix du marché ou à une valeur forfaitaire.Leur valeur sera déduite du coût de production du produit fini d’origine et ajoutée au coût deproduction du produit dans l’élaboration duquel ils seront utilisés.

Exemple

L'entreprise « MEUBLUX » a pour objet la fabrication de bureaux de luxe. Dans son processus defabrication elle obtient des produits résiduels R utilisés dans la fabrication de petits bureaux pourenfants.

Les dépenses engagées dans la production des grands bureaux ont été les suivantes :

- matières premières : 27 000 D

- main-d’œuvre directe : 16 500 D

- charges indirectes : 13 500 D

57.000 D

On obtient 30 bureaux de luxe, et des produits résiduels valant sur le marché 3000D. En plusdes produits R, les dépenses engagées dans la production de 30 petits bureaux ont été les suivantes :

- matières premières : 1700 D

- main-d’œuvre : 1150 D

- charges indirectes : 750 D

3600 D

TAF : Calculer le coût de production de chaque type de bureau.

Solution

b-2 Produits résiduels réutilisés dans l’entreprise


IV- LES EN-COURS DE PRODUCTION

Définition1.

Evaluation et traitement des en-cours2.

2-1 Principe

2-2 Méthode dévaluation par équivalence

2-3 Evaluation forfaitaire des compsantes de coûts

1. Définition :

Un en-cours de fabrication est une production inachevée, c’est à dire qui n’a pas encore atteintle stade final de fabrication. On considérera, pour une période donnée, un en-cours final et unen-cours initial. Ce dernier représente l’en-cours final de la période précédente.

1- Définition :



Définition1.


2-1 Principe



2.1 Principe

Le coût de production des articles achevés est égal aux coûts de production de la périodeminorés de la valeur de l’en-cours final et majorés de celle de l’en-cours initial.

Charges de la période

Période de (N - 1) Période (N) en-cours

initial

en-cours

final

Coût de production des articles achevés

Toutefois, l’évaluation des en-cours reste délicate.

2-1 Principe



Définition1.


2-1 Principe



2.2 Méthode d’évaluation par équivalence :

Elle consiste à supposer un rapport d’équivalence entre une unité en-cours et une unité de produitfini.

Exemple : La production réelle du mois d’octobre a été de :

- 10 000 unités achevées

- 1 000 unités en-cours.

TAF : Sachant que le coefficient d’équivalence est de ¾ et que les charges de la période s’élèvent à161.250 D. Déterminer la valeur des en-cours de production.

Solution

Production en-cours = 1 000 unités ; elle équivalente à : 1 000 x 3/4 = 750 unités achevées.

La production totale est donc équivalente à : 10 000 + 750 = 10 750 unités achevées.

Coût de production d'une unité achevée =

La valeur des en-cours est alors: 15 x 750 = 11 250 D.

2-2 Méthode d’évaluation par équivalence : Elle consiste à supposer un rapport d’équivalence entre une unité en-cours et une u



Définition1.


2-1 Principe



2.3 Evaluation forfaitaire des composantes de coût :

Cette méthode consiste à déterminer, approximativement, la part déjà consommée de chaque élémentdu coût. La valeur de l’en-cours correspond donc à la somme des charges ainsi déterminées.

Exemple

La Société «TEX-MER » a pour activité la production de costumes pour hommes. Elle cherche àdéterminer le coût de production d’un costume.

Les charges engagées au cours du mois de février ont été de 164.462 D. L’en-cours initial était de 110costumes inachevés. La production du mois de février a été de 718 costumes achevés et 80 vestesen-cours. Le coût prévu d’un costume achevé se compose ainsi :

Eléments Total- Charges directes

Matières

MOD

- Charges indirectes

Atelier 1

Atelier 2

143

95

8

16

Stade d’élaboration des en-cours :

Eléments En-cours initial En-cours finalMatières

MOD

Ch. Ind. Atelier 1

Ch. Ind. Atelier 2

100%

80%

75%

20%

60%

40%

25%

0%

TAF : Evaluer l’en-cours initial, l’en-cours final ainsi que la production terminée.

Solution

Valeur de l'en-cours initial = 110(143 + 95x0,8 + 8x0,75 + 16x0,2) = 25 102 D.●

2-3 Evaluation forfaitaire des composantes de coût : Cette méthode consiste à déterminer, approximativement, la part déjà conso


Valeur de l'en-cours final = 80(143x0,6 + 95x0,4 + 8x0,25) = 10 064 D.●

Valeur de la production achevée = 164 462 + 25 102 - 10 064 = 179 495 D; Soit 250 D la veste.●

2-3 Evaluation forfaitaire des composantes de coût : Cette méthode consiste à déterminer, approximativement, la part déjà conso


III- LES SOUS-PRODUITS

Définition1.

Evaluation à partir du prix de vente2.

Evaluation par partage des éléments de charges3.

1. Définition :

Dans certains cas le processus d’élaboration d’un produit principal donne lieu à un produitsecondaire, il s’agit d’un sous-produit. D’où le problème de partage des charges de production entre leproduit principal et le sous-produit. Les méthodes adaptées sont souvent plus ou moins arbitraires.

Exemple : Une société pétrolière obtient de l’essence mais également des sous-produits comme

de l’huile ou du goudron.

Définition :



Définition1.



2. Evaluation à partir du prix de vente :

Le coût de production du sous-produits, avant traitements complémentaires, peut être obtenu endéduisant de son prix de vente :

- les charges de distribution,

- les coûts des traitements complémentaires,

- la marge bénéficiaire fixée forfaitairement.

Le coût de production ainsi obtenu doit être déduit du coût de production global pour obtenir lecoût de production du produit principal.

Cette méthode peut être schématisée ainsi :

Exemple : La fabrication de chaussures donne comme sous-produit des porte-monnaies. L’ensemble des dépenses engagées pour la production est :

- Matières premières 87450 D

- MOD 22500 D

- Charges indirectes 70000 D

179950 D

a- Evaluation à partir du prix de vente : Le coût de production du sous-produits, avant traitements complémentaires, peut ê


Les porte-monnaie subissent des traitements complémentaires pour être prêt à la vente. Lescharges engagées ont été les suivantes :

- MOD 3300 D

- Autres charges 450 D

La production de l’exercice a été de 7000 paires de chaussures et 7600porte-monnaie qui a été vendu à 3 D l’unité avec une marge, sur coût de production de 25 % du prixde vente.

TAF : Calculer le coût de production d’une paire de chaussure.

Solution

a- Evaluation à partir du prix de vente : Le coût de production du sous-produits, avant traitements complémentaires, peut ê



Définition1.



3. Evaluation par partage des éléments de charges :

méthode du coût moyen unitaire :

b- 1 Si les produits et sous-produits s’expriment avec la même unité physique (le Kg parexemple), ont peut évaluer le sous-produit en calculant le coût de production unitaire (par Kg).

Exemple : Soit un coût de production global de 88 000 D pour une fabrication totale de 100 000 m decoton, se détaillant comme suit :

- X : coton bleu = 30 000 m

- Y : coton jaune = 35 000 m

- Z : coton vert = 35 000 m

TAF : Calculer le coût de production des trois tissus.

Solution

b- 2 Méthode de prix de marché : Lorsque les produits sont de valeurs et de natures différentes,on calcule le coût de production pour 1 D de chiffre d’affaire. On admet ainsi que le produit le pluscher doit avoir le prix le plus élevé.

Exemple : La fabrication de 55 000 unités d’un produit A et de 20 000 unités d’un sous-produit B a coûté au total 17 150 D.

TAF : Déterminer le coût de production de A ainsi que celui de B sachant que les prix de vente unitaire respectifs sont de 0,4 D et 0,125 D.

Solution

b- Evaluation par partage des éléments de charges : méthode du coût moyen unitaire :


V- LES EMBALLES

Les emballages perdus1.

Les emballages récupérables2.

1. Emballages perdus

Ils sont livrés aux clients avec les produits et ne pouvant pas être repris par l’entreprise, d’oùleur nom.

a- Evaluation : Ces emballages sont généralement achetés, mais ils peuvent parfois êtreproduits par l’entreprise elle-même. S’ils sont achetés, l’évaluation se fera au coût d’achat et dans lecas contraire au coût de production. Dans les deux cas, une fiche de stock doit être tenue, si cesemballages sont stockables.

b- Imputation du coût des emballages : Deux cas sont possibles :

1er cas :Les produits sont emballés avant d’être stockés : le coût des emballages est affecté aux coûtsde production des « produits finis conditionnés ».

Exemple : Boissons mise dans des bouteilles en plastique.

Yaourt mis dans des pots.

2ème cas : Les produits ne sont emballés qu’au moment de la vente : le coût des emballages est alorsaffecté aux coûts de distribution des produits concernés.

Exemple : Un produit mis en caisses cartonnées afin d’être distribué.

Emballages perdus


V- LES EMBALLES

Les emballages perdus1.

Les emballages récupérables2.

2. Emballages récupérables :

Ces emballages sont consignés ou prêtés aux clients : ils peuvent être provisoirementconservés par ces derniers, mais ils demeurent toujours à la propriété de l’entreprise sauf en cas decession.

a- Evaluation : Ils sont évalués, comme les emballages perdus, soit au coût d’achat, soit au coûtde production.

b- Traitement du coût des emballages : Cette catégorie d’emballage est considérée comme uneentité indépendante du produit. Donc, leur coût ne peut être imputé au coût des produits. Si cesemballages sont stockables, il sera opportun de tenir des comptes de stock afin de gérer leurs entréeset sorties.

Emballages récupérables :


A RETENIR

Coût d’achat : Prix d’achat + frais sur achat + charges indirectes d’approvisionnement

Le coût de production est l’ensemble des charges directes et indirectes de production en plus du coûtdes matières premières consommées.

Le coût de revient représente l’ensemble des charges engagées pour produire et vendre un produit

Les produits résiduels regroupent les déchets et les rébus. Deux cas peuvent être distinguées :

- produits résiduels inutilisables

- produits résiduels utilisables

Les sous-produits sont des produits obtenus au cours de la fabrication du produit principal. Leurévaluation peut se faire à partir du prix de vente ou par partage de l’ensemble des charges

Les en-cours de production correspondent à la production qui n’a pas atteint sa phase finale detransformation. La valeur des en-cours correspond aux coûts qui peuvent leur être incorporés jusqu’àl’étape à laquelle ils se trouvent.

Les emballages peuvent être :

- non récupérables : leur coût est imputé au coût des produits correspondants.

- récupérable : sont traités comme une entité indépendante.

F Coût d’achat : Prix d’achat + frais sur achat + charges indirectes d’approvisionnement


APPLICATION

Une entreprise industrielle fabrique et commercialise un produit principal P et un sous-produit S.Son organisation technique est la suivante :

- Deux matières X et Y sont traitées dans l’atelier I où on obtient un produit intermédiaire. Et desdéchets inutilisables dont le poids est 5% des matières premières traitées.

- Le produit intermédiaire A qui sort de l’atelier I est immédiatement livré à l’atelier II pourdonner un produit principal P et un sous-produit S.

- La totalité de S subit dans l’atelier III un traitement complémentaire qui le rendcommercialisable. Le produit S n’est pas stocké mais directement vendu à la sortie de cet atelier.

Les données relatives à l’activité du 4ème trimestre sont les suivantes :

I- Achats de matières premières sont résumés dans le tableau ci-après

Dates Libellés QuantitéPrixunitaire

Montantbrut

Réductioncommerciale

TVArécupérable

NetcommercialTTC

02/10 Matière X 2 500 2,800 7 000 400 900 7 50015/10 Matière Y 4 000 4,600 18 400 900 3 000 20 50006/11 Matière Y 1 000 4,800 4 800 300 700 5 20018/11 Matière X 800 3,125 2 500 280 400 2 62005/12 Matière X 4 200 3,200 13 440 1 260 2 320 14 500

II- Mouvements et méthodes d’évaluation des stocks

Stock au 01/10/NSorties enquantités

Existants réels au 31/12/N

En quantité En valeur En quantité En valeurMatière X 10 000 32 000 15 000 2 450 ?Matière Y 6 500 23 400 8 500 3 100 ?Pdt principal P 2 500 37 750 4 000 2 000 ?En-cours(atelier II)

4 650 2 200

L’inventaire permanent des matières premières X est tenu suivant la méthode LIFO et l’inventairepermanent de la matière première Y est tenue suivant la méthode FIFO.

L’inventaire permanent du produit principal P est tenu au coût moyen pondéré calculé en fin depériode avec cumul du stock initial.

III- Renseignements extraits de la comptabilité générale

* Achats 43000

* Autres charges de production et d’exploitation 37925

* Charges hors exploitation 1250

Une entreprise industrielle fabrique et commercialise un produit principal P et un sous-produit S. Son organisation technique e


* Ventes :

- Produits finis P : 4000 unités à 19,150 D l’unité

- Sous-produit S : 2760 unités à 20,000 D l’unité

* Produits hors exploitation 2050

La charge d’usage incorporée aux coûts est inférieure à la dotation comptabilisée en comptabilitéfinancière de 4000 d et on estime à 13400 D la rémunération annuelle théorique des capitaux propresde l’entreprise.

IV- Les frais de centres pour la période sont les suivants

* Approvisionnement 7500 D

* Atelier I 6520 D

* Atelier II 8580 D

* Atelier III 2220 D

* Distribution 6590 D

Les unités d’œuvres retenues sont :

La quantité de matière achetée pour le centre approvisionnement

L’heure MOD pour les ateliers de fabrication

Le dinar de vente pour le centre distribution.

V- Heures de main-d’œuvre directeAtelier I: 2 000 heures à 0,800 D l'heure.●

Atelier II: 1 600 heures à 0,750 D l'heure.●

Atelier III: 450 heures à 0,600 D l'heure.●

VI- Production de la période

Produit intermédiaire A = ?

Produit principal P : 3500 Unités

Sous produit S : 2760 Unités.

VII- Autres informations

L’évacuation des déchets a occasionné des charges de manutention et de transport de 2795 D noncomptées dans les charges indirectes.

Pour faciliter le calcul des coûts, le coût de production du sous produit S est établi à partir du prix devente compte tenu d’une marge bénéficiaire de 15 % calculée sur le coût de revient.

Il n’existe pas d’en-cours ni en début ni à la fin de la période dans les ateliers I et III par contre l’atelier II n’est jamais vide d’en-cours de fabrication.

TAF :



1°/ Dresser le schéma de l’organisation de la production et le réseau des coûts.

2°/ Calculer les différents coûts (achat, production, revient), les résultats et présenter les comptes des stocks.

3°/ Procéder au rapprochement des résultats de la comptabilité financière et de la comptabilité degestion.



Solution

1°/ Achat Matière X Matière Y Stockage Stockage Atelier I

Déchets inutilisables Produits

intermédiaires

Atelier II Sous-Produit S Produit P Atelier III Stockage Produit S Vente

2°/ Réseau des coûts :

- Coût des matières X et Y achetées

- Coût de production du produit P

. Coût de production du produit intermédiaire A

. Coût de production de (P + S) à la sortie de lâ€™Atelier II

. Coût de production de S

- Coût de revient de P + S vendus.

a- Coût dâ€™achat des matières X et Y :

.Frais indirectes dâ€™approvisionnement : 7500 D

. Unité dâ€™Å“uvre : quantité de matières premières achetées.

. Nombre dâ€™unité dâ€™Å“uvre : 12500 Kg

. Coût unitaire : 7500 = 0,62 D/Kg

12500

Coût dâ€™achat de X :

. 2/10 : (2500 x 2,8) - 400 + 2500 x 0,6 = 8100 D

1°/

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p1cn5/solution.htm (1 sur 4) [18/02/2004 09:56:40]

. 18/11 : 5800 x 3,175) - 280 + 800 x 0,6 = 2700 D

. 5/12 : (4200 x 3,2) - 1260 + 4200 x 0,6 = 14700 D

Coût dâ€™achat de Y :

. 15/10 : (4000 x 4,6) - 900 + 0,6 x 4000 = 19900 D

. 6/11 : (1000 x 4,8) - 300 + 1000 x 0,6 = 5100 D

IP « X » LIFOSI : 1000 x 3,2 = 32000

E : 2500 x 3,24 = 8100

800 x 3,375 = 2700

4200 x 3,5 = 14700

Stie : 4200 x 3,5 = 14700

800 x 3,375 = 2700

2500 x 3,24 = 8100

7500 x 3,2 = 24000

SF théorique = 2500

SF réel = 2450

Mali dâ€™inventaire : 50 x 3,2 = 160

IP « Y » FIFOSI : 6500 x 3,6 = 23400

E : 4000 x 4,975 = 19900

1000 x 5,1 = 5100

Stie : 6500 x 3,6 = 23400

2000 x 4,975 = 9950

SF théorique = 2000

1000

SF réel = 3100

Boni dâ€™inventaire : 100 x 5,1 = 510

b- Coût de production du produit intermédiaire A :

A Q CU Tot

- Charges directes

* Matière X

* Matière Y

* MOD

- Charges indirectes

* Atelier I

* Frais d'évacuation

15 000

8 500

2 000

0,8

49 500(1)

33 350(2)

1 600

6 520

2 795

Coût de production 22 325(3) 4,2 93 765

(1) : 14700 + 2700 + 2100 + 24000

(2) : 23400 + 9950

(3) : 15000 + 8500 = 23500 Kg dont 95 % pour A = 22325 Kg

c- Coût de production de (P + S) à la sortie de lâ€™atelier II :

Q CU Tot

1°/


-Produit A

- MOD

- Atelier II

- En-cours initial

- En-cours final

22 325

1 600

4,2

0,75

93 765

1 200

8 580

4 650

-2 200Coût de production de (P+S) 105 995

d- Coût de production de S à lâ€™atelier III :

* CA : 2760 x 20 = 55200 D

. Bénéfice : 15 % (55200) = 7200

. Charges de distribution totales : 6590 D

. CA : 131800 D

Dâ€™où Taux de frais : 131800 = 0,05

6590

Dâ€™où charge de distribution : 0,05 x 55200 = 2760 D

Ainsi,

. Coût de production de S avant traitement complémentaire

45240 - (0,6 x 450 + 2220) = 42750 D (à lâ€™atelier II)

e- Coût de production de P : 105995 - 42750 = 63245 D

IP « P » CMUPSI : 2500 x 15,1 = 37750

E : 3500 x 18,07 = 63245

Stie : 4000 x 16,8325 = 67330

CMUP = 100995 = 16,8325

6000

SF théorique = 2000 x 16,8325 = 38665

SF réel = 2000

pas de différence dâ€™inventaire

f- Coût de revient et résultat :

Total "P" "S" Q CU Tot - Coût de prduction des produitsvendus

- Frais de distribution

112 570

6 590

4 000

76 600

16,8325

0 05

67 330

3 830

45 240

2 760

- Coût de revient

- Chiffre d'affaires

119 160

71 160

76 600

48 000

55 200Résultat + 12 640 + 5 440 + 7 200

3°/ Etat de rapprochement :

1°/


Résultat comptabilité degestion

Charges supplétives

Boni d'invenraire

Produits non incorporables

12 640

3 350

510

2 050

Charges non incorporables

Mali d'inventaire

Résultat comptabilitéfinancière

1 250

4 000

160

13 140

Total 18 550 Total 18 550

1°/


Chapitre1

La méthodede

l'imputationrationnelle

des chargesfixes

Objectif de laméthode

1.

Fonctionnementde la méthode

2.

Imputationrationnelle et prisede décision

3.

Appréciationcritique

4.

A retenir

Application

Solution

Evaluation

Introduction

Il est souvent reproché aux coûts complets de ne pas répondre auxexigences d’une comptabilité moderne. La méthode de l’imputationrationnelle, a pour objectif d’aménager les coûts complets et remédieraux défaillances de la méthode des sections homogènes, afin de tenircompte des des conditions d’exploitation.

Objectifs du chapitre :

A l’issu de ce chapitre, l’étudiant devrait être capable de :

* connaître le principe de la méthode de l’imputation rationnelle;

* comprendre le fonctionnement de la méthode de l’imputationrationnelle;

* appliquer correctement les différentes étapes de la méthode del'imputation rationnelle des charges fixes. ;

* savoir l'utilité de la méthode en matière de prise de décision.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn1/pagechc.htm [18/02/2004 09:57:14]

I - OBJECTIF DE LA METHODE

Pour le calcul des coûts complets on prend généralement en considération quelque soit le niveau d’activité, latotalité des charges fixes relatives à une activité normale (activité courante et habituelle).

Toutefois, l’activité réelle de l’entreprise est souvent différente de l’activité normale. A ce titre, le niveaudes charges fixes à imputer doit correspondre au niveau de l’activité réelle afin de donner des coûts unitairesconstants et indépendants du niveau d’activité. Ainsi, la neutralisation de l’effet du niveau d’activité estl’objectif même de la méthode de l’imputation rationnelle qui trouve sa justification à travers cet exemple :

Exemple : L’entreprise « Tahfouna » fabrique et commercialise des chaises. Sa capacité trimestrielle normale est de 10 000 unités.

- Les charges fixes prévues pour cette production sont de : 80 000 D

- Les charges variables unitaires 10,5 D

La production réelle a été comme suit pendant les trois premiers trimestres de l’année 20N.

TRIMESTRE I TRIMESTRE II TRIMESTRE IIINiveau d'activité 15 000 10 000 9 000charges variables

charges fixes

157 500

80 000

105 000

80 000

94 500

80 000Coût total

Coût unitaire

237 500

15,833

185 000

18,500

174 500

19,388

D’après ce tableau le coût unitaire d’une chaise fluctue d’un trimestre à un autre suite à la variation du niveau d’activité. Cette variation a des conséquences sur les prix à proposer sur le marché si l’entrepriseveut garder sa marge bénéficiaire constante. (prix fluctue d’un trimestre à un autre).

Pour éviter les fluctuations du coût unitaire, la méthode de l’imputation rationnelle préconise uneimputation des charges fixes qui tient compte du niveau d’activité réel. Ainsi, on aura un coût unitaireconstant à 18,5 D/ unité correspondant à l’activité normale et par la suite des prix plus ou moins stables.

I - OBJECTIF DE LA METHODE

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn1/sect61.htm [18/02/2004 09:58:15]

II - FONCTIONNEMENT DE LA METHODE

Principe1.

Représentation graphique2.

Etapes de lâ€™imputation rationnelle3.

1. Principe

La méthode de lâ€™imputation rationnelle repose sur le principe de la distinction fondamentale entre charges fixes et chargesvariables. Aucun traitement spécifique n'est prévu aux charges variables , par contre , les charges fixes seront imputées sur la basedâ€™un coefficient dâ€™imputation rationnelle (CIR) correspondant au rapport suivant :

CIR = Activité Réelle

Activité Normale

Ce coefficient peut sâ€™appliquer soit à lâ€™ensemble de lâ€™entreprise soit à une section bien déterminée ( exemple : atelierproduction, administration , ...) . Dâ€™où on peut avoir autant de coefficients que de centre dâ€™analyse.

Ainsi, charges fixes imputées = charges fixes réelles x CIR.

Dâ€™où une différence dâ€™imputation rationnelle égale à :

Ecart d'Imputation = charges fixes réelles - charges fixes imputées

Cette différence est appelée :

- coût de chômage en période de sous - activité ( Ecart d'imputation positif).

- boni de sur - activité en période de sur â€“ activité (Ecart d'imputation négatif).

Exemple : TAF : Appliquons lâ€™imputation rationnelle sur lâ€™exemple précédent.

CIR

TRIMESTRE I TRIMESTRE II TRIMESTRE III

chargesimputées

différenced'imputation

chargesimputées


chargesimputées


charges variables

charges fixes

157 500

120 000

-

(-40 000)1

105 000

80 000

-

-

94 500

72 000

-

(+8 000)2

Coût total

Coût unitaire

277 500

18,5

185 000

18,5

166 500

18,5

(1)l'ecart d' imputation pendant le premier trimestre( il s'agit de sur imputation) : - 40000 D = 80000 - 120000;Boni de suractivité

(2) l'ecart d'imputation pendant le troisième trimestre(il s'agit de sous imputation) : 8000 D = 80000 - 72000 ; Coût dechômage




Principe1.


Etapes de l’imputation rationnelle3.

2. Représentation graphique

Reprenant l’exemple précédent :

Soit Z le niveau d’activité de l’entreprise, Z : est le nombre d’unité produite.

* Coût rationnel = 10,5 x Z + 8 x Z

Sachant que ( 8 D est le coût fixe par unité,et10,5 D est le coût variable unitaire); Par conséquent :

Coût rationnel = 18,5 x Z

* Coût complet réel = 10,5 x Z + 80000

Sachant que ( 80000 D est le montant des charges fixes réelles).

Ces deux équations se représentant graphiquement de la manière suivante:




Principe1.


Etapes de l’imputation rationnelle3.

3. Etapes de l’imputation rationnelle

Le fonctionnement de l’imputation rationnelle dans les centres d’analyse peut être décrit ainsi :

- Ventilation des charges indirectes en fixes et variables.

- Achèvement de la répartition primaire des charges indirectes fixes et variables.

- Mesure de l’activité des centres d’analyse ( détermination du nombre d'unités d'oeuvre réel etnormal).

- Calcul des CIR de chaque centre.

- Application de l’imputation rationnelle des charges fixes dans tous les centres principaux etauxiliaires . Ainsi, on va détermier les charges totales à imputer par centre ( quelques soient fixes ouvariables ) , qui seront l'objet de la répartition secondaire .

- Résoudre les problèmes de répartition secondaire

- Faire la répartition secondaire

- Déterminer le coût de l’unité d’œuvre des centres principaux.



III- IMPUTATION RATIONNELLE ET PRISE DE DECISION

Fixation du prix de vente1.

Etape vers le contrôle de gestion2.

1. Fixation du prix de vente

La méthode de l’imputation rationnelle permet d’obtenir des coûts unitaires stables et par la suiteétablir des prix de vente stables sur une longue période. Cependant, rappelons que le prix de venteest, indirectement fonction de l’activité Normale . Si celle-ci est sur-évaluée, le coût d’imputationrationnelle sera sous-évalué et donc aussi le prix de vente. A l’inverse, si l’activité normale estsous-évaluée, le coût d’imputation rationnelle sera sur-évalué, ce qui conduira à la fixation d’un prixde vente non compétitif.




Fixation du prix de vente1.

Etape vers le contrôle de gestion2.

2. Etape vers le contrôle de gestion

L’emploi de cette méthode permet d’identifier les effets des modification de l’activité sur les coûts.Cependant elle ne permet pas d’identifier les effets de modification de rendement, d'évolution del’organisation. En cela, elle constitue un pas décisif dans la mise en place d’un véritable contrôlebudgétaire.

2.


IV. APPRECIATION CRITIQUE

Avantages1.

Inconvénients 2.

1. Avantages

C’est une méthode qui permet:

- d’éliminer la variation des coûts dus à l’incidence des charges fixes en cas d’une variation duvolume d'activité,

- de donner des meilleures informations sur l’origine de la variation des coûts.

IV - APPRECIATION CRITIQUE


IV. APPRECIATION CRITIQUE

Avantages1.

Inconvénients2.

2. Inconvénients

- le niveau d’activité normale n’est pas facile à déterminer,

- l’imputation rationnelle des charges fixes est lourde et complexe à mettre en œuvre parallèlement àla méthode des sections homogènes,

- l’évaluation des entrées en stock des produits finis n’est pas réelle. En effet, ellesseront sous-évaluées en cas de sous-activité( puisqu'on retranche une part des charges fixes du coût total) et sur évaluées en cas de sur-activité ( puisqu'on ajoute une somme de charges fixes au coûttotal ).

B/ Limites


A RETENIR

- La méthode de l’imputation rationnelle repose sur le principe de la distinction entre charges fixeset charges variables; et l'imputation des charges fixes en fonction du niveau d'activité.

- Le montant des charges fixes imputées = charges fixes normales x CIR

- La concordance entre le résultat analytique issue de l’imputation rationnelle et le résultat de lacomptabilité financière est obtenue en tenant compte de la différence d'imputation. On peut lashématiser par ce graphique:

Cette concordance peut également être shématisée de la manière suivante:

F La méthode de l’imputation rationnelle repose sur le principe de la distinction entre


APPLICATION

L’entreprise « Beau Décor » est spécialisée dans la fabrication d’articles en plastique pour décoration. Troisséries d’articles ont été produit pendant le mois de Septembre :

- Porte-chaussures (Série P.C)

- Portemanteaux (Série P.M)

- Etagères d’angle (Série E.A)

1°/ Les charges directes du mois sont les suivantes :

PC PM EAMatières premières consommées 10 000 kg 12 000 kg 8 000 kgForce motrice des ateliers 3 200 D 4 300 D 1 000 DMOD 1 200 H 2 500 H 600 H

- Les sorties de stocks sont tenues au CMUP

- Le salaire horaire est de 10 D/heure.

2°/ Les charges indirectes de production sont composées ainsi (en D) :

- services extérieurs : 16240

- impôts : 6320

- charges de personnel : 59528

- dotations aux amortissement : 30000

(dont 2800 non incorporables)

- charges supplétives : 5500

Les clés de la répartition primaire se résument dans le tableau suivant :

CHARGESCENTRES DE PRODUCTION

Préparation Moulage Vernissage. Service extérieur

.Impôts et taxes

. Charge de personnel

.Dotationsaux amort.

.Charges supplétives

40%

70%

50%

40%

80%

15%

-

25%

25%

10%

45%

30%

25%

35%

10%

3°/ Les achats de matières premières ont été de :

- 5 000 Kg à 1,2 D le Kg

- 4 500 Kg à 1,25 D le Kg

- 6 000 Kg à 1,3 D le Kg

L’entreprise « Beau Décor » est spécialisé dans la fabrication d’article en plastique pour décoration. Trois séries d’articles

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn1/sect56.htm (1 sur 2) [18/02/2004 10:17:48]

4°/ L’existant en stock :

Le stock initial de matières premières est de 15 000 Kg à 1,22 D le Kg. Le stock final en fin de mois est 560Kg. Les produits ne passent pas par les stocks.

5°/ Les ventes de la période se sont élevées à :

- série P.C : 75 142,5 D

- série P.M. : 116 584 D

- série E.A : 48 636 D

6°/ Renseignements divers :

- La totalité des charges indirectes sont considérés comme fixes.

- La totalité des quantités produites est vendue.

- Tous les centres sont considérés comme principaux

- L’activité des centres se résume dans le tableau suivant:

Préparation Moulage Vernissage. Unité d'oeuvre

. Activité normale

. Activité réelle

Kg consommé

40 000

30 000

H. machine

8 000

10 000

nombre d'articles

22 000

17 600

* Les heures machines du centre moulage se répartissent comme suit :

- série P.C. 3000 HM

- série P.M. 5300 HM

- série E.A. 1700 HM

* Le nombre d’articles fabriqués durant le mois a été le suivant :

- série P.C. 6000

- série P.M. 8000

- série E.A. 3600

TAF :

1°/ Etablir le tableau de répartition des charges indirectes selon la méthode de l’imputation rationnelle.

2°/ Calculer les coûts de production des trois séries d’articles.

3°/ Déterminer le coût unitaire de chaque type de produit.

4°/ Déterminer le résultat. Sachant que les frais de distribution s’élèvent à 8 800 D qui seront répartisselon le nombre d’articles fabriqués.

L’entreprise « Beau Décor » est spécialisé dans la fabrication d’article en plastique pour décoration. Trois séries d’articles


SOLUTION

1°/a- Répartition primaire des charges indirectes:

CENTRES PRINCIPAUX

PREPARATION MOULAGE VERNISSAGERépartition primaire

- service extérieur

- impôts et taxes

- charges de personnel

- dotations aux amort.

- charges supplétives

6 496

4 424

29 764

10 880

4 400

2 436

-

14 882

6 800

550

7 308

1 896

14 882

9 520

550Total répartition primaire 55 964 24 668 34 156

b- Répatition secondaire des charges indirectes:

CIR 0,75 (1) 1,25 (2) 0,8 (3)

charges imputablesdifférence

d'imputationcharges

imputablesdifférence

d'imputationcharges

imputablesdifférence

d'imputationcharges variables

- charges fixes

-

41 973

-

(+13 991)

-

30 835

-

(-6 167)

-

27 324,8

-

(+6 831,2)

Tot aprésIR

- unité d'oeuvre

- nombre d'UO

- coût de l'UO

41 973

kg de MP consommée

30 000

1,3991

30 835

H machine

10 000

3,0835

27 324,8

nbre d'articles

17 600

1,5525

différenced'arrondissement

(+) 0,8

2°/ a- Etablissement du compte d'inventaire parmanent des matières:

1°/


CMUP =

Stock final réel = 560 x 1,236 = 692,16

D'oû un mali d'inventaire évalué à : (560 - 500 ) x 1,236 = 74,16.

b- Calcul des coûts de production

Eléments de coût

PRODUITSPC PM EA

quantité PU Total quantité PU Total quantité PU Total

charges directes :

- matières premières

- MOD

-force motrice

10 000

1 200

-

1,236

10

12 360

12 000

3 200

12 000

2 500

1,236

10

14 832

25 000

4 300

8 000

600

1,236

10

9 888

6 000

1 000charges indirectes :

- préparation

- moulage

- vernissage

10 000

3 000

6 000

1,3991

3,0835

1,5525

13 991

9 250,5

3315

12 000

5 300

8 000

1,3991

3,0835

1,5525

16 789,2

16 342,55

12 420

8 000

1 700

3 600

1,3991

3,0835

1,5525

11 192,8

5 241

5 589

coût de production total 6 000 10,019 60 116,5 8 000 11,210 89 683,75 3 600 10,808 38 911,75

différenced'arrondissement

(+)2 (+) 3,75 (+) 3,75

3°/Calcul des coûts de revient et résultats analytiques:

Eléments de coûtPC PM EA

Q PU T Q PU T Q PU T- Coût de production des qtésvendues

- charges de distribution

6 000

6 000

10 ,019

0,5

60 116,5

3 000

8 000

8 000

11,12

0,5

89 680,75

4 000

3 600

3 600

10,808

0,5

38 908

1 800

coût de revient

CA

63 116,5

75 142,5

93 680,75

116 584

40 708

48 636Résultat 6 000 2,004 12 026 8 000 2,862 22 903,25 3 600 2,202 7 928

1°/


Chapitre 2

Laméthodedes coûtsvariables

ou du"Direct

Costing"

bases de laméthode

1.

Etapes de laméthode

2.

"DirectCosting" etprise dedécision

3.

"DirectCosting" évolue

4.


5.

A retenir

Application

Solution

Evaluation

Introduction

L’analyse des coûts par la méthode des sections homogènes gardetoujours un aspect statique. En effet, cette méthode ne fait pas référence auvolume de production ou de vente (niveau d’activité). C’est grâce àl’analyse des coûts en fonction de leur variabilité que l’on pourra acquérirune vision dynamique sur les manières dont les résultats ont été obtenus.

La méthode des coûts variables constitue une méthode de gestion plutôtqu’une méthode de calcul des coûts. Elle permet de calculer par exemple,des marges par produit montrant, ainsi, la contribution de chacun d’eux àla formation du résultat.



- connaître le fondement de la méthode des coût variables.

- comprendre le fonctionnement de la méthode.

- saisir l’importance de cette méthode pour la prise de décision enpratique.

- maîtriser l'application de cette méthode .


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn2/pageach2.htm [18/02/2004 10:18:57]

I. BASES DE LA METHODE DES COUTS VARIABLES

Principe1.

Caractéristiques2.

Formules de base3.

1. Principe

Par opposition à la méthode des sections homogènes et celle de l'imputation rationnelle, la méthodedes coûts variables calcule des coûts partiels.

Cette méthode se base sur la répartition des charges incorporables en charges fixes et chargesvariables.Et le calcul de coûts variables; celà dans l'objectifs de pouvoir servir pour certainesdécisions de gestion.

Les charges variables ou opérationnelles sont celles qui varient avec le niveau dâ€™activité. Cettedernière peut être mesurée par le volume de production, de vente ou par le chiffre d'affaires.

Quant aux charges fixes ou de structure, elle ne varient pas dans une structure donnée et pour unepériode de temps relativement courte.

I - BASES DE LA METHODE DES COUTS VARIABLES



Principe1.

Caractéristiques2.

Formules de base3.

2. Caractéristiques

Il s’agit d’un modèle très pratique et intéressant en matière de gestion, en effet, il est :

- simple : il s’écarte de la complexité du modèle des coûts complets ;

- opérationnel : il permet de faire des prévisions et facilite le calcul et l’analyse des écarts ;

- efficace : il permet de mesurer la contribution de chaque produit à la rentabilité de l'entreprise.

Ainsi, dans une entreprise commerciale ou dans une entreprise industrielle, le modèle des coûtsvariables peut être à la base de certaines décisions de gestion.

sachant que :

** Charges variables : Elles sont constituées généralement par :

- les matières et fournitures incorporées (cette masse est plus importante dans les entreprisesindustrielles) ,

- les consommations d’énergie (intéressantes également dans les entreprises industrielles) ,

- une partie des charges de personnel.

** Charges fixes : Elles sont considérées comme charges fixes :

- une part importante des charges de personnel

- les charges à caractère administratif

- les dotations aux amortissements (caractérisant surtout les entreprises industrielles vuel’importance des équipements de production).

B/ Caractéristiques



Principe1.

Caractéristiques2.

Formules de base3.

3. Formules de base

Soient :

* P1 , P2 ,..., Pn : n produits (i : 1....n)

* M/CVi : marge sur coût variable du produit i

* CA i : chiffre dâ€™affaires du produit i

* CF : charges fixes

Calcul

P1 P2 P3................................. Pn

CA1 CA2 CA3 ............................ CA n-CVU1 -CVU2 -CVU3 ....................... -CVUn=M/CVU1 =M/CVU2 =M/CVU3.................... =M/CVUn

M/CV globale = M/CV1 + M/CV2 +..............+M/CV n

Dâ€™où on définit un taux de marge :

Interprétation :

- Si le chiffre dâ€™affaires dâ€™un produit couvre ses charges dâ€™activité (variables), alors il génére une marge positive ou nulle

C/ Formules de base


- Une marge positive contribue à la couverture des charges fixes.

- Le résultat ne peut être bénéficiaire que si la somme de toutes les marges dépasse la totalité descharges fixes.

- Le taux de marge exprime le pourcentage du chiffre dâ€™affaires qui contriburait à la couverturedes charges fixes.

Shématisation de la marge sur coût variable:

C/ Formules de base


II. ETAPES DE LA METHODE

1ère étape : - Ventilation préalable des charges de la période en charges fixes et charges variables.

- Ventilation des charges variables en charges directes et indirectes.

2ème étape : Affectation des charges variables directes aux coûts des produits.

3ème étape : Répartition des charges variables indirectes entre les centres d’analyse.

4ème étape : Imputation des frais des centres aux coûts des produits concernés en fonction desunités d’œuvre consommées par chaque produit.

5ème étape : Calcul des marges sur coûts variables par produits.

6ème étape : - Imputation des charges de structure au compte de résultat analytique

- Calcul du résultat global.

II – ETAPES DE LA METHODE


III. "DIRECT COSTING" ET PRISE DE DECISION

La notion de marge sur coût variable joue un rôle important dans lâ€™orientation et la gestion desentreprises.

Maintien ou abandon dâ€™un produit1.

Détermination du volume optimal de production2.

III - «DIRECT» COSTING ET PRISE DE DECISION



Maintien ou abandon d’un produit1.


1. Maintien ou abandon d’un produit :

La marge sur coût variable peut avoir un rôle important lors de la prise d’une telle décision.

Exemple :L’entreprise « Meziana » est une entreprise de confection qui travaille sur commande. Aucours du mois de Janvier, l’entreprise a fabriqué et a vendu deux types d’articles :

A BQuantités produites 7 500 15 000chiffre d'affaires 210 000 94 500coût de revient total 157 500 102 000Résultat 52 500 -7 500

Avant de décider l’élimination de l’article B, qui dégage un résultat négatif, il faut étudier lamarge sur coût variable correspondante.

Sachant que le coût variable unitaire de A est 14 D et de B égale à 6 D :

A B

Chiffre d'affaires 210 000 94 500Coût variable 105 000 90 000Marge sur coût variable +105 000 +4 500Taux de marge 50% 4,76%

D’après ce tableau on remarque que l’article B dégage une marge sur coût variable positive quicontribue à l’absorption d’une partie des charges fixes à raison de 4 500 D. Ainsi, l'élimination de cetarticle va affecter la rentabilité des autres articles (chaque article va supporter plus de charges fixes).

Donc, il faut le garder.

A/ Maintien ou abandon d’un produit :



Maintien ou abandon d’un produit1.


2. Détermination du volume optimal de production

Exemple : L’entreprise «Zed» fabrique deux produits A et B.

A BPrix de vente 150 85Charge variable 90 60Charge fixe 2 500

La production de A et B nécessite :

- A : 3 heures machine et 2 heures de main-d’œuvre directe.

- B : 1 heure machine et 2,5 heure de main-d’œuvre directe.

La problématique consiste à chercher les quantités de A et B qui permettent de maximiser la M/CVglobale.

Sachant que : le volume maximal d’heure machine 10 000 h

le volume maximal d’heure de main-d’œuvre directe 15 000 h.

La résolution de ce problème se traduira par le programme linéaire suivant :

B/ Détermination du volume optimal de production


IV. «DIRECT COSTING» EVOLUE

La méthode du coût spécifique ou Direct Costing évolué constitue une évolution de la méthode duDirect Costing simple.

Définition1.

Formules de base2.

schéma de synthése3.

IV - «DIRECT COSTING» EVOLUE



Définition1.

Formules de base2.


1. Définition

La méthode du coût variable évolué est une méthode comptable qui incorpore aux coûts, nonseulement les charges variables mais aussi les charges fixes spécifiques (qui peuvent être affectéessans arbitraire). Les charges fixes communes à plusieurs produits ou activités restent seules excluesdes coûts.

IV.



Définition1.

Formules de base2.


2. Formules de base

Soient :

* P1 , P2 ,..., Pn n produits. i : 1....n

* CS : coût spécifique;

* M/CVi : marge sur coût variable du produit i;

* M/CSi : marge sur coût spécifique du produit i;

* CA i : chiffre d’affaires du produit i.

P1 P2 P3................................................... Pn

CA1 CA2 CA3................................................ CAn

-CV1 -CV2 -CV3 ............................................ -CVn

=M/CV1 =M/CV2 =M/CV3........................................... =M/CVn

-CS1 -CS2 -CS3............................................. -CSn

=M/CS1 =M/CS2 =M/CS3.......................................... =M/CSn

M/CS globale = M/CS1 + M/CS2 + ..... + M/CSn

avec i = 1.................n

D'ou

IV.



Définition1.

Formules de base2.


3. Shéma de synthése

Sans titre


V. APPRECIATION CRITIQUE

Avantages1.

Inconvénients2.

1. Avantages

- Le calcul des marges sur coûts variables permet de mettre en évidence la contribution de chaqueproduit à la formation du résultat de l’entreprise.

- Ce modèle facilite l’élaboration des prévisions et du budget.

- Il constitue un fameux outil d’aide à la décision.

V - APPRECIATION CRITIQUE


V. APPRECIATION CRITIQUE

Avantages1.

Inconvénients2.

2. Inconvénients

- Difficultés de séparation entre charges fixes et charges variables.

- Il faut procéder en fin de période à une revalorisation des stocks au coûts complets.

V.


A RETENIR

- La méthode du Direct Costing est adoptée pour apprécier les performances des produits à courtterme.

- La marge sur coût variable correspond à l’excédent du chiffre d’affaires par rapport au coûtvariable.

- La marge sur coût spécifique est la marge sur coût variable diminuée du coût fixe spécifique.

- La contribution d’un produit à la couverture des charges fixes est mesurée par la part de sa margesur coût variable dans son chiffre d’affaires.

F La méthode du Direct Costing est adoptée pour apprécier les performances des


APPLICATION

I - La Société « Industrielle du Meuble » est une entreprise spécialisée dans la production et la commercialisation de meubles enbois. Pour l’exercice 20N trois types de meubles constituent le principal de son activité.

- Mobiliersde bureau;

- Salons de style;

- Chambres à coucher rustiques.

Par ailleurs, une activité annexe a été réalisée pour la première fois en 20 N qui consiste à ajouter aux meubles et sur commande desarticles et accessoires de décoration, dont le coût n’est pas incorporé dans le coût de production proprement dit du type de meuble enquestion.

Pour l’année 20N les informations suivantes ont été saisies.

Mobiliers de bureau Salons Chambres à coucher Articles de décorationcoût variable d'achat - - - 29 200coût variable de production 191 520 167 730 121 890 4 189coût variable de distribution 18 720 17 680 16 640 10 600prix unitaire moyen 620 690 860 -

* Répartition mensuelle des ventes (H.T) de l’exercice 20N en pourcentage.

janvier fevrier mars avril mai juin juillet août sept octob nov dec totalmeubles de bureau 18 12,5 10,5 9 10 10,5 8,5 6 7 4 2,5 1,5 100salons 6 5 5 6 10 15 20 12 6 5 5 5 100chambres à coucher 5 5 8 10 10 15 13,5 15 5 4 2,5 2 100articles de déco 6 10 12 15 8 15 8 12 5 6 2 1 100

TAF :

Sachant que pendant le mois de Mai 20N ont été vendues:

- 70 unités de meubles de bureau

- 50 salons

- 36 chambres à coucher

et que les articles de décoration ont réalisé un chiffre d’affaires hors taxe de 3.918 D.

1°/ Calculer pour chaque type d’activité, la marge sur coût variable.

2°/ Déterminer le taux de marge moyen pour chaque activité et pour l’entreprise.

3°/ Si nous considérons que les charges fixes totales de l’entreprise s’élèvent à 151.857 D, déterminer le résultat analytique del’exercice.

II - Une analyse plus approfondie des charges de structure de l’entreprise a permis de relever les éléments d’information suivants :

mobilier de bureau salons chambre à coucherpart des coûts variables de productiondans le coût total de productio

75% 80% 80%

part des coûts variables de distributiondans le coût total de distribution

90% 85% 80%

Les charges fixes imputées aux articles de décoration s’élèvent à 6.252 D.

TAF :

I- La Société « Industrielle du Meuble » est une entreprise spécialisée dans la production et la commercialisation de meubles e


1°/ Déterminer les charges fixes spécifiques à chaque activité

2°/ Dégager le résultat analytique pour chacune d’elle.

I- La Société « Industrielle du Meuble » est une entreprise spécialisée dans la production et la commercialisation de meubles e


SOLUTION

1° / Détermination pour chaque type d’activité de la marge sur coût variable

Marge sur coût variable = Chiffre d’affaires - Coût variable total

Meubles de

bureau salons Chambre àcoucher

Articlesdécoration Total

chiffre d'affaires annuel 434 000(1) 345 000 (2) 309 600 (3) 48 975 (4) 1 135 575

coût variable de production

coût de distribution

coût variable d'achat

191 520

18 720

-

167 730

17 680

-

121 890

17 680

-

4 189

10 600

29 200

485 329

63 640

29 200coût variable total 210 240 185 410 138 530 43 989 578 169marge sur coût variable total 223 760 159 590 171 070 4 896 559 406

(1) : Chiffre d’affaires anuel de bureau = ( 620 x 70)/ 0,1

(2) : Chiffre d’affaires annuel salons = (690 x 50) /0,1

(3) : Chiffre d’affaires annuel chambre à coucher = (860 x 35)/ 0,1

(4) : Chiffre d’affaires articles de décoration = 3918/0,08

2°/ Détermination des taux de marge moyens

Taux de marge = marge sur coût variable total

Chiffre d’affaires

Produits meubles de bureau salons chambres à coucher articles décorationTaux de marge 51,56% 46,26% 55,26% 10,18%

II- Détermination du résultat analytique de l’exercice 20N

Résultat analytique = marge sur coût variable total - charges fixes

= 559.406 - 151.857 = 407.549 D

II-1. Détermination des charges fixes spécifiques par activité :

ACTIVITE charges fixes spécifiques deproduction

charges fixes spécifique sdedistribution total

meuble de bureau 65 920

salons 45 052,5

chambre à coucher 34 632,5

articles décoration 6 252

2- Détermination du résultat analytique des activités :

meubles de bureau salons chambres à coucher articles décoration

1°/ Détermination pour chaque type d’activité de la marge sur coût variable


marge sur coût variable

charges fixes spécifiques

223 760

65 920

159 590

45 052,5

171 070

34 632, 5

4 986

6 252Résultat analytique 157 840 114 537,5 136 437,5 -1 266

1°/ Détermination pour chaque type d’activité de la marge sur coût variable


Chapitre 3

Le modèledu seuil derentabilité

Hypothèses1.

Calcul du seuil derentabilité

2.

Seuil de rentabilitéet modification desconditionsd'exploitation

3.

A retenir

Application

Solution

Evaluation

Introduction

Le modèle du seuil de rentabilité constitue une application de laméthode des coûts variables. En effet, il permet de déterminer le chiffred’affaires à partir duquel l’entreprise commence à être bénéficiaire. Ilpermet, également, de se rendre compte du risque d’exploitation,d’élaborer des prévisions en cas de changement dans les conditionsd’exploitation.



* définir la notion du seuil de rentabilité

* connaître les hypothèses qui sous - tendent le modéle du seuil derentabilité

* calculer le seuil de rentabilité suite aux changements de temps etdes conditions

d’exploitation

* saisir et maitriser les différentes utilisations du seuil de rentabilité


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn3/pagech3.htm [18/02/2004 10:33:43]

I. HYPOTHESES

H1 - L’analyse se limite au court terme (une période ne dépassant pas une année :

le prix de vente est supposé fixe).

H2 - Les charges variables unitaires sont fixes CV, et par conséquent la marge sur coût

variable unitaire est fixe: M/CV= (Prix - Coût Variable Unitaire).

H3 - Les charges fixes sont relatives à une structure et une période données.

I - HYPOTHESES


II. CALCUL DU SEUIL DE RENTABILITE

Définition1.

Détermination du seuil de rentabilité2.

Détermination de la date de réalisation du seuil de rentabilité3.

1. Définition

Le seuil de rentabilité est « le chiffre d’affaire pour lequel l’entreprise ne réalise ni perte niprofit ». C’est donc le chiffre d’affaires qui couvre uniquement la totalité des charges (variables etfixes). Il est dit aussi point mort ou chiffre d’affaires critique.

Le seuil de rentabilité en volume correspond à la quantité vendue permettant couvrir la totalitédes charges ( variables et fixes ).




Définition1.



2. Détermination du seuil de rentabilité

Le chiffre d’affaires critique peut être déterminé de manière algébrique ou graphique.

2.1 Méthode algébrique :

Soit : CA* : le chiffre d'affaire critique

CVU : le coût varaiable unitaire

P : le prix de vente

Q : la quantité vendue

F : les charges fixes

Le seuil de rentabilité est tel que :

Chiffre d’affaire = Charges variables + charges fixes

CA = CVU x Q + F

P x Q = CVU x Q + F

B/ Détermination du seuil de rentabilité


Q* c'est la quantité du seuil de rentabilité.

De même , CA* le chiffre d'affaire du point mort se calcul ainsi :

Avec :

Exemple : L’entreprise «REUSSITE» a vendu 20000 unités à 40 D la pièce. Elle supporte 10 D decharges variables par pièce vendue et 450 000 D de charges fixes pendant toute l'année. Son compte derésultat par variabilité se présente comme suit :

en dinars par unité en pourcentage

CA 800000 40 100

CV 200000 10 25

M/CV 600000 30 75

F 450000 22,5 56,25

RESULTAT 150000 7,5 18,75

TAF : Calculons pour l’exemple précédent le CA*.

Solution

2.2 Méthode graphique :

Le seuil de rentabilité signifie :

résultat = 0 ou

chiffre d'affaires = charges totales ou

marge sur coût variable = charges fixes ou

Le seuil de rentabilité peut être déterminé graphiquement en représentant l’une de ces trois équations :

a- Représentation du résultat en fonction du CA :( résultat =0)

Résultat = CA - CV - F

= M/CV - F



Résultat = CA x Taux de marge - F

Ainsi , selon les données de l'exemple précédent le Résultat = 0,75 CA - 450

d'où la présentation graphique sera :

Donc, si le chiffre d’affaires dépasse 600 MD le résultat est bénéficiaire et s’il est inférieur à 600 MD lerésultat est déficitaire.

b- Représentation du CA et des charges totales (en fonction du CA) :

. CA : Axe du chiffre d’affaires

. Charges totales = CV + F

Ainsi, d'aprés les données de l'exemple prècèdent l'équation donnera :

y1 = Charges totales =(1- taux de marge ) CA + F

y2 = CA

c'est à dire : y1 = charges totales = 0,25 CA + 450

y2 = CA



c- Représentation de la M /CV et des charges fixes en fonction du CA :

Le seuil de rentabilité correspond à l'intersection des deux droites suivantes :

y1 =M/CV = taux de marge x CA

y2 = charges fixes

De même en utilisant les données de l'exemple prècèdent on a : M/CV = 0,75 CA

F = 450



Remarque :

R = Seuil de rentabilité / Chiffre d’affaires

Le ratio R permet d’apprécier le risque d’exploitation de l’entreprise.

- Si R > 1 : alors l’entreprise n’est pas rentable puisqu’elle n’arrive pas à couvrir ses charges.

- Si R = 1 : la marge est très étroite

- Si R < 1 : l’entreprise couvre plus que ses charges donc elle est bénéficiaire.

Marge de sécurité = CA - CA*




Définition1.



3. Détermination de la date de réalisation du seuil de rentabilité

En pratique, il peut être intéressant pour l’entreprise de connaître la date à laquelle elle atteint le point mort, c’est àdire le moment où elle commence à réaliser des bénéfices.

Deux cas sont possibles :

3.1 activité régulière :

Dans ce cas, la date du point mort peut être déterminée selon la formule suivante :

D = Seuil de rentabilité x 360 / chiffre d'affaires

Exemple : Mr ACHREF possède deux entreprises, l’une située à Tunis et l’autre à Sousse, elles fabriquent etcommercialisent le même produit. Pour l’année 20N, elles ont réalisé le même résultat : un profit de 30.000 Dchacune. On vous communique les informations relatives à ces entreprises :

TUNIS SOUSSECoût fixe 30 000 d 45 000 dCoût variable unitaire 3 d 1,5 dQuantité fabriquées et vendues 10 000 10 000

TAF :

1°/ Déterminer le prix de vente et le seuil de rentabilité de chaque entreprise (en volume et en valeur)

2°/ Déterminer la date du seuil de rentabilité, sachant que les ventes sont régulières durant l'année.

Solution

3.2 Activité irrégulière :

Dans ce cas, il s’agit de calculer le chiffre d’affaires cumulé et de déterminer la date par interpolation linéaire ou enappliquant la règle de trois.

Exemple : Reprenant l’exemple précédent, on suppose que la société de « Tunis » a une activité saisonnière et queses ventes pour l’année 20N ont été réalisé comme suit :

ventes/semestre ventes cumulées1ere trimestre 1500 unités 15002 éme trimestre 1000 unités 25003 éme trimestre 3000 unités 55004 éme trimestre 4500 unités 10000

TAF : 1°/ Déterminer la date de réalisation du seuil de rentabilité.

Solution

C/ Détermination de la date de réalisation du seuil de rentabilité


III - SEUIL DE RENTABILITE ET MODIFICATION DES CONDITIONSDâ€™EXPLOITATION

Cette modification peut porter sur le taux de marge et/ou sur les charges fixes (la structure).

Modification du taux de marge1.

Modification de la structure 2.

III - SEUIL DE RENTABILITE ET MODIFICATION DES CONDITIONS Dâ€™EXPLOITATION


III - SEUIL DE RENTABILITE ET MODIFICATION DES CONDITIONS D’EXPLOITATION



1. Modification du taux de marge

modification du taux de marge peut résulter soit d’une variation du prix, soit du coût variableunitaire ou les deux à la fois. Dans un tel cas, le seuil de rentabilité varie aussi, puisqu’il est fonctiondu taux de marge.

Exemple : Reprenons l’exemple de la Société de Mr « ACHREF », mais en supposant que le prix devente unitaire augmente de 10 % :

TAF : - Déterminer la valeur du taux de marge.

- Quel sera l’impact de ce changement sur la valeur des SR déjà déterminés ?

Solution

A/ Modification du taux de marge


III - SEUIL DE RENTABILITE ET MODIFICATION DES CONDITIONS D’EXPLOITATION



2. Modification de la structure

La modification de la structure implique une modification des charges fixes (achats d'équipement,achat d’un nouveau local, embauche de nouveaux salariés). Tous ces cas entraînent un changementdu seuil de rentabilité.

Exemple: Reprenant le même exemple précédent, on suppose que les charges de structure de lasociété située à Tunis ont augmenté de 20 % .

TAF : Déterminer le nouveau seuil de rentabilité.

Solution

B/ Modification de la structure


A RETENIR

- Le seuil de rentabilité est le chiffre d’affaires par lequel l’entreprise ne réalise ni perte ni profi ;

- Au seuil de rentabilité la marge sur coût variable est égale aux charges fixes ;

avec CA - CA* = marge de sécurité ;

- La date de réalisation du seuil de rentabilité dépend de la nature de l’activité (régulière ouirrégulière).

F Le seuil de rentabilité est le chiffre d’affaire par lequel l’entreprise ne réalise ni perte


APPLICATION

Lâ€™entreprise « Parapapo » spécialisée dans la production et la commercialisation desparapluies pour hommes et femmes.

Cette entreprise exerce une activité saisonnière de part la nature du produit. Pendantlâ€™exercice 20N, on a enregistré les informations suivantes :

- Production et vente : 260000 parapluies

- Prix de vente unitaire : 9,7 D

- Coût variable de production unitaire : 5,820 D

- Coût variable de distribution unitaire : 1 D

- Coûts fixes : 255168 D.

TAF :

-1- * Déterminer la quantité produite qui donne un résultat nul.

* Dégager le chiffre dâ€™affaires critique.

-2- Déterminer la date de la réalisation du seuil de rentabilité sachant que les quantitésproduites ont été les suivantes durant lâ€™année :

janvier février mars avril mai juin juillet août septembre octobre novembre décembre40.900 42.200 43.900 5.400 3.500 - - - 18.000 21.400 36.500 48.200

-3- Une modification des conditions dâ€™exploitation (installation dâ€™un nouveausystème automatisé de production) va engendrer une diminution des charges variables deproduction de 5,5 % mais augmenter les charges fixes de 21600 D.

Calculer le nouveau seuil de rentabilité ?

-4- Les modifications techniques proposées dans (3) sont adoptées. Le plan marketingprévoit une augmentation des ventes si lâ€™entreprise accepte de baisser son prix à 9,420D la pièce et dâ€™engager des frais de publicité supplémentaires à raison de 4000 D.

Calculer le nouveau seuil de rentabilité

-5- Calculer dans le dernier cas la marge de sécurité et lâ€™indice de rentabilité.

Lâ€™entreprise « Parapapo » spécialisée dans la production et la commercialisation des parapluies pour hommes et femmes.

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn3/appli.htm [18/02/2004 10:37:41]

SOLUTION

1°/ Rt = 0 Recettes totales - Coût total = 0

P x Q - [ CVU Q + F ] = 0

Q (P - CVU) = F

AN :

Dâ€™où CA*1 = 9,7 x 88 600 = 859 420 D.

2°/

MOIS quantité/mois quantité cumuléejanvier 40.900 40.900février 42.200 83.100mars 43.900 127.000avril 5.400 132.400MAI 3.500 135.900JUIN - 135.900JUILLET - 135.900AOÜT - 135.900SEPTEMBRE 18.000 153.900OCTOBRE 21.400 175.300NOVEMBRE 36.500 211.800D2CEMBRE 48.200 260.000

Ainsi , pendant le mois de Mars on atteint le seuil de rentabilité et plus exactement :

c'est à dire le quatrième jour du mois de Mars .

3°/

. Charge variable unitaire de production = 6,82 x 94,5 % = 6,4449 D

. Charges fixes = 255168 + 21600 = 276768 D.

1°/ Rt = 0 ?


CA*2 = 9,7 x 85026 = 824 752,2 D

4°/ p' = 9,420 D et F' = 276 768 + 4 000 = 280 768 d

CA*3 = 9,420 x 94 373 = 888 994,66 DT

5°/ Marge de sécurité = CA- CA*

AN : MS = (260 000 - 94 373) x 9,420

= 2 449 200 - 888 994,66 = 1 560 206,34 D

Indice de rentabilité = MS/ CA

AN : IR = 1560 206,34 / 2 449 200 = 63,7 %

Donc, lâ€™entreprise peut baisser ses ventes de 63,7 % sans pour autant réaliser des pertes.

1°/ Rt = 0 ?


Chapitre 4

Le coûtmarginal

Concept de coûtmarginal

1.

Typologie2.

Utilité du coûtmarginal

3.


4.

A retenir

Application

Solution

Evaluation

Introduction

La méthode d’analyse qui se base sur le coût marginal permetd’apprécier l’opportunité d’une production supplémentaire. Cetteanalyse prend aussi de l’importance, lorsqu’une activité deproduction atteint sa capacité normale. Il s’agit de calculer le coûtde revient d’une unité supplémentaire.



* définir la notion du coût marginal

* comprendre les implications d’une production supplémentaire sur lerésultat de l'entreprise

* saisir l 'importance du coût marginal lors de la prise de certainedécision de gestion (exemple : accepter ou refuser une commandesupplémentaire) .


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn4/pagechf.htm [18/02/2004 10:38:53]

A RETENIR

- Le coût marginal est le coût de la dernière unité fabriquée ou de la dernière série d’un produitdonné.

- Le coût marginal est composé du coût variable unitaire auquel on ajoute le coût fixe unitaire, s’ilest nécessaire.

- L’optimum technique correspond au minimum du coût moyen.

- L’optimum économique est le niveau de production pour lequel l’entreprise réalise un résultatmaximal.

F Le coût marginal est le coût de la dernière unité fabriquée ou de la dernière série d’un produit donné.


APPLICATION

La Société « Tréchik » fabrique et commercialise 8000 articles d’un produit unique (Robesoirée) vendu à 200 D

l’unité.

Cette production a consommé les charges suivantes :

. Charges variables :

- Matières premières 180.000 D

- Matières consommables 365.000 D

- MOD 440.000 D

. Charges fixes :

- Amortissements 120.000 D

- Charges administratives 37.000 D

- Charges de location 80.000 D

Un ancien client a proposé une commande supplémentaire de 3000 articles.

TAF :

1°/ On suppose que cette commande supplémentaire n’entraînerait pas une modification dans lastructure de l’entreprise, devrait-on accepter cette commande sachant que le prix vente unitairedes 3000 articles baisserait de 30 %.

2°/ On suppose que l’exécution de cette commande exige l’augmentation des charges destructure de 63.000 D., l la décision prise dans 1°/ sera-t-elle maintenue étant donné la réductiondu prix de vente reste la même.

La Société « Tréchik » fabrique et commercialise 8000 articles d’un produit unique (Robe soirée) vendu à 200 D l’unité.

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p2cn4/applica.htm [18/02/2004 10:40:47]

SOLUTION

1°/ Il n’y a pas de changement dans les charges fixes, par conséquent le coût marginal estcomposé uniquement du coût variable unitaire.

P’ = 200 (1 - 0,3) = 140 D.

Donc une untié produite au-delà des 8000 unités, coûtera 123,125 mais sera vendue à 140 D réalisantainsi un bénéfice de (140 - 123,125) x 3000 = 50625 D.

L’entreprise peut alors accepter la commande supplémentaire.

2°/ L’exécution de la commande entraîne un nouveau investissement, d’où le coût marginal estcomposé du coût variable unitaire des charges fixes.

Or, le prix de vente p’ = 200 x 70 % = 140 D.

Donc, toute unité produite au-delà des 8000 unités, coûtera 144,125 D et qui sera vendue à 140D.

D'où , cette commande va engendrer une perte de:

(140 - 144,125) x 3000 = - 12375 D.

L’entreprise ne peut pas maintenir la décision du premier cas. Elle doit refuser cette commandesupplémentaire.

1°/ Il n’y a pas de changement dans les charges fixes, par conséquent le coût marginal est composé uniquement du coût varia


Chapitre1

Les côutspréetablis

Côuts préetablis1.

Détermination desstandards

2.

Budget de section3.

A retenir

Application

Solution

Evaluation

Introduction

La comptabilité de gestion par ses méthodes de calcul des coûtscomplets ou partiels contribue à l'amélioration de la gestion desentreprises. Cet enrichissement peut être approfondi par les coûtspréetablis.



* définir le coût préétabli, connaître ses hypothèses et sescomposantes et son rôle;

* saisir la méthode d’établissement des coûts préétablis;

* définir le budget de section, le budget flexible et son utilité.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn1/pagechx.htm [18/02/2004 10:41:50]

I. COUTS PREETABLIS

Définition1.

Hypothèses2.

Rôles3.

Processus de calcul des coûts préétablis4.

1. Définition

Le coût préétabli se définit comme étant « un coût évalué à priori, soit pour faciliter certainstraitements analytiques, soit pour permettre le contrôle de gestion à lâ€™aide de lâ€™analyse desécarts ». Il peut être déterminé :

- à partir des analyses techniques et économiques, coût préétabli sâ€™appelle coût standard et il estconsidéré comme une norme,

- à partir dâ€™un budget dâ€™exploitation existant dâ€™avance, on parle de coût budgété.

- à partir des informations comptables antérieures, le coût est dit coût moyen prévisionnel.

I - COUTS PREETABLIS

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn1/section1.htm [18/02/2004 10:42:21]

I. COUTS PREETABLIS

Définition1.

Hypothèses2.

Rôles3.


2. Hypothèses

Les hypothèses de calcul des coûts préétablis sont des hypothèses qui portent sur l’activité :

- une activité normale : le coût préétabli déterminé selon l’activité normale est valable pourtoutes les périodes.

- une activité ajustée suivant la conjoncture d’une période déterminée: le coût préétabli issun’est valable que pour la période concernée.

B/ Hypothèses


I. COUTS PREETABLIS

Définition1.

Hypothèses2.

Rôles3.


3. Rôles

- Evaluation rapide de la production:

Exemple : Un atelier fabrique des chaises dont le coût unitaire préétabli s’élève à 50 D la pièce. Orla production du mois est de 100 pièces.

Le coût de production prévisionnel de toute la production est : 50 x 100 = 5 000 D

- Contrôle des conditions internes d’exploitation :

Utilisé comme norme, le coût préétabli (standard) permet la comparaison entre ce qui devrait seproduire et ce qui s’est réellement produit.

C/ Rôles


I. COUTS PREETABLIS

Définition1.

Hypothèses2.

Rôles3.


4. Processus de calcul des coûts préétabli

* Stades de calcul des coûts préétablis:

Les stades de calcul des coûts préétablis sont les mêmes que les stades du coût réel:

- stade d’approvisionnement,

- stade de production,

- stade de distribution.

* Composantes :

Comme les coûts réels, les coûts préétablis sont composés de :

- charges directes : (MOD, matière première...)

- charges indirectes imputées sur la base des unités d’œuvre

Ainsi, on aura :

coût préetabli = coût unitaire préetabli x quantité préetablie

Remarque : Pour tout ce qui va suivre on va supposer que le coût préétabli est un coût standard.

D/ Processus de calcul des coûts préétabli


II. DETERMINATION DES STANDARDS

Etablissement des standards techniques1.

Etablissement des prix et coûts standards2.

1. Etablissement des standards techniques

1.1Matière première :

Pour déterminer les standards de consommation des matières premières deux cas se présentent :

- Une production de masse : sans aucune distinction des lots : dans ce cadre, les standards techniques sont établis à partirdes formules de composition.

Exemple : le dosage des matières, le rendement des produits à obtenir.

- Une production sur commande : Dans ce cadre, les standards sont déterminés à partir des nomenclatures qui définissentles pièces à fabriquer, les matières à employer...

Remarque : Il ne faut pas oublier le cadre réel de production où on peut rencontrer les déchets et les pertes diverses.Dâ€™où on doit tenir compte de leur évaluation.

1.2 Main-dâ€™Å“uvre :

Le traitement de la main-dâ€™Å“uvre nécessite lâ€™analyse du temps dépensé pour lâ€™exécution de la production. Eneffet, les standards à déterminer dans ce cadre sont des standards du temps.

Deux techniques sont possibles pour le calcul du temps :

* le chronométrage

* lâ€™addition de temps élémentaires étudiés expérimentalement.

Dâ€™une manière générale, la détermination du standard est obtenue ainsi :

temps théorique de l'opération + temps de mise en marche + temps de relâche (repos physique) = TEMPS STANDARDDE L'EXECUTION

II - DETERMINATION DES STANDARDS


II. DETERMINATION DES STANDARDS

Etablissement des standards techniques1.

Etablissement des prix et coûts standards2.

2. Etablissement des prix et coûts standards

2.1 Matière première : Le prix standard de matière première peut être soit :

* le prix standard de la dernière période, y compris les frais d’achat,

* un prix prévisionnel tenant compte de la conjoncture.

coût standard = prix unitaire standard x quantité standard

2.2 Main-d’œuvre : Le coût standard unitaire de la main-d’œuvre dépend du système derémunération applicable dans l’entreprise.

* soit une rémunération par pièce : le coût standard résulte du tarif à la pièce ou encore du tarifhoraire correspondant à un nombre de pièces standard,

* soit une rémunération par temps effectué : le coût standard est le temps standard multiplié par letarif horaire standard.

B/ Etablissement des prix et coûts standards


III. BUDGETS DE SECTION

Lâ€™une des bases de calcul des coûts préétablis est la création et lâ€™établissement des budgets.

Ce dernier est considéré comme un instrument de gestion prévisionnelle.

Définition et rôle1.

Budgets flexibles2.

II - DETERMINATION DES STANDARDS




Budgets flexibles2.

1. Définition et rôle

Le budget de section est « l’expression quantitative et financière d’un programme d’action envisagépour une période donnée ». Quatre programmes fondamentaux peuvent être traduits en budgets :

-les ventes,

-la production,

-les investissements,

-la finance.

Quelque soit le budget à établir, on lui attribue un double rôle :

- Contrôler l’évolution des charges d’une section à travers la comparaison entre les prévisions etles réalisations.

- Calculer les coûts standards des unités d’œuvre des sections.

A/ Définition et rôle




Budgets flexibles2.

2. Budgets flexibles

2.1 Définition :

« Un budget flexible est un budget de frais, établit pour différents niveaux d’activité d’un centre detravail ».

2.2 Utilité du budget flexible :

Le recours au budget flexible comme forme de budget de section peut être justifié par plusieursraisons:

- C’est un instrument de comparaison entre les conditions d’exploitation prévues et les conditions réelles.

- C’est un instrument qui permet un meilleur ajustement des charges à chaque niveau d'activitésachant que les charges variables ne sont pas tout à fait proportionnelles, comme les charges fixesne sont fixes qu’à court terme.

- C’est un moyen de calcul des standards en fonction d’un niveau d’activité prévisionnel.

A ce titre, il faut préciser qu’il y a deux systèmes de standards possibles :

* standard normal : Le coût standard de l’unité d’œuvre ,à utiliser, est toujours celui de l’activiténormale quelque soit le niveau de l’activité prévue.

* standard courant ou budgété : Le coût standard de l’unité d’œuvre est pris pour l’activitéescomptée de la prochaine période d’exploitation.

2.3Généralisation :

Le budget flexible peut être exprimé d’une manière générale en fonction du niveau d’activité x :

f(x) = CVU . X + CHARGES FIXES

tels que :

CVU : coût variable unitaire

f : fonction linéaire

B/ Budgets flexibles


A RETENIR

* Un coût préétabli est un coût évalué, à priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques,soit pour permettre le contrôle de gestion à l’aide de l’analyse des écarts.

* Le coût préétabli peut être :

- un coût standard,

- un coût budgété,

- un coût prévisionnel.

* La détermination des coûts standards est basée sur :

- les quantités standards (de matières, de temps,...);

- les coûts unitaires (de matières, de main-d’œuvre,...).

* Les budgets de section assurent un double rôle :

- contrôler l’évolution des charges des sections;

- calculer les coûts standards des unités d’œuvre.

A RETENIR


APPLICATION

1°/ Etablir le budget flexible d’une section compte tenu de ces niveaux d’activité : 400 h, 500 h, 600 hsachant que le niveau normal correspond à 500 h et qu’on dispose des informations suivantes :

* Charges variables :

Charges de personnel 10 000

Autres services extérieurs 4 800

Energie 2 500Matières consommables 14 000

* Charges fixes :

- Amortissements 3 000 D

- Assurance 1 800 D

La section a fonctionné avec une activité de 400 heures et a dégagé les charges réelles suivantes :

charges par nature montant réel charges variables :

charges de personel

autres services extérieurs

enérgie

matières consommables

charges fixes :

amortissements

assurance

8 400

3 560

1 860

12 000

3 000

2 300TOTAL 30 620

2°/ Calculer les écarts entre les données réelles et le budget prévisionnel du niveau d’activité 400 h.

3° / Sachant que le standard est normal, calculer le coût standard global pour l’activité 600 h ?

APPLICATION

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn1/applica1.htm [18/02/2004 10:44:09]

SOLUTION

1°/

400 500 600 charges variables :

charges de personel


énergie

matières consommables

charges fixes :

amortissements

assurance

8 000

3 840

2 000

11 200

3 000

1 800

10 000

4 800

2 500

14 000

3 000

1 800

12 000

5 760

3 000

16 800

3 000

1 800total 29 840 36 100 42 360coût horaire standard 74,6 72,2 70,6

2°/

CHARGES (400h) Réelles BudgetECART

perte gain

charges variables :

charges de personel


energie

matières consomables

charges fixes :

amortissements

assurance

8 400

3 560

1 860

12 000

3 000

2 300

8 000

3 840

2 000

11 200

3 000

1 800

400

800

500

280

140

TOTAL 30 620 29 840 1 700 420

Ecart global = + 1280 ---- écart défavorable

3°/ Coût horaire standard = 72,2 D/heure

D’où le coût standard de l’activité sera : 72,2 x 600 = 43320 D.

1°/

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn1/solu.htm [18/02/2004 10:44:22]

Chapitre 11

L'analyse desécarts

Notion de base1.

Analyse de l'ecart surcharges directes

2.

Analyse des ecarts surcharges indirectes

3.

A retenir

Application

Solutioin

Evaluation

Introduction

Un des objectifs de la comptabilité de gestion est le contrôle de larentabilité et la localisation des responsabilités. Pour celà, il fautcomparer le coût calculé à une norme (coût standard) afin de dégagerune différence appelée: écart.

La connaissane des écarts et leur analyse par la suite permetd'apporter des actions correctives et améliorer ainsi les performacesde l'entreprise en se rapprochant des prévisions.


Définir et décomposer l'écart global.

Analyser l'écart sur charges directes et interpréter les résultatsobtenus.

Analyser l'écart sur charges indirectes et interpréter les résultatsobtenus.


file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn2/index11.htm [18/02/2004 10:44:50]

I - NOTIONS DE BASE

Définition1.

Décomposition2.

Interprétation3.

1. Définition

Un écart se définit comme la différence entre les réalisations et les prévisions.

Ainsi :

Ecart = Coût réel - Coût préétabli

E = CR QR - CP QP

Avec :

E : écart global;

QR : quantité réelle;

Qp: Quantité préétablie;

CR: Coût réel;

CP: Coût préétabli.

I - NOTIONS DE BASE


I - NOTIONS DE BASE

Définition1.

Décomposition2.

Interprétation3.

2. Décomposition L’écart peut être décomposé en :●

ð écart sur coût

ð écart sur quantité

En effet : E = CR QR - CP QP

E = CR QR - CP QP - CP QR + CP QR

E = (CR - CP) QR + (QR - QP) CP

ê ê

écart sur coût écart sur quantité L’Ecart global peut être décomposé en :●

- écart sur charges directes : matières premières, main-d’œuvre directe,...

- écart sur charges indirectes : frais de section

B/ Décomposition :


I - NOTIONS DE BASE

Définition1.

Décomposition2.

Interprétation3.

3. Interprétation

L’analyse des écarts doit être orientée vers la recherche des causes afin de les améliorer ou lesneutraliser.

En effet, un écart positif est jugé défavorable du fait que, les coûts réels sont supérieurs auxprévisions et un écart négatif est jugé favorable parce que les coûts réels sont inférieurs aux prévisions.

Les causes des écarts peuvent provenir :

- des quantités : Nombre d’heures, nombre d’unités de matières, nombre d’unités d’œuvre: ils'agit d'un écart sur quantités.

- des coûts : Taux de salaire horaire, coût des matières, coûts des unités d’œuvre: il s'agit d'unécart sur coût.

Cette décomposition peut être shématisée ainsi:

1.3 Interprétation


II - ANALYSE DE L’Écart SUR CHARGES DIRECTES

Analyse de l'écart sur matières premières1.

Analyse de l'écart sur main d'oeuvre directe (E/MOD)2.

1. Analyse de l’écart sur matières premières

1.1 Définition :On désigne par :

QR: Quantité réelle de matières;

QP: Quantité préétablie de matières;

CR: Coût unitaire réel de matières;

CP: Coût unitaire préétabli de matières.

Ainsi Ecart / Matières = QR CR - QP CP

= QR (CR - CP) + CP (QR - QP)

= Ecart sur Coût + Ecart sur Quantité

Par conséquent:

1.2 Interprétation des écarts : Un écart sur coût positif, par exemple, est un écart défavorable. En effet, le coûtréellement supporté (pour la quantité réelle) dépasse celui qui a été prévu. D’où un manque deperformance dont il faut localiser, rechercher et analyser les causes. Il peut s’agir, par exemple,d’un mauvais choix des fournisseurs, d’un manque d’informations sur les prix,... Si l’écart estnégatif, il est jugé favorable.

●

S’il s’agit d’un écart sur quantité positif, il peut se justifier par une productionsupérieure à celle prévue ou au contraire par des défaillances, telles que la multiplication depannes, l’existence de déchets excessifs, le manque de compétence des ouvriers,...

●

A


II - ANALYSE DE L’Écart SUR CHARGES DIRECTES

Analyse de l'écart sur matières premières1.

Analyse de l'écart sur main d'oeuvre directe (E/MOD)2.

2. Analyse de l’écart sur main-d’œuvre directe (E/MOD)

2.1 Définition : On désigne par :

TR: Temps de travail réel.

TP: Temps de travail préétabli.

SR: Taux de salaire réel.

SP: Taux de salaire préétabli.

Ainsi E / MOD = TR SR - TP SP

= TR (SR - SP) + SP (TR - TP)

= Ecart sur salaire + Ecart sur temps de travail

2.2 Interprétation :

ð Un écart sur temps de travail positif peut résulter d’un manque de qualification des ouvriers,l’utilisation de la main-d’œuvre intérim et inversement.

ð Un écart sur salaire positif, par exemple, peut avoir pour cause la modification non prévu dessalaires.

II - ANALYSE DE L’ECART SUR CHARGES DIRECTES


III - ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

C’est l’analyse des frais des sections. L’activité d’une section est mesurée par le nombre d’unitésd’œuvre.Ainsi Ecart/charges indirectes = ARCR - AP CP

Avec: AR: Nombre réel d'unités d'oeuvre (niveau d'activité du centre);

AP: Nombre préétabli d'unités d'oeuvre;

CR: Coût réel de l'unité d'oeuvre;

CP: Coût préétabli de l'unité d'oeuvre.

L’écart sur charges indirectes peut être décomposé en trois écarts, à savoir :

- écart sur budget,

- écart sur activité,

- écart sur rendement.

Ecart sur budget1.

Ecart sur activité2.

Ecart sur rendement3.

III - ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES


A RETENIR

- Un écart est la différence entre les réalisations et les prévisions.

- L'écart peut être décomposé en:

- écart sur coût et écart sur quantités;

- écart sur charges directes etécart sur charges indirectes.

- L'écart sur charges indirectes peut être décomposé en:

- écart sur budget;

- écart sur activité;

- écart sur rendement.

- Un écart est la différence entre les réalisations et les prévisions.


APPLICATION

L’entreprise « Klou Klou » dont l’activité principale porte sur la production d'un produit P adopte laméthode des coûts préétablis pour contrôler sa production.

La fiche du coût préétabli de 1000 unités est la suivante :

è Matières premières : 1600 Kg à 4 D/Kg

è M.O.D. : 300 heures à 1,2 D/h

è Frais de section : 200 heures machines à 4,6 D/h

Sachant que les charges fixes prévisionnelles du trimestre sont de 4800 D.

A la fin de ce trimestre, les réalisations ont été les suivantes :

* Production : 19000 unités finies ayant consommé :

è Matières premières : 22500 Kg à 4,3 D/Kg

è M.O.D. : 6080 heures à 1,250 D/h

è Frais de section : 3610 h machine sachant que les frais de section s’élèvent

à 20.634 D dont 5472 sont des charges fixes.

Travail à faire

1°/ Présenter la fiche du coût préétabli pour une unité produite.

2°/ Déterminer dans un tableau, le coût de production réel et le coût de production

préétabli global du 2ème trimestre 20N. En déduire l’écart global.

3°/ A nalyser :

a- l’écart sur matières premières et M.O.D.

b- l’écart sur charges indirectes.

APPLICATION

file:///C|/Documents and Settings/UTILISATEUR/Bureau/Taoufik/tsge2/cae/p3cn2/application.htm [18/02/2004 10:49:48]

SOLUTION

1°/

Coût préétabli unitaireCharges directes

- Matières premières

- MOD

1,6

0,3

4

1,2

6,4

0,36Charges indirectes

- Frais de sections

- Charges fixes

0,2 4,6

0,92

4,8Coût préétabli unit. 12,48

2°/

Coût réel (19 000) Coût préétabli (20 000) Ecart

Q CU T Q CU T + -Charges directes

- Matières prem.

- MOD

28 500

6 080

4,3

1,25

122 550

7 600

30 400

5 700

4

1,2

121 600

6 840

950

760

Charges indirectes

- Frais de section

- Charges fixes

610 ,715 20 634 3 800 4,6

17 480

4 800

- 1 646

19 000 7,936 150 784 19 000 7,935 150 720 1 710 2 786

3°/

* Ecart/matières premières = 122 550 - 121 600 = 950 D.

ð Ecart/quantité = (28 500 - 30 400) x 4 = - 7 600 D.

ð Ecart/coût = (4,3 - 4) x 28 500 = + 8 550 D.

* Ecart/M.O.D. = 7 600 - 6 840 = + 1 140 D.

ð Ecart/temps = (6080 - 5 700) x 1,2 = + 456 D.

ð Ecart/taux = (1,25 - 1,2) x 6080 = + 304 D.

* Ecart/charges directes = 20634 -23504 = - 2566 D.

ð Ecart/budget = 3610 x 5,75 - (3610 x 4,6 + 4800) = - 772 D.

ð Ecart/activité = (3610 x 4,6 + 4800) - 5,8 x 3610 = + 468 D.

ð Ecart/rendement = 5,8 x 3610 - 4000 x 5,8 = - 2262 D.

SOLUTION
