Les notions de Base en Comptabilité Général

7/28/2019 Les notions de Base en Comptabilit Gnral

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Les notions de Base en Comptabilit GnralI - LEntreprise et la Gestion

II - La mthode et le modle comptable

1- Ncessit et utilit de la comptabilit2- La Normalisation Comptable Marocaine et le PCGE

3- Les Systmes dOrganisation Comptable : le Systme Classique

4- Les Etats de Synthse

III Les finalits de la comptabilit financire

I- LEntreprise et la Gestion

Le pilotage de lentreprise, consiste faire des choix, prendre des dcisions dans le but de

raliser les objectifs. Lobjectif principal poursuivi par les entreprises est la ralisationdun profit

financier.

La plupart des dcisions sont des dcisions courantesqui engagent lentreprise sur le courtterme.

Exemple : dcider du programme de fabrication de la journe.

Dautres dcisions engagent lentreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alors

de dcisions stratgiques.

Exemple : Choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et

matrielle.

Lensemble de ces dcisions constitue la gestion.

Une gestion efficiente tient compte des contraintes conomiques et juridiques propres

lenvironnement de lentreprise et sappuie sur des outils daide la dcision.La comptabilitgnrale est un de ces outils.

INOTION DENTREPRISE :

1 DFINITION :

Lentreprise est une combinaison de moyens humains (personnel) et de moyens matriels(capital technique et capital financier) dans le but de la fabrication et la commercialisationde biens et de services.

La cration de lentreprise est gnralement motive par la ralisation de bnfice.

2- RELATION DE LENTREPRISE AVEC SES PARTENAIRES :

Dans le cadre de ses relations (conomiques, financires, sociales) avec ses partenaires,

lentreprise gnre des flux (mouvements) ayant un caractre rel (physique) et un caractre

montaire.

Les flux, quelle que soit leur nature, sont gnralement des flux entrants (achat de marchandises,

achat de matires premires, recrutement de salaris, demande de crdits bancaires.) ou des flux

sortant (vente de marchandises, vente du produit finis, payement des salaires).


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Les flux conomiques se classent en deux catgories :

Externes : Raliss avec un partenaire (extrieur lentreprise)

Internes : Raliss lintrieur de lentreprise

FluxRels : Qui portent sur un bien ou un service

Financiers : Qui portent sur tout moyen de rglement (espces, chque, carte bancaire oucrdits)

Remarque : Les changes raliss avec un partenaire entranent deux (ou plusieurs) fluxconomiques de mme valeur mais de sens contraire


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I - La mthode et le modle comptable :

1- Ncessit et utilit de la tenue de la comptabilit

A DFINITION DE LA COMPTABILIT GNRALE :

La comptabilit est une technique qui permet lenregistrement des oprations effectues par une

entreprise en vue dtablirdes tats de synthse(Bilan, Compte de produits et charges) quipermettront de connatre la situation de lentreprise. Mais la comptabilit est galement une source

dinformation pour :

Analyser le fonctionnement de lentreprise : montant et volution des recettes, montant des

consommations de matires premiresCette analyse dbouche sur la ralisation des prvisions.

Contrler le fonctionnement de lentreprise : savoir si les prvisions sont ralises et prendre

les dcisions correctives si cest ncessaire.

La comptabilit comprend les branches suivantes :

La comptabilit gnrale dont la tenue est obligatoire (toute entreprise est oblige de tenir unecomptabilit), cest dire tenir des livres comptables (documents comptables spciaux) et de faire

une fois par an un inventaire de ses biens et dettes ;


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La comptabilit analytique, facultative, encore appele comptabilit de gestion, dont le butest de fournir toutes les informations utiles aux dcisions prendre.

La comptabilit est une mmoire crite qui garde fidlement la trace des valeurs, des oprations

et des rsultats. Cest lorganisation qui permet de fournir des lments de calcul conomique. De

ce point de vue, elle est indispensable car les oprations de lexercice sont toujours trs

nombreuses.

Pour remplir ce rle, la comptabilit doit rpondre des rgles de prsentation et dvaluation dans

toutes les entreprises de telle sorte que le lecteur des documents annuels puisse les comprendre,

les interprter et les comparer sans aucune difficult.

De ce point de vue la comptabilit peut tre un langage commun tous les partenaires

conomiques. Cest ce qua voulu le Lgislateur marocain en instituant, par la Loi 9-88 du 25-12-

1992, le premier Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) annex cette Loi.

La comptabilit gnrale est un systme dinformationqui permet la collecte de linformation

comptable afin de lenregistrer, de la classer et de la traiter.

Enregistrer (Saisir): cest lopration qui permet dinscrire tous les flux montaires raliss parlentreprise Classer (Organiser): cest le fait de classer toutes les oprations en fonction de leur nature

(achat, vente, salaire)

Traiter: cest le fait danalyser les oprations comptables afin den tirer les renseignementsncessaires la bonne gestion (prvoir, analyser, comparer dans le temps et dans lespace)

La comptabilit peut tre considre sous plusieurs angles. Cest une technique mais cest aussi un

systme dinformation qui fournit une reprsentation de la ralit. La technique comptable est le

moyen de traiter un certain type dinformations pour construire cette reprsentation.

B NOTION DEXERCICE COMPTABLE :

Lexercice comptable est lapriodedurant laquelle la comptabilit est tenue par lentreprise. Pourdes raisons de normalisation, lAdministration a impos toutes les entreprises une priode de 12mois et gnralement cette priode concide avec lanne civile (du 1-1 au 31-12 de chaqueanne).

C LES SOURCES JURIDIQUES DE LA COMPTABILIT :

Loi comptable 9-88 Droit commercial Droit fiscal Droit de Travail ou Droit social

1- la Normalisation Comptable Marocaine et le PCGE

On appelle Normalisation Comptable lensemble des textes et des dispositions qui concourent

unifier la comptabilit, tout en lui donnant un maximum defficacit pour lensemble des

partenaires conomiques

La Commission de Normalisation Comptable, cre en 1986, a labor un Code Gnral de

Normalisation Comptable (GGNC) qui constitue lensemble de rfrences historiques et pratiquesde la normalisation marocaine. Le CGNC comporte principalement :
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une Norme Gnrale Comptable un Plan Comptable Gnral des Entreprises

Les objectifs que sassigne la Normalisation Comptable marocaine sont :

Servir le chef dentreprise et ses divers gestionnaires ; Amliorer linformation externe lentreprise et notamment celle de ses partenaires : clients,

fournisseurs, investisseurs, banquiers Faciliter lenseignement et la formation ; Se prter aux traitements automatiss (informatique) Etre en harmonie avec les rgles comptables internationales ; Fournir lEtat et la Statistique Nationale une information fiable.

2-1/ la Norme Gnrale Comptable

La Norme Gnrale Comptable vise non seulement les entreprises, mais aussi tous les agents

conomiques contribuant la production nationale y compris les administrations, les banques, les

organismes sociaux .

La NGC vise la prsentation dinformations conomiques et financires selon un dispositif de fond

et de forme cohrent. Elle comprend :

2-1-1Les principes comptables fondamentaux

Les entreprises doivent tablir des tats de synthse qui donnent une image fidle de leur

patrimoine, de leur situation financire et de leur rsultat. Pour obtenir cette image fidle,

lentreprise doit respecter un certain nombre de rgles qui sont la base dun langage commun : lesprincipes comptables fondamentaux.

Ces principes sont au nombre de sept :

Continuit dexploitation : selon ce principe,les comptes de lentreprise sont tenus dans laperspective dune poursuite normale de son activit. Il est abandonn si les conditions de cessation

totale ou partielle de lactivit sont runies.

Permanence des mthodes : lentreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmesrgles dun exercice lautre.

Cot historique : en vertu de ce principe, les lments du patrimoine restent inscrits encomptabilit leur valeur dentre exprime en units montaires courantes la date dacquisition.

Spcialisation des exercices : les charges et les produits de lexercice doivent tre rattachs lexercice qui les concerne effectivement.

Prudence : ds quune charge est probable, elle doit tre enregistre en comptabilit. Un produitnest enregistr que lorsquil est certain. Les moins values sont toujours enregistres comme

charges et les plus values constates entre les valeurs actuelles et les valeurs dentre des

lments de lactif ne sont pas comptabilises.

Clart : les oprations et informations doivent tre inscrites dans les bonnes rubriques sanscompensation entre elles.

Importance significative : les tats de synthse doivent rvler tous les lments dontlimportance peut affecter les valuations et les dcisions. Ces tats ne doivent faire apparatre que

les informations dimportance significative, cest dire celles qui sont susceptibles dinfluencer

lopinion que les lecteurs peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de

lentreprise.

2-1-2La description de lorganisation de la comptabilit et des traitements comptableset informatiques.

2-1-3La description des mthodes dvaluation :

Ces mthodes doivent tre dtailles et explicites afin que les valeurs figurant dans les comptes

et dans les tats de synthse, soient calcules de la mme faon selon les mmes critres chez

tous les agents conomiques, et soient donc comparables.


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La norme prcise les diffrents modes dvaluation retenir en toute circonstance par lentreprise

pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit.

La valeur dun lment peut prendre trois formes distinctes :

La valeur dentre dans le patrimoine de lentreprise ;

La valeur actuelle une date quelconque et notamment la date dinventaire ; La valeur comptable nette figurant au bilan.

2-2/ le Plan Comptable Gnral des Entreprises

On appelle Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) la liste des comptes utiliss par les

entreprises, accompagne de la description des modalits de fonctionnement des comptes.

Le PCGE comprend principalement :

La modalit dapplication des mthodes dvaluation La terminologie normalise (noms et significations des diffrents termes utiliss) La liste des comptes utiliss pour lobtention des tats de synthse Le contenu et les rgles de fonctionnement des comptes doivent tre utilis de la mme faon pour

toutes les entreprises afin que les tats de synthse soient tout fait comparables.2- Les systmes dorganisation comptable : le Systme Classique

La comptabilit est une source dinformation interne, cre par et pour lentreprise afin de

permettre celle-ci de prendre des dcisions utiles sa gestion. Afin de jouer ce rle, elle est

soumise des obligations strictes dune part, et dautre part elle doit tre organise de faon

faciliter lenregistrement des donnes chiffres et la ralisation des tats de synthse.

Le systme classique est le systme de base, il fonctionne de la faon suivante :

Prparation des documents de base : factures, talons de chques, etc.

Enregistrement des oprations dans un ordre chronologique au Journal

Report des oprations du journal au Grand Livre

Contrle de lenregistrement des oprations au moyen dela Balance des comptes.

3-1- Le Journal :

Appel aussi Livre Journal, cest un document dont la tenue est obligatoire. Ce document, quiconstitue la mmoire de lentreprise, dcrit les oprations ralises (dans lordre chronologique) et

donne les indications suivantes :

La date dopration ;

Le numro et le nom du compte dbit ;

Le numro et le nom du compte crdit ;

La rfrence au document de base (appele libell) ;

Le montant de lopration.

A la fin de chaque page, on additionne les montants dbits et les montants crdits qui doivent tre

gaux. Les totaux ainsi obtenus sont reports en haut de la page suivante.

Exemple : Le 20-04-2005, lentreprise DAHBI achte de chez son fournisseur MALAK 5.500 DH demarchandises rgles par chque bancaire (N :23508)

Cette opration figure dans la comptabilit de lentreprise DAHBI comme suit :


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3-2- Le Grand Livre :

Le Grand Livre est form de lensemble des comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement

le solde au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbits et celui des mouvements crdits,

depuis le dbut de lexercice, ainsi que le solde en fin de priode.

Il existe plusieurs faons de tenir un compte, mais quelque soit la prsentation, le compte doit

contenir les informations suivantes :

Les dates des oprations ;

Le libell des oprations (dsignation) ;

Les montants imputs

Ces informations sont utiles au contrle et lexplication

a- Premire prsentation : compte colonnes spares


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3-3La Balance :
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La Balance est un document qui recense lensemble des oprations enregistres dans les

comptes. Autrement dit, elle constitue le prolongement du grand-livre ou le rsum de cedernier. Les comptes sont classs dans la Balance en fonction de leurs numros.

Pour chaque compte sont repris le solde dbut de priode, les mouvements de la priode et lesolde de fin de priode.

Par ailleurs, les tracs de la Balance sont indiqus comme suit :

Le Principe de la Partie Double ressort des galits observes dans la Balance :

1ercontrle : total des soldes dbits au dbut de la priode = total des soldescrdits au dbut de la priode ;

2me contrle : total des mouvements dbits = total des mouvements crdits ;

3me contrle : total des soldes dbiteurs en fin de priode = total des soldescrditeurs en fin de priode.

La Balance assure, donc, un rle de contrle car elle permet de vrifier si les critures


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du grand livre au journal se sont effectues correctement. En guise de conclusion, onpourrait dire quune comptabilit tenue selon le systme classique prsente les

caractristiques suivantes :

Enregistrement chronologique des oprations au journal ;

Report quotidien des critures du journal au grand-livre ;

tablissement priodique de la balance des comptes.

1- Les tats de synthse

Les tats de synthse prvus par la loi sont :

Le Bilan ;

Le Compte de Produits et Charges (CPC) ;


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LEtat de Solde de Gestion (ESG).

Le Tableau de Financement (TF);

LEtat des Informations Complmentaires (ETIC)

4-1/ Le BilanLe bilan est une photographie de la situationpatrimoniale dune entreprise une datedonne.

Le code gnral de normalisation comptable (CGNC) a retenu une classification

fonctionnelle pour le Bilan. Celui est prsent en cinq grandes classes.

Les trois classes de lActif sont numrotes 2, 3, 5

* La classe 2, Actif Immobilis regroupe les emplois destins rester de faon durabledans lentreprise, lexception des lments relevant de son cycle dexploitation.

* La classe 3,Actif Circulant hors trsorerie, regroupe lensemble des actifs relevant deson cycle dexploitation : stocks, crances quelle que soit leur dure ou qui en raison deleur nature, nont pas vocation rester durablement dans lentreprise, lexception des

lments de trsorerie.

* La classe 5, Trsorerie-Actif, regroupe lensemble des soldes bancaires dbiteurs aubilan et des valeurs en numraire disponibles.
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Les trois classes du Passif sont numrotes 1, 4, 5

* La classe 1,Financement Permanant, regroupe lensemble des ressources dune duresuprieure un an, lexception des lments relevant du cycle dexploitation.

* La classe 4,passif circulant hors trsorerie, regroupe lensemble des passifs rsultantdoprations faisant partie du cycle dexploitation, et doprations hors du cycle

dexploitation dont la dureest, lorigine, infrieure un an, lexception des dettesde trsorerie.

* La classe 5, Trsorerie-Passif, regroupe lensemble des soldes bancaires crditeurs aubilan, remboursables dans des dlais contractuellement dfinis court terme.

Les capitaux propres forment la fortune de lentreprise et lui appartiennent, cest enraison de leur origine car :

Ils ont t apports dans lentreprise et (et non pas prts) par les associs ou parlentrepreneur individuel ; on appelle CAPITAL ces apports ;

Ou bien ce sont des ressources que lentreprise sest cres elle-mme par son activitbnficiaire (le bnfice pour lentreprise est une origine, une source de valeur).

Cependant, si lactivit de lentreprise nest pas rentable, elle constate une perte qui, aulieu dtre comme le bnfice une source de valeur, elle est au contraire une emploi

dfinitif de valeur, qui diminue dautant les capitaux propres.

CAPITAUX PROPRES = CAPITAL + RESULTAT (+ ou -)

4-2/ Le Compte de Produits et Charges


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Le CPC est tabli partir des Comptes de Gestion , produits et charges tenus durantlexercice et corrigs, en fin dExercice, par les diverses critures dinventaire.

Son solde dbiteur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultatbnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits)

exprime un rsultat dficitaire (perte nette)

Les comptes de charges

Les charges comprennent les sommes ou valeurs verses ou verser en contrepartie desmarchandises, approvisionnements, servicesconsomms par lentreprise : matires

premires, personnel, lectricit, tlphone

Classification des charges :

On distingue deux catgories :

1Les charges courantes :

Ce sont des charges qui dcoulent de lactivit ordinaire, normale et rgulire delentreprise :

a) les charges dexploitation : 61

Elles sont engendres par lactivit ordinaire et habituelle de lentreprise, exemple :

Achats revendus de marchandises ;

Achats consomms de matires ;


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Autres charges externes ;

Charges de personnel ;

Autres charges dexploitation

b) les charges financires : 63Elles rsultent des oprations financires, exemple :

Charges dintrts ;

Escomptes accords ;

2Les charges non courantes : 65

Ce sont des oprations ne relevant pas de lactivit normale de lentreprise, exemple :

Pnalits et amendes fiscales ;

dons ;Les comptes de produits

Les produits comprennent les sommes ou valeurs reus ou a recevoir en contrepartie dela fourniture par lentreprise de biens, travaux, services ou mme exceptionnellement.

Classification des produits :

1Les produits courants :

a) Les produits dexploitation : 71

Ils se composent essentiellement de vente de marchandises, de biens produits, deservices, travaux et des produits de gestion courante :

b) Les produits financiers : 73

Ils sont constitus par :

Les intrts des sommes places ou prtes;

Escomptes obtenus ;

Le revenu des titres (actions)

2Les produits non courants : 75

Ce sont des produits ne relevant pas de lactivit normale de lentreprise, exemple :

Dons reus ;

Cession dimmobilisations ;

4-3/ LEtat des Soldes de Gestion (ESG)

Cet tat comporte deux tableaux :

Le Tableau de Formation des Rsultats (TFR) qui analyse, en cascade, les tapesncessaires de la formation des rsultats ;

Le tableau de calcul de lAutofinancement qui passe par la dtermination de


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la Capacit dAutofinancement (CAF) ;

Le TFRprsente par rapport au CPC, loriginalit danalyser le rsultat partirdes Soldes Intermdiaires de Gestion (SIG) et donc de dgager des valeurssignificatives ou indicateurs de gestion.

La Marge Brute: cest le solde de gestion fondamental des entreprisescommerciales. En htellerie restauration, elle est dgage par les activits de revente enltat ; Ex : boutiques

La Production de lexercice: la Production de lexercice mesure lactivit productricede biens et services de lentreprise.


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IIILes finalits de la comptabilit financire :


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