Sujet Corrige Decf Uv7 2004

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Les corrigs des examens DPECF - DECF

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Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F Proposition de correction de l'UV 7 Session 2004

SESSION 2004 D.E.C.F CONTROLE DE GESTION Dure de l'preuve : 4 heures Coefficient : 1Document autoris : Aucun document nest autoris. Matriel autoris : Une calculatrice de poche fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, l'exclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (Circulaire n 99-186 du 16 novembre 1999; BOEN n 42). Document remis au candidat : Le sujet comporte 11 pages numrotes de 1 11. Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.

Le sujet se prsente sous la forme de 3 dossiers indpendants Page de garde Prsentation du sujet DOSSIER 1 : Politique de fixation de prix de vente DOSSIER 2 : Nouvelle mthode de calcul de cots DOSSIER 3 : Tableau de bord page page page page page 1 2 2 2 3

(6 points) (10 points) (4 points)

Le sujet comporte les annexes suivantes : TOUS LES DOSSIERS : Annexe 1 : Cycle de production de la socit GPA DOSSIER 1 : Annexe 2 : Socit CentralEMB : offre tarifaire de la socit italienne MCI Annexe 3 : Socit GPA : informations relatives aux exercices 2003 et 2004 DOSSIER 2 : Annexe 4 : Matires utilises Annexe 5 : Statistiques de production des ventes internes pour lanne 2003 Annexe 6 : Charges 2003 Annexe 7 : Activits et inducteurs de cots Annexe 8 : Cot de linducteur rfrence matires Annexe 9 : Exemple dune commande effectue par CentralEMB Annexe 10 : Cots de revient des produits base dactivits DOSSIER 3 : Annexe 11 : Elments de performance du processus production page 5 page 6 page 7 page page page page page page page 8 8 8 9 10 10 10

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AVERTISSEMENT Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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SUJETIl vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie. Toute information calcule devra tre justifie.

La socit anonyme Gnrale de Papeteries Alsaciennes (GPA) est installe depuis 1890 Wissembourg (France). Elle s'est progressivement spcialise dans fa production de cartons plats haut de gamme, destins l'emballage des produits alimentaires mais aussi l'emballage des produits de luxe tels que les parfums et cosmtiques. La socit GPA est une filiale du groupe FRANCE-PAPIER (dont les activits couvrent toute la filire de remballage: papier, carton, polythylne, etc. ). A ce titre, GPA vend l'essentiel de sa production (soit environ 80 %) des socits du groupe. Cette clientle lui assure un dbouch certain. Le reste de son chiffre d'affaires est ralis auprs des socits allemandes gographiquement proches. Confronte des problmes de dtermination des prix de vente de ses produits aux socits du groupe. Madame KLUG, Directrice Gnrale de la socit GPA, a initi plusieurs tudes visant rationaliser les cots et identifier les facteurs dterminants de la rentabilit de sa socit. Vous tes charg de travailler sur trois dossiers indpendants concernant les objectifs prsents ci-dessus. L'annexe 1 renseigne sur les caractristiques techniques de la socit GPA.

DOSSIER 1 : POLITIQUE DE FIXATION DE PRIX DE VENTEEn 2003, les prix de vente pratiqus par la socit GPA sont identiques pour les clients internes et externes au groupe FRANCE-PAPIER. Les prix pratiqus en interne semblent poser problme plusieurs entreprises du groupe. Ces dernires revendiquent une minoration du prix de vente afin de tenir compte notamment de l'absence de frais commerciaux dans les transactions intra-groupe. Cette demande mane principalement de Monsieur SENLOU, directeur gnral de la socit CENTRAL'EMB, autre filiale du groupe FRANCE-PAPIER. La socit CENTRAL'EMB est tablie en Haute-Savoie, l'essentiel de sa production est destin aux commerants (fabrication de sacs en papier de diffrentes textures et impression sur supports d'emballages - sacs en papier, sacs plastique, papier sulfuris, botes en carton, etc. ). Elle s'approvisionne exclusivement auprs de la socit GPA pour tous ses besoins en cartons plats haut de gamme (mono et bi face). En dcembre 2003, dans le cadre d'une visite ses fournisseurs italiens de sacs en polythylne, Monsieur SENLOU a pris des contacts avec Monsieur CARPANO, directeur de la socit MCI. Cette socit, une cartonnerie, est susceptible de lui fournir les mmes types de cartons plats que la socit GPA. Monsieur CARPANO transmet Monsieur SENLOU une proposition tarifaire sur la base des quantits de cartons plats achets par la socit CENTRAL'EMB la socit GPA en 2003. Ces informations sont prsentes dans l'annexe 2. Cette offre tarifaire permet Monsieur SENLOU de faire pression sur la direction de la socit GPA afin qu'un nouveau mode de fixation des prix des cartons plats soit tudi. Madame KLUG, directrice gnrale de la socit GPA, fait tablir une nouvelle proposition de fixation de prix de vente des cartons plats applicable l'ensemble des socits du groupe FRANCE-PAPIER pour lanne 2004, Cette proposition est prsente dans lannexe 3.


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Travail faire 1. Rappeler les enjeux de la mise en place de prix de cession pour les transactions intragroupe. Envisager les points de vue de la maison-mre et cens des filiales. 2. Prsenter dans un tableau, partir des donnes de lannexe 3 : - le chiffre d'affaires total raliser pour atteindre la marge vise ; - le chiffre d'affaires raliser hors groupe ; - le chiffre d'affaires raliser au sein du groupe. En dduire le prix de vente propos pour 100 m2 pour chaque type de carton vendu par la socit GPA destination des socits du groupe FRANCE-PAPIER. 3. Dterminer les prix de vente applicables la socit CENTRAL'EMB compte tenu des quantits qu'elle commande prcises en annexe 2. 4. Regrouper dans un tableau les trois tarifications es discussion (hypothse initiale, nouvelle tarification an groupe, fournisseur italien). Analyser la situation devant laquelle se trouve Monsieur SENLOU et proposer une solution argumente. 5. Prsenter, en une quinzaine de lignes, les diffrentes solutions de fixation de prix de cession interne des produits de GPA ainsi que leurs avantages et leurs inconvnients.

DOSSIER 2 : NOUVELLE METHODE DE CALCUL DE COUTSDevant les problmes poss par la fixation des prix de vente, Madame KLUG souhaite changer d'approche pour le calcul de ses cots de revient. Une tude base sur la mthode des cots base d'activit a t mise en place. On vous demande de l'achever et de prsenter une note de synthse mettant en vidence l'intrt de cette nouvelle mthode et son impact sur les rsultats obtenus. Travail faire 1. Expliquer en une vingtaine de lignes les fondements de la mthode des cots base d'activit. 2. Justifier partir des annexes 3, 4 et 7, le rsultat trouv dans le tableau de l'annexe 7b pour le cot unitaire des inducteurs suivants : - nombre de rfrences de matires achetes - 100m2 vendus . 3. Justifier, partir des annexes 3, 4 et 7, le rsultat trouv dans le tableau de lannexe 8 concernant le cot de rfrence matires pour : - le papier recycl en m2, - les additifs chimiques en grammes. 4. Calculer l'aide des annexes 4 3, le cot de 100 m2 : - de cartons ligne 1 mono face 300 g vendu dans le groupe FRANCE-PAPIER - de cartons ligne 2 bi face 600 g vendu dans ie groupe FRANCE-PAPIER. (Retenir une prsentation sons forme de tableaux. Les rsultats seront arrondis au centime d'euro le plus proche). 5. Calculer le cot (appartenant au d'activits. Cette centime d'euro le de revient des produits d'une commande de la socit CENTRAL'EMB groupe FRANCE-PAPIER) en appliquant la mthode des cots base commande est dtaille en annexe 9. (Les rsultats seront arrondis au plus proche).

6. Analyser la pertinence de la tarification propose pour 2004 (dossier 1), en vous appuyant sur les rsultats de la mthode des cots base d'activits, communiqus en annexe 10.


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DOSSIER 3 : TABLEAU DE BORDToujours dans une logique de matrise des cots, de suivi des critres de performance et de responsabilisation des personnels, la socit GPA va tre amene rorganiser les postes et les missions au cours de lanne 2004. Cette dcision offre l'occasion de structurer lentreprise en centres de responsabilits. Leur mise en place va tre progressive. Le projet ne sera sans doute totalement oprationnel qu'au dbut de l'exercice 2005. Les premires tudes se concentrent sur le processus "production". Deux centres de responsabilit essentiels peuvent y tre identifis : le centre "approvisionnement" et le centre "fabrication". Madame KLUG, directrice gnrale de la socit GPA, souhaite avoir sa disposition un outil lui permettant de contrler de faon permanente F efficacit de ce processus et de mettre en place, si ncessaire, des dcisions correctrices court terme qui seront arrtes en comit de direction. Il vous est demand de poser les premires bases d'un tableau de bord oprationnel concernant le centre "approvisionnement" dont l'objectif essentiel est d'assurer la disponibilit des matires ncessaires la ralisation de chacune des commandes dans des dlais trs courts sous contrainte de matrise des cots d'approvisionnement et de stockage. Travail faire 1. Dfinir la notion de facteurs cls de succs. Indiquer, laide de lannexe 11, les principaux facteurs cls du centre "approvisionnement". 2. Proposer, au minimum, deux indicateurs de performance par facteur cl de succs. Pour chaque indicateur, spcifier l'origine des informations, les modalits de calcul et la valeurcible. 3. Indiquer quelle pourrait tre la priodicit de ce tableau de bord ? Justifier votre rponse. 4. Rappeler les conditions matrielles, organisationnelles et humaines qui garantissent l'efficacit des tableaux de bord en tant qu'outil d'aide la dcision.


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ANNEXE 1 Cycle de production de la socit GPA (Gnrale de Papeteries Alsaciennes)1. La socit GPA fabrique partir de pte papier quatre types de cartons plats. Elle exprime sa production en m2 . Il existe deux lignes de production : - Ligne 1 : Fabrication de carton plat mono face destin la confection de botes non alimentaires (botes de flacons de parfum, de cosmtiques...). Cette ligne produit deux types de carton : Carton plat mono face 300 g/m2 Carton plat mono face 600 g/m2 - Ligne 2 : Fabrication de carton plat bi face destin la confection de botes alimentaires (botes de biscuits, de chocolats, de crales...). Cette ligne produit deux types de carton : Carton plat bi face 400 g/m2 Carton plat bi face 600 g/m2

2. Les caractristiques de production de chaque type de carton :

Etapes Fabrication de la pte papier (pulpeur) Passage en machine (tape identique pour les deux types de carton) Pelliculage Papier couch Ennoblissement du carton Finition (tape identique pour les deux types de carton)

Ligne 1 : carton plat mono face Papier recycl + additifs chimiques + colle

Ligne 2 : carton plat biface Papier pure pte + additifs chimiques + colle

La pte obtenue passe dans des machines papier et permet d'obtenir un carton plat (mono face ou bi face) de diffrents grammages : 300 g/m2 et 600 g/m2 pour la ligne 1 ; 400 g/m2 et 600g/m2 pour la ligne 2 Application sur le carton plat d'une pellicule brillante ou mate Application sur le carton plat de deux feuilles de papier "couch" Impression avec une encre classique (mono ou quadri couleurs) - Impression avec une encre alimentaire - Mise d'une couche de vernis

Les cartons plats passent sur des machines de rainurage et de pr-dcoupe en fonction des caractristiques dimensionnelles des botes souhaites par les clients.

La production est " la commande". Les ordres de fabrication sont dclenchs au fur et mesure de lenregistrement des commandes des clients.


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ANNEXE 2 Socit CENTRAL'EMB - Offre tarifaire de la socit italienne MCI pour 2004Suite aux contacts qu'il a eus avec Monsieur SENLOU, Monsieur CARPANO directeur de MCI, a propos les tarifs suivants :Prix de vente pour 100 m2 Franco de port 1 2 3 4 Carton mono face 300 g Carton mono face 600 g Carton bi face 400 g Carton bi face 600 g 120 145 205 280 Quantits minima par commande (en m2) 120 000 100 000 100 000 100 000

Pour mmoire : En 2003, les achats de CENTRAL'EMB GPA se sont levs :Quantits en m2 Carton mono face 300 g Carton mono face 600 g Carton bi face 400 g Carton bi face 600 g 120 000 90 000 140 000 220 000


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ANNEXE 3 Socit G.P.A. - Informations relatives l'exercice 2003Cot de revient variable pour 100 m2 Ligne 1 Carton mono face 300 g Carton mono face 600 g Carton bi face 400 g Carton bi face 600 g 100 120 180 250 Prix de vente unitaire pour 100 m2 130 160 225 314

Ventes dans le groupe en m2 500 000 800 000 1 000 000 800 000

Ventes hors groupe en m2 100 000 160 000 250 000 200 000

Ligne 2

Donnes complmentaires pour l'exercice 2003 : - la fabrication du carton mono face a gnr un montant de cots fixes spcifiques de 340 000 ; - la fabrication du carton bi face a gnr un montant de cots fixes spcifiques de 627 500 ; - les autres cots fixes (ou cots fixes communs) se sont levs 120 000 . Modalits de fixation des prix de vente pour l'exercice 2004 L'objectif est de fixer des prix de vente qui assurent une marge sur cots spcifiques par ligne de production de 8 % du chiffre d'affaires total. Les calculs sont tablis partir des donnes de 2003. On procde de la manire suivante : - dans un premier temps, on dtermine le chiffre d'affaires total raliser par ligne de production avec les socits du groupe en tenant compte de l'objectif de marge ; - dans un deuxime temps, on dtermine le chiffre d'affaires a raliser avec les socits hors groupe France-PAPIER en tenant compte d'une augmentation des prix de vente de 3 % par rapport ceux pratiqus en 2003 % ; - enfin, le prix de vente propos pour chaque type de carton plat est dtermin sachant que : - le prix de vente du carton mono face 600 g est de 23 % suprieur celui du carton mono face 300 g ; - le prix de vente du carton bi face 600 g est de 40 % suprieur celui du carton bi face 400g. Le prix obtenu est ajust pour chaque socit du groupe en fonction des quantits vendues en 2003. Il est major de 2 % si les ventes annuelles sont infrieures 100 000 m2 et minor de 1 % si les ventes annuelles sont suprieures 200 000 m2.


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ANNEXE 4 Matires utilises dans la transformation des cartons plats(en quantit pour 1m2 de carton plat fabriqu)

Carton ligne 1 Rfrences des matires achetes Papier pure pte en m2 Papier recycl en m2 Colle en grammes Additifs chimiques en grammes Papier couch en m2 Pellicule brillante ou mate en m2 Vernis en m2 Encre classique en grammes Encre alimentaire en grammes Carton mono face 300g/m2 1 25 10 1 10 Carton mono face 600g/m2 2 40 25 1 10 -

Carton ligne 2 Carton bi face 400g/m2 2 40 50 2 1 15 Carton bi face 600g/m2 3 60 60 2 1 18

ANNEXE 5 Statistiques de production des ventes internes pour lanne 2003Carton ligne 1 Carton mono face 300g/m2 Nombre de commandes Nombre de lots en fabrication Palettes vendues aux socits du groupe Ventes internes en centaines de m2 125 80 1 200 5 000 Carton mono face 600g/m2 240 150 1 540 8 000 Carton ligne 2 Carton bi face 400g/m2 480 210 2 420 10 000 Carton bi face 600g/m2 540 180 1 680 8 000

ANNEXE 6 Charges 2003- Pour 2003 les charges totales s'lvent 7 589 500 (dont 2 503 500 de charges indirectes). - Les charges directes se dcomposent de la faon suivante :Cot direct pour 100 m2 1 2 3 4 Carton mono face 300 g Carton mono face 600 g Carton bi face 400 g Carton bi face 600 g 80 110 140 180


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ANNEXE 7 (a) Liste des activits et des inducteurs de cots (en )

Activits 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Gestion relations fournisseurs Commandes fournisseurs Commandes clients Gestion des stocks de matires premires Approvisionnement des machines Prparation des fabrications Essai des machines Lancement des fabrications Rainurage

Cot 2003

Inducteurs retenus

14 400,00 nombre de rfrences matires achetes 93 200,00 nombre de rfrences matires achetes 45 840,00 nombre de commandes clients 140 376,00 nombre de rfrences matires achetes 99 880,00 nombre de commandes clients 69 240,00 nombre de lots en fabrication 70 904,00 100 m2 de carton ligne 2 897 088,00 nombre de lots en fabrication 339 272,00 nombre de modles de carton 60 160,00 100 m2 de carton mono face ligne 1 99 696,00 100 m2 de carton bi face ligne 2 126 096,00 nombre de lots en fabrication 125 600,00 palettes vendues 114 930,00 100 m2 vendu hors groupe 43 296,00 nombre de commandes clients 49 880,00 palettes vendues 36 480,00 100 m2 vendu hors groupe 40 992,00 nombre de commandes clients 36 170,00 nombre de modles de carton TOTAL 2 503 500,00

10 Finition carton ligne 1 11 Finition carton ligne 2 12 Contrle de fabrication 13 Conditionnement lots vente groupe 14 Conditionnement vente hors groupe 15 Gestion des stocks de produits finis 16 Livraison aux socits du groupe 17 Livraison aux clients hors groupe 18 Facturation et suivi 19 Administration gnrale

(b)Calcul du cot des inducteurs (en )Nom de l'activit Gestion des rfrences matires Gestion des commandes clients Gestion de production Finition carton ligne 1 Finition carton ligne 2 Gestion des modles Conditionnement ventes internes Conditionnement ventes externes Nom de l'inducteur Rfrences matires Commandes clients Lots en fabrication 100 m2 carton ligne 1 100 m2 carton ligne 2 Modles de carton Palettes vendues 100 m2 vendu Total Total 247 976 230 008 1 092 424 60 160 170 600 375 442 175 480 151 410 2 503 500 Volume de l'inducteur 9 1 385 620 15 600 22 500 4 6 840 7 100 Cot unitaire de l'inducteur 27 553 166 1 762 3,9 7,5 93 860 25,7 21,3


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ANNEXE 8 Cot de l'inducteur rfrence matires par unit de 100 m2 de cartonCot unitaire pour 100 m2 de carton 0,501 1,093 0,017 0,018 0,6122

Rfrences des matires achetes Papier pure pte en m2 Papier recycl en m Colle en grammes Additifs chimiques en grammes Papier couch en m2 2

Pellicule brillante ou mate en m Vernis en m2

1,766 1,225 0,177 0,075

Encre classique en grammes Encre alimentaire en grammes

ANNEXE 9 Exemple d'une commande effectue par la socit CENTRAL'EMB en 2003Cette commande comporte 2 000 m2 de cartons ligne 1 mono face 300 g 5 000 m2 de cartons ligne 2 bi face 600 g Les 2 000 m2 de cartons ligne 1 mono face 300 g figurent dans un lot en fabrication comportant par ailleurs 6 000 m2 provenant d'autres commandes. sont conditionns en 6 palettes Les 5 000 m2 de cartons ligne 2 bi face 600 g figurent dans un lot de fabrication comportant par ailleurs 16 000 m2 provenant d'autres commandes sont conditionns en 20 palettes

ANNEXE 10 Cots de revient des produits base d'activits (en )Cot unitaire pour 100 m2 Carton mono face 300g Carton mono face 600g Carton bi face 400g Carton bi face 600g Hors groupe Groupe Hors groupe Groupe Hors groupe Groupe Hors groupe Groupe 153,01 Cf Question n 4 du dossier 2 183,49 167,10 218,55 203,43 266,37 Cf Question n 4 du dossier 2

Carton ligne 1

Carton ligne 2


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ANNEXE 11 Elments de performance du processus "production"La socit GPA ne lance les ordres de fabrication qu' rception de la commande client. Chaque commande comporte des spcificits en termes de volume et de caractristiques techniques : cartons bi-face ou monoface, usage alimentaire ou non, type d'impression souhait... ce qui sous-entend une lecture pertinente des ordres de fabrication par le personnel de l'approvisionnement, car un assortiment inadapt de matires oblige une reprogrammation des ordres de fabrication. Le dlai de livraison est un critre de plus en plus dcisif dans l'obtention d'une commande client. Dans ce contexte, la socit GPA a tout fait conscience du rle stratgique du centre "approvisionnement". La socit GPA s'est donn pour objectif de livrer ses clients dans un dlai maximum de 10 jours ouvrables. Cette contrainte ncessite la mise disposition des matires dans un dlai maximum de 72 heures. La socit GPA travaille avec plusieurs fournisseurs pour chaque matire utilise, ce qui vite des tensions en cas de rupture chez l'un d'entre eux. Le nombre total de matires grer est relativement faible. Les dlais de livraison des matires premires sont en moyenne de 5 jours pour lensemble des fournisseurs. Un procdure de livraison acclre (48 h) peut tre dclenche auprs de certains fournisseurs, mais un surcot est factur. Les stocks de produits chimiques coteux sont rduits au minimum afin de : - minimiser les frais financiers. Ils reprsentent en moyenne 10 jours de consommation au cours de 2003 ; - risquer par ailleurs de devoir les dtruire compte tenu de dlais de premption dpasss (3 lots de 'produits prims ont du tre dtruits l'inventaire). Par ailleurs deux ordres de fabrication au cours du dernier trimestre 2003 ont t retards pour dfauts d'approvisionnement de produits chimiques. Les stocks de papier (papier recycl et papier pure pte) destins fabriquer les cartons plats sont actuellement grs avec beaucoup moins d'attention que les stocks de produits chimiques. On observe des dlais de rotation de plus en plus longs (30 jours en 2002, 40 jours en 2003), la moyenne dans le secteur dactivit tant de 22 jours. Le centre d'approvisionnement emploie deux caristes qui assurent la manipulation et le contrle qualit des approvisionnements, un magasinier responsable du suivi et de l'approvisionnement de la production et un acheteur. Le personnel a t form la manipulation des produits toxiques.


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PROPOSITION DE CORRECTION

Dossier 1 Politique de fixation de prix de vente1 - Les enjeux de la mise en place de prix de cession pour les transactions intra-groupe. Les centres de responsabilit d'une entreprise sont rarement indpendants les uns des autres. Un centre de profit peut recevoir tout ou partie de ses approvisionnements d'autres centres de la mme entreprise. De mme, il peut cder tout ou partie de sa production d'autres centres de l'entreprise. La dtermination du profit (ou simplement des cots) au niveau du centre suppose une valorisation de ces transferts internes qui sont alors qualifis de cessions internes. Le prix de cession interne est le prix qui valorise les prestations entre les centres de responsabilit "vendeurs" et les centres "acheteurs". Le choix d'une mthode de dtermination des prix de cession est complexe et il est fonction de plusieurs paramtres. Le choix d'un prix de cession rsulte plus particulirement de l'adquation entre la stratgie et la structure propres chaque entreprise. Voici les 4 principaux objectifs des prix de cession interne et leurs implications pour la maison-mre et les filiales : Optimisation des choix conomiques Les prix de cession sont des outils d'aide la dcision en vue de procder une allocation optimale des ressources et ainsi de maximiser le profit de la firme. Ils doivent inciter les responsables de centres raliser des gains de productivit afin que l'entreprise reste comptitive. Motivation du personnel Les prix de cession incitent la convergence des objectifs de l'entreprise et de ses membres, mais ils ne doivent pas orienter les responsables des centres de profit vers des dcisions qui amliorent leur propre rsultat au dtriment du rsultat global de l'entreprise. Contrle de la performance des centres de responsabilit Les prix de cession doivent permettre de juger de faon objective et raliste la gestion long terme des responsables des centres de profit. Il convient de les choisir de telle faon que les actions d'un centre (client ou fournisseur) ne perturbent pas trop les rsultats d'un autre centre. Incompatibilit des missions Les prix de cession interne ne peuvent pas rsoudre tous les problmes de gestion d'une organisation complexe et leurs objectifs peuvent tre contradictoires. L'valuation des performances et la motivation des responsables sont souvent incompatibles. Cette opposition de finalits n'est pas propre aux prix de cession mais concerne le contrle de gestion en gnral. 2 - Prsenter dans un tableau les chiffres d'affaires raliser La premire partie de l'annexe 3 indique qu'il faut fixer des prix de vente qui assurent une marge sur cots spcifiques par ligne de production de 8% du chiffre d'affaires total. => M/CS = CA Cots spcifiques => CA Cots spcifiques = 0,08 CA => 0,92 CA = Cots spcifiques => Soit CA = Cots spcifiques / 0,92Rappel : Cots spcifiques = Cots variables + Charges fixes spcifiques


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Conformment l'nonc de la question, nous allons dterminer le CA total (Groupe et Hors Groupe) raliser pour atteindre la marge vise (8 % de marge sur cots spcifiques). Notons cependant qu'il pouvait tre compris (aprs la lecture de la mthode fournie en annexe 3) que l'objectif de marge de 8 % sur cots spcifiques ne s'appliquait qu'au CA Groupe. Nous avons opt pour la premire hypothse. - Dterminons le CA total raliser pour atteindre l'objectif de marge (Groupe G et HorsGroupe HG) pour chaque ligne de production Ligne 1 (L1) : CA Total L1 = (Charges variables G + Charges variables HG + cots spcifiques L1) / 0,92 CA Total L1 = [(5 000 + 1 000 ) *100 + (8 000 + 1 600)*120 + 340 000] / 0,92 CA Total L1 = (600 000 + 1 152 000 + 340 000) / 0,92 CA Total L1 = 2 273 913 Ligne 2 (L2) : CA Total L2 = (Charges variables G + Charges variables HG + Cots spcifiques L2) / 0,92 CA Total L2 = [(10 000 + 2 500) * 180 + (8 000 + 2 000) * 250 + 627 500] / 0,92 CA Total L2 = (2 250 000 + 2 500 000 + 627 500) / 0,92 CA Total L2 = 5 845 109 Soit CA total G et HG = 8 119 022 - Dterminons le CA raliser hors groupe L'annexe 3 nous indique qu'une augmentation de 3% du prix de vente hors groupe est appliquer sur les donnes 2003. Ligne 1 (L1) : CA HG L1 = ( (1 000 *130) + (1 600 *160) ) * 1,03 CA HG L1 = 397 580 Ligne 2 (L2) : CA HG L2 = [(2500*225) + (2000*314)] * 1,03 CA HG L2 = 1 226 215 Soit CA HG = 1 623 795 - Dterminons le CA raliser groupe Nous le dterminerons par dduction du CA HG au CA total.Ligne / Ventilation CA Ligne 1 Ligne 2 Total Groupe 1 876 333 (1) 4 618 894 (2) 6 495 227 Hors Groupe 397 580 1 226 215 1 623 795 Total 2 273 913 5 845 109 8 119 022

(1) : CA Groupe L1 = 2 273 913 397 580 (2) : CA Groupe L2 = 5 845 109 1 226 215


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- En dduire le prix de vente propos pour 100 m2 pour chaque type de carton vendu destination des socits du Groupe Soit : w = Prix de vente unitaire du carton mono face 300g x = Prix de vente unitaire du carton mono face 600g y = Prix de vente unitaire du carton bi face 400g z = Prix de vente unitaire du carton bi face 600g D'aprs l'annexe 3, nous savons que : x = 1,23 w z = 1,40 y Nous pouvons crire : Pour la ligne 1 : (Vente Groupe en centaines de m2 de carton mono face 300 g * w) + (Vente Groupe en centaines de m2 de carton mono face 600 g * x) = CA Groupe de la ligne 1 Soit : 5 000w + 8 000x = 1 876 333 Or x = 1,23w, => Ce qui donne w = 126,44 Pour la ligne 2 : (Vente Groupe en centaines de m2 de carton bi face 400 g * y) + (Vente Groupe en centaines de m2 de carton bi face 600 g * z) = CA Groupe de la ligne 2 Soit : 10 000y + 8 000z = 4 618 894 Or z = 1,40y Ce qui donne y = 217,88 Prix de vente Groupe des 4 types de carton :Types de carton Carton mono face 300g Carton mono face 600g Carton bi face 400g Carton bi face 600g (1) : 126,44 * 1,23 = 155,53 (2) : 217,88 * 1,40 = 305,04 Prix de vente Groupe pour 100 m2 126,44 155,53 (1) 217,88 305,04 (2)


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3 Prix de vente applicable la socit Central'Emb L'annexe 3 nous informe des ajustements tarifaires concernant les socits du Groupe, dont fait galement partie Central'Emb : Ajustement du prix pour chaque socit selon les quantits vendues en 2003 - Si les ventes annuelles sont infrieures 100 000 m2, le prix de vente est major de 2 %. - Si les ventes annuelles sont suprieures 200 000 m2, le prix de vente est minor de 1 %. Ces seuils sont interprter pour chaque type de carton. Dans le cas du client Central'Emb : - Carton mono face 300 g : Quantits commandes en 2003 : 120 000 m2 Ajustement tarifaire : non Tarif propos : 126,44 - Carton mono face 600 g : Quantits commandes en 2003 : 90 000 m2 Ajustement tarifaire : oui, majoration du prix de vente de 2 % car commande infrieure 100 000 m2 Tarif propos : 158,64 - Carton bi face 400g Quantits commandes en 2003 : 100 000 m2 Ajustement tarifaire : non Tarif propos : 217,88 - Carton bi face 600g Quantits commandes en 2003 : 220 000 m2 Ajustement tarifaire : oui, minoration du prix de vente de 1 % car commande suprieure 200 000 m2 Tarif propos : 301,98 4 Tableau comparatif des trois tarificationsTypes de carton Carton mono face 300g Carton mono face 600g Carton bi face 400g Carton bi face 600g PV initial GPA 130 160 225 314 PV 2004 GPA 126,44 158,64 217,88 301,98 Fournisseur italien 120 145 205 280

Monsieur SENLOU, DG de Central'Emb, va donc devoir choisir entre un approvisionnement interne au Groupe et un approvisionnement externe auprs d'un fournisseur dont les tarifs sont mieux placs. En effet, les tarifs 2004 de GPA sont respectivement 5, 9, 6 et 10 % plus chers que ceux du fournisseur Italien. Notons cependant que le minimum de commande pour le carton mono face (100 000 m2) n'est pas atteint, une majoration du prix est donc prvoir.


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Nous pouvons avancer principalement deux raisons qui font pencher le choix en faveur d'un approvisionnement auprs de GPA pour la socit Central'Emb : - Premirement, GPA et Central'Emb appartenant au mme Groupe France Papier, il est prfrable que la cration de valeur gnre par les transactions d'achat et de vente restent au sein du Groupe, bnficiant ainsi aux mmes actionnaires. - Deuximement, en cas de choix du fournisseur italien, des cots cachs sont prvoir, induits par les transactions avec un fournisseur jusqu'alors inconnu.

5 Les diffrentes solutions de fixation des prix de cession interne Les prix de cession interne peuvent tre fixs selon deux principaux critres : - par la rfrence au march : Les prix de cession interne introduisent le march l'intrieur de l'entreprise. La rfrence un prix de march semble tre l'approche la plus logique. Valoriser les cessions entre les centres au prix du march autorise la comparaison des rsultats des centres avec ceux des entreprises externes fournissant le mme type de prestations. Le prix retenu peut tre soit rel (il permet d'apprcier de faon raliste la rentabilit court terme d'un centre profit mais ne privilgie pas les achats internes) soit amnag (gal au prix du march auquel est applique une forte rduction, qui correspond thoriquement aux conomies des cots de transaction). - par la rfrence aux cots : Le prix est dtermin en ajoutant une marge un cot. Ce procd peut sembler peu adapt la problmatique des prix de cession interne. Il est ici artificiel car les contraintes externes n'interviennent que dans la mesure o elles sont facteur de cot. Mais dans certains cas (il n'existe pas de march ou celui-ci n'est pas assez concurrentiel), les entreprises sont obliges d'y recourir.


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Dossier 2 Nouvelle mthode de calcul de cots1. Expliquer les fondements de la mthode des cots base d'activitPrambule : La mthode des cots base d'activits prsente beaucoup d'analogies avec la mthode des centres d'analyse du P.C.G. Elle en diffre cependant sur des points importants : - elle met l'accent sur l'explication des causes des cots des activits plus que sur le calcul des cots des produits ; - elle ne prvoit pas de centres auxiliaires, les cots de tous les centres tant imputs aux cots des produits sans rpartition secondaire ; - elle opre des regroupements d'activits selon des processus transversaux qui dpassent les limites des centres de responsabilit.

- La mthode ABC distingue trois niveaux d'analyse : - le niveau lmentaire de la tche ; La tche est le premier niveau dans la description des travaux. Elle ne donne pas lieu un calcul de cot. - le niveau intermdiaire de l'activit La mthode ABC est centre sur le cot des activits. Une activit est un ensemble de tches ordonnes et lies entre elles dans un but donn. Le regroupement de certaines tches dans une activit donne n'est pertinent pour le calcul des cots que si les diffrentes tches interviennent dans les mmes proportions pour tous les travaux raliss par cette activit. - le niveau suprieur du processus. Les suites d'activits concourant un but commun forment un processus auquel participent plusieurs divisions (ateliers et services). Lentreprise est vue comme un rseau de processus transversaux. La vision transversale de l'entreprise s'oppose la structure traditionnelle, cloisonne verticalement, o l'on cherche optimiser les cots et, ventuellement, les rsultats de chaque atelier et service, considrs sparment. Le dcoupage transversal de l'entreprise n'est pas compatible avec les dfinitions des cots fonctionnels du P.C.G (cot d'acquisition, de production, de distribution). La mthode ABC calcule des cots complets que l'on peut dnommer cots de revient par rfrence la terminologie du P.C.G. Un processus engendre des cots mais aussi de la valeur (c'est--dire le prix que les clients sont disposs payer). - Les activits consomment les ressources Lanalyse base d'activits facilite la matrise des cots. Elle repose sur le fait que ce sont les activits qui consomment les ressources (les ressources consommes tant qualifies de charges dans le systme comptable). Pour agir sur le cot du produit, il faut : - identifier les activits ajoutant de la valeur au produit (en vue de supprimer les activits sans incidence sur la valeur) ; - identifier les facteurs gnrateurs des cots des activits (ou inducteurs de cots). La consommation de ressources (ou charges) par une activit peut rsulter d'une pluralit de facteurs qui ne sont pas tous quantifiables. La relation entre les ressources consommes et les activits ralises est donc directe. Lobjectif fondamental de la comptabilit base d'activits est d'informer sur les gnrateurs de cots quantifiables. - Les produits consomment les activits Les produits consomment les activits et ce n'est qu'indirectement, par l'intermdiaire des activits, que le cot des ressources est incorpor aux produits. On choisit pour chaque activit une unit de mesure de l'activit ou inducteur d'activit (sorte d'unit duvre) par l'intermdiaire duquel le cot de l'activit est imput aux produits. Ainsi, les charges indirectes (au sens du P.C.G) l'gard des produits, sont directes l'gard des activits. Les lois de comportement des cots et l'incidence des dcisions de gestion sur les cots sont donc mieux connues au niveau des activits que des produits. La mthode ABC permet de modliser (ou tracer) les relations entre ressources, activits et produits.


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2. Justifier le rsultat trouv dans le tableau de l'annexe 7b - Justification de l'inducteur "Nombre de rfrences de matires achetes" - Vrification des ressources consommes par l'activit "Gestion des rfrences matires"Gestion relations fournisseurs Commandes fournisseurs Gestion des stocks de matires 1res 14 400,00 93 200,00 140 376,00

Total 247 976,00

- Vrification du volume de l'inducteur Dans les annexes 4 et 8, on s'aperoit qu'il y a bien 9 rfrences matires. - Justification de l'inducteur "100 m2 vendus" - Vrification des ressources consommes par l'activit "Conditionnement des ventes externes"Conditionnement ventes hors groupe Livraison aux clients hors groupe 114 930,00 36 480,00

Total 151 410,00

- Vrification du volume de l'inducteur Cf annexe 3 => (100 000 + 160 000 + 250 000 + 200 000)/100 = 7 100

3. Justifier le rsultant trouv dans le tableau de l'annexe 8 - Justification du cot du papier recycl en m2 - Nombre de m2 recycls utiliss => 1 * (500 000 + 100 000) + 2 *(800 000 + 160 000) => 600 000 + 1 920 000 => 2 520 000 m2 - Vrification => 27 553/(2 520 000/100) = 27 553/25 200 = 1,093 - Justification des additifs chimiques en grammes - Nombre de grammes d'additifs utiliss=> 10 * (500 000 + 100 000) + 25 * (800 000 + 160 000) + 50 * (1 000 000 * 250 000) + 60 * (800 000 + 200 000)

=> 6 000 000 + 2 4 000 000 + 62 500 000 + 60 000 000 = 152 500 000 - Vrification => 27 553/(152 500 000/100) = 27 553/1 525 000 = 0,018


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4) Calculer le cot de 100 m2 de cartons ligne 1 mono face vendu dans le groupe France Papier et de cartons ligne 2 bi face vendu dans le groupe France PapierRemarque pralable : Il semble qu'il y ait un problme (ou une ambigut) dans l'nonc concernant l'annexe 5. Le problme se pose particulirement pour le nombre de commandes et le nombre de lots mis en fabrication. En effet, d'aprs son intitul, l'annexe 5 renseigne sur les ventes internes au groupe => Les informations ne concernent thoriquement pas les ventes externes ! L'annexe 10 "Cots de revient des produits base d'activit", donne les cots de revient (sauf videmment les 2 que l'on doit retrouver). Or si l'on veut retrouver, aux arrondis prs, les cots indiqus dans cette annexe il faut considrer que le nombre de commandes et le nombre de lots mis en fabrication ne sont pas seulement lis aux ventes internes (comme l'indique l'annexe 5) mais toutes les ventes ! Nous proposons en pages suivantes le dtail des cots de revient de toutes les ventes (internes et externes) calculs selon le principe ci-dessus, bien qu'elles ne soient pas demandes par l'nonc. Ceci permet de vrifier que l'on retrouve ainsi, aux arrondis prs, les mmes cots que dans l'annexe 10. D'autre part ces calculs permettent de vrifier que les ressources consommes et les quantits d'inducteurs sont bien les mmes que dans l'annexe 7b. En conclusion nous ne sommes par certains que ce soit l'option choisie par l'auteur de l'preuve mais notre faon de rsoudre le problme permet bien de retrouver les chiffres de l'annexe 7b.

Explications concernant la rpartition de certains inducteurs - Rpartition de l'inducteur "Commandes clients" - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus dans le groupe => (125/6 000) * 5 000 = 104,17 - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus hors groupe => (125/6 000) * 1 000 = 20,83 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus dans le groupe => (540/10 000) * 8 000 = 432,00 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus hors groupe => (540/10 000) * 2 000 = 108,00 - Rpartition de l'inducteur "Lots en fabrication" - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus dans le groupe => (80/6 000) * 5 000 = 66,67 - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus hors groupe => (80/6 000) * 1 000 = 13,33 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus dans le groupe => (180/10 000) * 8 000 = 144,00 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus hors groupe => (180/10 000) * 2 000 = 36,00 - Rpartition de l'inducteur "Modles de carton" - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus dans le groupe => (1/6 000) * 5 000 = 0,83 - Pour les cartons ligne 1 mono face 300 g vendus hors groupe => (1/6 000) * 1 000 = 0,17 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus dans le groupe => (1/10 000) * 8 000 = 0,80 - Pour les cartons ligne 2 bi face 600 g vendus hors groupe => (1/10 000) * 2 000 = 0,20


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Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F Proposition de correction de l'UV 7 Session 2004 Ventes dans le groupe Mono 300 gr (5 000) Q PU T 5 000,00 80 400 000,00 Mono 600 gr (8 000) Q PU T 8 000,00 110 880 000,00 Biface 400 gr (10 000) Q PU T 10 000,00 140 1 400 000,00 Biface 600 gr (8 000) Q PU T 8 000,00 180 1 440 000,00

Charges directes

Inducteur matires Papier pure pte 0,00 Papier recycl 5 000,00 Colle 125 000,00 Additifs chimiques 50 000,00 Papier couch 0,00 Pellicule 5 000,00 Vernis 0,00 Encre classique 50 000,00 Encre alimentaire 0,00 Total 5 000,00 Commandes clients Lots en fabrication 100 m2 carton ligne 1 100 m2 carton ligne 2 Modles de carton Palettes vendues 100 m2 vendu 104,17

0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 5,23 166,00

0,00 5 465,00 16 2 125,00 320 900,00 200 0,00 8 830,00 8 0,00 8 850,00 80 0,00 26 170,00 8 17 291,67 117 466,67 19 500,00 0,00 78 216,67 30 840,00 0,00

0,00 000,00 000,00 000,00 0,00 000,00 0,00 000,00 0,00 000,00 200,00

0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 6,85 166,00

0,00 20 000,00 17 488,00 0,00 5 440,00 400 000,00 3 600,00 500 000,00 0,00 20 000,00 14 128,00 0,00 0,00 10 000,00 14 160,00 0,00 0,00 150 000,00 54 816,00 10 000,00 33 200,00 220 250,00 31 200,00 0,00 78 216,67 39 578,00 0,00 384,00

0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 6,16 166,00

10 020,00 24 000,00 0,00 0,00 6 800,00 480 000,00 9 000,00 480 000,00 12 240,00 16 000,00 0,00 0,00 12 250,00 8 000,00 0,00 0,00 11 250,00 144 000,00 61 560,00 8 000,00 63 744,00 296 016,00 0,00 75 000,00 75 088,00 62 194,00 0,00 432,00

0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 7,40 166,00

12 024,00 0,00 8 160,00 8 640,00 9 792,00 0,00 9 800,00 0,00 10 800,00 59 216,00 71 712,00 253 728,00 0,00 60 000,00 75 088,00 43 176,00 0,00

66,67 1 762,00 5 000,00 0,00 3,90 7,50

125,00 1 762,00 8 000,00 0,00 3,90 7,50

168,00 1 762,00 0,00 10 000,00 3,90 7,50

144,00 1 762,00 0,00 8 000,00 3,90 7,50

0,83 93 860,00 1 200,00 0,00 25,70 21,30

0,83 93 860,00 1 540,00 0,00 25,70 21,30

0,80 93 860,00 2 420,00 0,00 25,70 21,30

0,80 93 860,00 1 680,00 0,00 25,70 21,30

Total gnral

5 000,00

137,90

689 485,00

8 000,00 8 000,00

167,16 167,10

1 337 260,67 1 336 800,00

10 000,00 10 000,00

203,36 203,43

2 033 602,00 2 034 300,00

8 000,00

250,37

2 002 920,00

Cot que l'on devrait trouver partir de l'annexe 10, en thorie !


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Prparations via Internet aux diplmes D.P.E.C.F-D.E.C.F et prochainement D.E.S.C.F Proposition de correction de l'UV 7 Session 2004 Ventes hors groupe Mono 300 gr (1 000) Q PU T 1 000,00 80 80 000,00 Mono 600 gr (1 600) Q PU T 1 600,00 110 176 000,00 Biface 400 gr (2 500) Q PU T 2 500,00 140 350 000,00 Biface 600 gr (2 000) Q PU T 2 000,00 180 360 000,00

Charges directes

Inducteur matires Papier pure pte 0,00 Papier recycl 1 000,00 Colle 25 000,00 Additifs chimiques 10 000,00 Papier couch 0,00 Pellicule 1 000,00 Vernis 0,00 Encre classique 10 000,00 Encre alimentaire 0,00 Total 1 000,00 Commandes clients Lots en fabrication 100 m2 carton ligne 1 100 m2 carton ligne 2 Modles de carton Palettes vendues 100 m2 vendu 20,83

0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 5,23 166,00

0,00 0,00 1 093,00 3 200,00 425,00 64 000,00 180,00 40 000,00 0,00 0,00 1 766,00 1 600,00 0,00 0,00 1 770,00 16 000,00 0,00 0,00 5 234,00 1 600,00 3 458,33 23 493,33 3 900,00 0,00 15 643,33 0,00 21 300,00 40,00

0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 6,85 166,00

0,00 3 497,60 1 088,00 720,00 0,00 2 825,60 0,00 2 832,00 0,00 10 963,20 6 640,00 44 050,00 6 240,00 0,00 15 643,33 0,00 34 080,00

5 000,00 0,00 100 000,00 125 000,00 5 000,00 0,00 2 500,00 0,00 37 500,00 2 500,00 96,00

0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 6,16 166,00

2 505,00 0,00 1 700,00 2 250,00 3 060,00 0,00 3 062,50 0,00 2 812,50 15 390,00 15 936,00 74 004,00 0,00 18 750,00 18 772,00 0,00 53 250,00

6 000,00 0,00 120 000,00 120 000,00 4 000,00 0,00 2 000,00 0,00 36 000,00 2 000,00 108,00

0,501 1,093 0,017 0,018 0,612 1,766 1,225 0,177 0,075 7,40 166,00

3 006,00 0,00 2 040,00 2 160,00 2 448,00 0,00 2 450,00 0,00 2 700,00 14 804,00 17 928,00 63 432,00 0,00 15 000,00 18 772,00 0,00 42 600,00

13,33 1 762,00 1 000,00 0,00 3,90 7,50

25,00 1 762,00 1 600,00 0,00 3,90 7,50

42,00 1 762,00 0,00 2 500,00 3,90 7,50

36,00 1 762,00 0,00 2 000,00 3,90 7,50

0,17 93 860,00 0,00 1 000,00 25,70 21,30

0,17 93 860,00 0,00 1 600,00 25,70 21,30

0,20 93 860,00 0,00 2 500,00 25,70 21,30

0,20 93 860,00 0,00 2 000,00 25,70 21,30

Total gnral Rsultats annexe 7b

1 000,00 1 000,00

153,03 153,01

153 029,00 153 010,00

1 600,00 1 600,00

183,51 183,49

293 616,53 293 584,00

2 500,00 2 500,00

218,44 218,55

546 102,00 546 375,00

2 000,00 2 000,00

266,27 266,37

532 536,00 532 740,00


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Vrification des ressources consommes par les inducteurs et de la quantit d'inducteurs partir des 2 tableaux prcdents

Charges directes Inducteur matires Papier pure pte Papier recycl Colle Additifs chimique Papier couch Pellicule Vernis Encre classique Encre alimentaire Total Commandes clients Lots en fabrication 100 m2 carton ligne 1 100 m2 carton ligne 2 Modles de carton Palettes vendues 100 m2 vendu

Ressources Quantit consommes d'inducteurs 5 086 000,00 -

27 27 27 27 27 27 27 27 27 248

555,00 543,60 778,00 450,00 540,00 549,60 562,50 612,00 562,50 153,20

1 385,00 620,00 15 600,00 22 500,00 4,00 6 840,00 7 100,00

229 910,00 1 092 440,00 60 840,00 168 750,00 375 440,00 175 788,00 151 230,00

Total gnral Total annexe 6

7 588 551,20 7 589 214,00


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5) Calculer le cot de revient des produits d'une commande de la socit Central'Emb

Charges directes Inducteur matires Commandes clients Lots en fabrication 100 m2 carton ligne 1 100 m2 carton ligne 2 Modles de carton Palettes vendues Total gnral

Mono 300 gr (20 centaines m2) Q PU T 20 80,00 1 600,00 20 (125/6 000) * 20 = 0,42 (80/6 000) * 20 = 0,27 20 0,00 5,23 166,00 1 762,00 3,90 7,50 104,60

Biface 600 gr (50 centaines m2) Q PU T 50 180,00 9 000,00 50 7,40 166,00 1 762,00 3,90 7,50 93 860,00 25,70 255,25 370,00 448,20 1 585,80 0,00 375,00 469,30 514,00 12 762,30

69,72 (540/10 000) * 50 =2,70 469,87 (180/10 000) * 50 = 0,90 78,00 0,00 0,00 50

(1/6 000) * 20 = 0,003 93 860,00 6 20 25,70

312,87 (1/10 000) * 50 = 0,005 154,20 20 50

139,46 2 789,26

6) Analyser la pertinence de la tarification propose pour 2004 - Synthse des rsultats obtenusTypes de carton Carton mono face 300g Carton mono face 600g Carton bi face 400g Carton bi face 600g Prix de vente Central'Emb 126,44 158,64 217,88 301,98 Cot de revient par la mthode par activit 139,46 167,10 203,43 255,25 Prix de vente proposs par MCI 120 145 205 280

- Commentaires Nous constatons immdiatement que sur la ligne 1, les cots de revient par la mthode ABC sont suprieurs au prix de vente pour le groupe (et le serait aussi pour les ventes hors groupe !) En revanche, la marge est confortable sur les produits de la ligne 2. Cette diffrence nous laisse en effet penser que la mthode de fixation des prix de vente qui a t retenue (prix de cession bas sur un objectif de marge sur cot spcifique de 8%) est assez loin de la ralit des cots que rvle la mthode ABC. Si on compare ces cots de revient avec les prix de vente du march (fournisseur italien MCI) seul le produit "Carton bi face" peut tre en position concurrentielle. Les autres produits sont sanctionns par des cots de production srement plus levs que la concurrence.


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Dossier 3 : Tableau de bord1) Dfinir la notion de facteur cl de succs. Indiquer laide de lannexe 11, les principaux facteurs cls du centre approvisionnement . Un facteur cl de succs (FCS), peut se dfinir soit comme une comptence que toutes les entreprise prsentes dans un domaine dactivit doivent matriser, soit comme une condition que tous les offreurs doivent respecter pour prtendre russir dans ce domaine dactivit stratgique (DAS). Les FCS sont imposs par lenvironnement daffaires, cest dire les forces concurrentielles participant ce DAS (clients, fournisseurs, nouveaux entrants substituts, mais aussi rglementation et opinion publique) et particulirement les concurrents directs, ceux appartenant au mme groupe stratgique. A titre dexemple, parmi les principales comptences matriser dans lactivit des fabricants automobiles gnralistes est la capacit intgrer en permanence les innovations technologiques, dvelopper les nouveaux produits dans un temps compris entre 24 et 36 mois, produire en JAT, matriser une organisation de production base sur le recours gnralis aux quipementiers et les sous-traitants Au niveau des conditions, toute firme automobile gnraliste doit produire un minimum annuel de 2 millions de vhicules pour atteindre la rentabilit. Parfois un FCS peut tre une comptence distinctive dtenue par la firme qui va lui permettre de se diffrencier de la concurrence et dobtenir un avantage concurrentiel durable, comme par exemple la matrise dune nouvelle technologie. Les tableaux de bord de pilotage utilisent souvent les principaux FCS dclins par fonction, afin den vrifier le degr de matrise, travers la dfinition dobjectifs de progrs. Dans le contexte de la socit GPA, qui produit en flux tendu, on peut noter la prsence des FCS suivants concernant la fonction approvisionnement : - Bonne matrise des diffrentes commandes clients, afin dvaluer le plus rapidement possible les incidences sur la consommation des matires, le niveau des stocks et ventuellement la politique dachat auprs des fournisseurs ; Partage de linformation systmatique entre les 4 personnes du service approvisionnement ; - Comptences relationnelles avec les sous-traitants afin de garantir le respect des normes de qualit et surtout de dlai dapprovisionnement ; Capacit matriser le prix des approvisionnements. - Capacit minimiser les stocks, particulirement pour les produits chimiques qui sont la fois coteux et prissables, mais aussi pour le papier dont la rotation est trs suprieure celle constate dans le secteur dactivit ; Symtriquement viter les ruptures de stocks ;


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2) Proposer deux indicateurs de performance par facteur cl de succsFCS Indicateur de performance retard de fabrication Matrise des commandes clients retour darticles en stock plainte client Origine des informations service production interne service approvisionnement service commercial Modalits de calcul Nombre de commandes retardes, fiches de stock nombre de litiges clients 0 Valeur - cible

Matrise de la qualit des approvisionnements

retours fournisseurs satisfaction des clients

service approvisionnement Nombre de retours /nombre de livraisons. service commercial Taux de satisfaction des clients (sur la qualit)

Doit tendre vers 0 Se rapprocher de 100 % Benchmarking (rsultats des meilleurs concurrents), mdiane sectorielle, tendre vers 72h Doivent progressivement tendre vers 0 Dmarche de progrs.

niveau des diffrents stocks Minimiser les stocks cot des stocks

service approvisionnement contrle de gestion

stock moyen sur la priode Nombre de jours de CA reprsents par les stocks % de mise au rebut des stocks

stocks dprcis (produits chimiques)

retards de production Eviter les ruptures dapprovisionnement litiges clients

service production service commercial

Taux de retard Taux de litige client

Dlai de livraisons Suivi des fournisseurs Nombre de retards dapprovisionnement volution des prix Interne, service approvisionnement

Tendre vers 72 h maxi (stocks 0) - Comparaison avec les prix de Taux de retard de livraisons concurrents, suivi dun indice Variation des prix de prix Evolution du dlai moyen de livraison

3) Indiquer, quelle pourrait tre la priodicit de ce tableau de bord Le tableau de bord de la fonction approvisionnement pourrait tre labor mensuellement, tant donn la frquence et la rcurrence des approvisionnements. Cette chance permet de rassembler des informations pertinentes afin de permettre aux dcideurs dexercer des actions correctives, voire danticiper les volutions. Les tablir avec une priodicit plus faible correspondrait une dpense de moyens exagre par rapport lamlioration de linformation obtenue (recherche defficience). On pourrait aussi penser prsenter deux types de tableau de bord, lun hebdomadaire relatif au niveau des stocks et lautre mensuel relatif au suivi des fournisseurs. 4) Les conditions matrielles, organisationnelles et humaines qui garantissent l'efficacit des tableaux de bord en tant qu'outil d'aide la dcision. Etudions tout d'abord les conditions matrielles qui vont garantir la pertinence d'un tableau de bord : Il faut avant tout que les chiffres du tableau de bord soient disponibles rapidement, le contrle des tableaux doit se faire une priodicit suffisante. Les systmes d'informations actuels facilitent d'ailleurs grandement le suivi et le partage d'informations en temps rel. Deuximement, les indicateurs retenus doivent tre pertinents et par consquent peu nombreux.


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Au niveau organisationnel, les tableaux de bord doivent tre en adquation avec la division interne des activits, le tableau de bord doit tre renseign par le responsable de fonction, d'atelier, de centre de profit Etant un moyen de contrle des objectifs, le tableau de bord est la contrepartie de l'autonomie du responsable de fonction. Il peut d'ailleurs servir l'laboration de la partie variable de la rmunration. Si cela est possible, il vaut mieux viter que le tableau de bord soit impos au responsable, idalement les objectifs sont ngocis avec la direction, ainsi que les indicateurs de mesure. Le tableau de bord doit tre prsent par le contrleur de gestion comme outil d'amlioration et de performance ceux qui doivent le remplir.


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Sujet Corrige Decf Uv7 2004