Procédure de calculs d'écarts

Écarts

Sommaire

Budget

Réalisation

Cause(s) ?1

Responsabilité ?2

Quantités vendues

Prix de vente

Coûts

Écart sur résultat =résultat réel – résultat prévu

3 causes de variation

Vente

Production

Budget

Réalisation

Budget

Réalisation

1 Coûts réels

2 Coûts standards

3 Coûts préétablis

Procédure de

décomposition des 3 types de coûts

ELEMENTS QUANTITES COUT

UNITAIRE

TOTAL

Matières

MOD

1 Kg (1)

0,5 H (2)

2

80 (3)

2

40

= 42 € / pdt

(1) 5 000 Kg / 5 000 pdts = 1 Kg / pdt(2) 2 pdts / H 0,5 H / pdt(3) 200 000 / 5 000 x 0,5 = 80 € / H

Notion de fiche de coût standard unitaire

Cas SIMO : Application

Présentation1

Exercice2

Correction3

Cas SIMO :Correction

PRODUCTION

Standard 5 000 p

Réelle 4 900 p

Préétablie

(1) 4 900 p x 1Kg = 4 900 Kg(2) 4 900 p x 0,5 h = 2 450 h

Cas SIMO :Correction

PRODUCTION ACTIVITE

Standard 5 000 pMat. = 5 000 Kg x 2 = 10 000

MOD = 2 500 h x 80 = 200 000Total = 210 000

Réelle 4 900 pMat. = 4 950 Kg x 2,1 = 10 395MOD = 2 320 h x 81 = 187 920

Total = 198 315

PréétablieMat. = 4 900 Kg x 2 = 9 800 (1)

MOD = 2 450 h x 80 = 196 000 (2)Total = 205 800

(1) 4 900 p x 1Kg = 4 900 Kg(2) 4 900 p x 0,5 h = 2 450 h

3 Coûts3 Écarts

Norme PCGÉcart = « réel » - « prévu »

Coût standard

Coût préétabliCoût réel

Écart 1 Écart 2

Écart 3!

1 Écart totalCoût réel – coût standard

Ecart inadapté dans la procédure

2 causes de l'écart

Variation des normes de coût

Variation du volume de production

1

2

2 Écart sur volume de productionCoût préétabli– coût standard

Ecart inadapté dans la procédure

Cause de l'écart

Variation du volume de production

3 Écart globalCoût réel – coût préétabli

C'est l'écart utile

Cause de l'écart

Variation des normes de coût

Comparaison au niveau de production réelle de 4 900 unités

ElémentsCoût Réel

(1)Coût préétabli

(2)Ecart global

(1) – (2)Coût standard

(4)Ecart Total

(1) – (4)

Ecart sur volume de

prod.

Qr Cr T Qp Cp T>0D

>0F

Qs Cs T>0D

>0F

>0D

>0F

MP 4 950 2,1 10 395 4 900 2 9 800 595 5 000 2 10 000 395 200

MOD 2 320 81 187 920 2 450 80 196 000 8 080 2 500 80 200 000 12 080 4 000

198 315 205 800 7 485 210 000 11 685 4 200

Tableau de synthèse

D : défavorableF : favorable

Décomposition de l'écart global

UtilitéPermet de déterminer

l’incidence :

Méthode

variable

Dépend du type de coût : fixe

d’une variation des quantités

d’une variation des coûts unitaires

Les écarts sur coûts variables …

… se décompose en deux sous écarts :

Écart sur coût : E/C1

Écart sur quantité : E/Q2

E/Q = (Qr - Qp) Cp

E/C = (Cr - Cp) Qr

Quantité

QrQp

Cp

Cr

Les écarts sur coûts variablesMéthode 1

Coût

Les écarts sur coûts variablesMéthode 2

E/Q = (Qr - Qp) Cr

E/C = (Cr - Cp) Qp

QrQp

Cp

Cr

Coût

Quantité

E/Ecart = (Qr - Qp) (Cr-Cp)

Les écarts sur coûts variablesMéthode 3

E/Q = (Qr - Qp) Cp

E/C = (Cr - Cp) Qp

QrQp

Cp

Cr

Coût

Quantité

Cas SIMO : Application

Ecart sur coût(Cr – Cp) Qr

Ecart sur quantité(Qr – Qp) Cp

Matière(2,1 – 2) 4950

= 495 D(4950 – 4900) 2

= 100 D

MOD(81 – 80) 2320

= 2320 D(2320 – 2450) 80= < 10 400 > F

Les écarts sur coûts fixes ne se décomposent pas

un seul écart

l'écart global

Pas de décomposition

=coût standard

coût préétabli

Quantités vendues

Prix de vente

Coûts

3 causes de variation

Vente

Production

Budget

Réalisation

Budget

Réalisation

Écart sur résultat =résultat réel – résultat prévu

Cas SARR

PRODUCTION ACTIVITE

Standard1 000 p à 75€ = 75

000

Réelle1 100p à 90€ = 99 000

Préétablie

Cas SARR

PRODUCTION ACTIVITE

Standard1 000 p à 75€ = 75

000500 uo à 120€ = 60 000

soit 60 000 / 1 000 p = 60€ / p

Réelle1 100p à 90€ = 99 000

550 uo à 110€ = 60 500soit 60 500 / 1 100 = 55€ / p

Préétablie

500 / 1 000 = 0,5 (1 100 x 0,5) = 550x120

= 66 000Soit 66 000 / 1 100 = 60€/p

E/R = 23500 € F

Les écarts sur résultat

Commerciale

Production

Écart sur marge sur coût préétabli

Écart global

2 causes

E/R = (Pr - Cr) Qr – (Pp – Cp) Qp

E/R = (90 – 55) 1100 – (75 – 60) 1000

Ecart sur marge sur coût préétabli(Pr – Cp) Qr – (Pp – Cp) Qp

2 variables différentes

2 sous écarts

Écart sur quantité

(Qr – Qp) Mpavec Mp = Pp - Cp

Écart sur prix de vente (Pr - Pp) Qr

ou

(Mr – Mp) Qravec Mp = Pp – Cpavec Mr = Pr – Cp

Application

Écart sur marge sur coût préétabli= (90 – 60)1100 – (75 – 60)1000 = 18000 F

Écart sur prix de vente= (90 – 75)1100= 16500 F

Écart sur quantité= (1100 – 1000) 75= 1500 F

Écart Global = coût réel – coût préétabli= 60500 – 66000 = < 5500 >

E/Q = (550 – 550)120 = 0

E/C = (110-120) 550 = <5500>

Écart sur résultat23 500 F

Écart sur marge/cp 18 000 F

Écart global/coût<5 500> F

E/q 1 500 F

E/p16 500 F

Écart total500 D

Écart/vol de prod6 000 D

Hors analyse

Organigramme récapitulatif