La régularisation des comptes
Séance 4Séance 4
1
Plan de la séance 4• Différence entre la comptabilité de caisse et la
comptabilité d’exercice
• Postulats et principes comptables justifiant les écritures de régularisation
• Les écritures de régularisation– Les charges payées d’avance
• Exercice 1: Machin Truc enr. • Exercice 2: Y inc.
– L’amortissement– Les produits reçus d’avance– Les charges à payer
• Exercice 3 : Les salaires
– Les produits à recevoir 2
Le traitement des données comptables
La régularisation des comptes et l’établissement des états financiers
3
Comptabilité de caisse VS comptabilité d’exercice
• Comptabilité de caisse: Principe d’encaissement et de décaissement
• Comptabilité d’exercice: Respect des PCGR
4
Exemple comptabilité de caisse VS comptabilité d’exercice
Supposons que…
A) nous achetons 150 000 $ de marchandises en 2009…B) que nous les vendons pour un montant de 250 000 $ dont 20 % sont encaissés immédiatement (en 2009)…C) et que le reste le sera en 2010
2009 2010
A B C
5
20% de 250 000$ = 50 000$ donc encaissement de 50 000$ en 2009 et 200 000$ en 2010
2009 2010 2009 2010
Ventes 50 000 200 000
Charges 150 000 0
BN (100 000) 200 000
Caisse Exercice
Comptabilité
État des résultats
A) Achats de 150 000 $ de marchandisesB) Vente de 250 000 $ dont 20 % au comptant et …C) La balance en 2010 6
2009 2010 2009 2010
Ventes 50 000 200 000 250 000 0
Charges 150 000 0 150 000 0
BN (100 000) 200 000 100 000 0
Caisse Exercice
Comptabilité
État des résultats
A) Achats de 150 000 $ de marchandisesB) Vente de 250 000 $ dont 20 % au comptant et …C) La balance en 2010 7
Résumé
• Caisse: comptabilisation des produits et des charges en fonction de:
• Exercice (respecte les PCGR)comptabilisation des produits et des charges en fonction de:
• Encaissements• Décaissements
• Moment où ils sont gagnés
• Moment où ils sont utilisés
Comptabilité Critères
8
Pourquoi les régularisations?• Respect de:
Postulat de l’indépendance des exercices
Principe de réalisationPrincipe de rapprochement des
produits et des chargesBonne information Importance relative
9
Le postulat de l’indépendance des exercicesLe postulat de l’indépendance des exercices
Le postulat de l’indépendance des exercices suppose que la vie économique d’une entreprise peut être divisée en périodes arbitraires, généralement un mois, un trimestre ou une année.
Les périodes de moins de un an s’appellent périodes intermédiaires.
On appelle la période comptable qui s’échelonne sur un an exercice ou année financière.
10
Avantages
• Indépendance des exercices– Information périodique– Comparaison entre exercices de même
amplitude pour une même entreprise– Comparaison entre différentes entreprises
• D’un même secteur• Pour une période équivalente
11
Le principe de réalisationLe principe de réalisation
Le principe de réalisationprincipe de réalisation signifie qu’il faut constater les produits dans l’exercice au cours duquel ils ont été réalisés.
Dans une entreprise de services, on considère, les produits comme réalisés au moment où il y a prestation du service.
Dans une entreprise commerciale, on considère les produits comme gagnés au moment où les biens sont livrés.
12
Principe de réalisation-suite
• Principe de réalisation des produits– Événement clé qui nous permet de déterminer le plus
adéquatement possible le moment ou le revenu est gagné.• Livraison d’un bien• Moment où le service est rendu
13
Le principe du rapprochement des produits et des chargesLe principe du rapprochement des produits et des charges
Le principe qui règle la constatation des charges s’appelle principe du rapprochement des produits et des charges.
Le principe du rapprochement des produits et des charges établit qu’il faut effectuer un rapprochement entre les efforts (des charges) et les réalisations (des produits).
Les produits gagnés
au cours du mois
diminués des....
charges engagées
pour générer les produits
= Bénéfice net 14
• Rapprochement des produits et des charges
–Étape préliminaire : Constatation d’un produit. (Principe de réalisation)
– Nécessaire si on veut déterminer le bénéfice de l’opération (est-ce que la transaction augmente ou diminue la richesse des l’entreprise ?).
Principe du rapprochement des produits et des charges - suite
15
Régularisation des comptes
• S’assurer du respect des principes de constatation des produits et du rapprochement des produits et des charges
Objectif
16
1. Analyser les opérations 2. Journaliser les
opérations
3. Reporter les opérations aux comptes du grand livre
4. Préparer la balance de vérification
5. Journaliser et reporter les écritures de
régularisation
6. Préparer la balance de
vérification régularisée
7. Préparer les états financiers
8. Écritures de fermeture
9. BV après fermeture
Les étapes du cycle comptableLes étapes du cycle comptable
17
Types de régularisation
Régularisations
Produits à recevoir(ACTIF)
Charges à payer (PASSIF)
Produits reçus d’avance(PASSIF)
Amortissement(CHARGE)
Charges payées d’avance (ACTIF)
18
La balance de vérification
Tableau 4.1 page 153
La balance de vérification
Tableau 4.1 page 153
Débit CréditEncaisse 760 $Fournitures de bureau non utilisées 750 Assurances payées d’avance 1 440 Matériel de bureau 9 750 Fournisseurs 400 $Honoraires reçus d'avance 2 400 Philippe Desjardins- Capital 10 000 Philippe Desjardins- Prélèvements 2 000 Honoraires gagnés 4 500 Salaires 1 000 Loyers 1 200 Électricité 400
17 300 $ 17 300 $
Au 31 janvier 2009
On analyse la balance de
vérification pour déterminer s’il
faut ou non passer des
écritures de régularisation.
On analyse la balance de
vérification pour déterminer s’il
faut ou non passer des
écritures de régularisation.
19
Les régularisationsLes régularisations
Les charges payées d’avance
L’amortissementLes produits
reçus d’avance
Les charges à payer
Les produits à recevoir
1. Lors de la comptabilisation initiale: Inscription d’un actif ou d’un passif
2. Passage du temps ou événements économiques ont influé sur ces éléments d’actif ou de passif
3. Régularisation pour tenir compte de ces changements 4-20
Étapes pour passer les écritures de régularisation
1- Faire l’écriture initiale
2- Faire une ligne du temps si nécessaire
3- Ouvrir les comptes en T appropriés
4- Y inscrire les montants de l’écriture initiale
5- Déterminer le solde désiré
21
Charges payées d’avance - Assurances payées d’avance
• Prime d’assurance couvrant 12 mois à partir du 1er janvier 2009 pour un montant de 1440$
• 1440$/12 mois= 120$ d’assurances par mois
• Période couverte: 01/01/2009 au 31/12/2010
• Écriture au 31 janvier 2009 (fin de l’exercice)?
• D’abord, appliquez la définition d’actif ...
01/02/08
01/01/09
31/01/09
31/12/10
31/01/10
12 mois
Exercice actuel
22
Étape 1
• Assurances payées d’avance– Écriture passée aux livres (écriture initiale) :
Assurances payées d’avance 1 440
Encaisse 1 440
Avantages économiques futurs au 1er janvier 2009
23
Effet de l’écriture sur les comptes de G/L
1 440 1 440Encaisse Assurances P/ A
Au 1/01/09 c’est la bonne écriture à passer.
Au 31/01/09 (fin de l’exercice financier), comme il n’y a pas eu d’autres écritures, les comptes ne reflètent pas fidèlement la réalité.
1/02/08
1/01/09
31/01/09
31/12/10
31/01/10
12 mois
Exercice actuel
24
Étape 2- Ouvrir les comptes en T
• Déterminer le montant- solde désiré dans le compte en T approprié
1 440 0
Assurances P/A Assurances
120
1 440/12 mois = 120 $/mois
Solde désiré
25
Étape 3
• Écriture de régularisation
1 440 0Assurances P/A Assurances
120
120120
1 320
Assurances 120
Assurances payées d'avance 120
Solde au grand livre Solde au grand livre
Écriture de régularisation:
26
Exercice 1: Machin Truc enr.
Voici les dossiers des polices d’assurances en vigueur pour Machin Truc Enr. au 31 décembre 20X8. Les assurances sont correctement régularisées à la fin de chaque exercice.
Coût Début Fin
Feu 1 800 $ 01/03/07 28/02/09
Vol 2 160 $ 01/05/06 30/04/09
Vandalisme 400 $ 01/10/08 30/09/09
Responsabilité
1 200 $ 01/05/08 30/04/09
Inondation 504 $ 01/11/07 31/10/10
4-27
Exercice 1 (suite)
Pour les deux prochaines questions, supposez que la personne préposée aux entrées comptables inscrit les achats d’assurances dans le compte « Assurances payées d’avance ». L’ancienne police pour le vandalisme coûtait 600 $ pour une période de 12 mois. Il n’y avait pas d’assurance-responsabilité avant cette année.
1. Quelle est la charge d’assurances pour l’exercice terminé le 31/12/08?
2. Quel est le montant qu’il faudra retrouver dans le compte assurances payées d’avance au 31/12/08?
4-28
La balance de vérificationLa balance de vérificationLa balance de vérificationLa balance de vérification
Débit CréditEncaisse 760 $Fournitures de bureau non utilisées 750 Assurances payées d’avance 1 440 Matériel de bureau 9 750 Fournisseurs 400 $Honoraires reçus d'avance 2 400 Philippe Desjardins- Capital 10 000 Philippe Desjardins- Prélèvements 2 000 Honoraires gagnés 4 500 Salaires 1 000 Loyers 1 200 Électricité 400
17 300 $ 17 300 $
Philippe Desjardins, ConsultantBalance de vérification
Au 31 janvier 2009
29
Les Fournitures de bureau• Achats de marchandises constituant des
stocks de fournitures à l’actif• Les employés utilisent les fournitures mais
ne mettent pas à jour la liste des stocks.• Il faut faire un inventaire à la fin de la
période pour savoir le montant qui reste à l’actif stocks de fournitures de bureau (ou fournitures non utilisées).
30
Charges payées d’avance - Fournitures de bureau non utilisées
• Suite à un décompte physique de l’inventaire, on établit que le solde des fournitures non utilisées au 31 janvier 2009 sont de 450$
31
Étape 1
• Fournitures de bureau non utilisées– Écriture passée aux livres (écriture initiale) :
Fournitures de bureau non utilisées 750
Encaisse ou fournisseurs 750
32
Étape 2- Ouvrir les comptes en T
• Déterminer le montant- solde désiré dans le compte en T approprié
750 0
Fournitures non utilisées Fournitures
Solde désiréSolde de l’inventaire
450
33
Étape 3
• Écriture de régularisation
750 0Fournitures non utilisées Fournitures
300300
450
Fournitures 300
Fournitures non utilisées 300
Solde au grand livre Solde au grand livre
Écriture de régularisation:
300
34
Comptabilisation à la chargeInscription à la charge immédiatementFournitures de bureau utilisées 750
Encaisse 750
Écriture de régularisationFournitures de bureau non utilisées 450
Fournitures de bureau utilisées 450
Fournitures deBureau non utilisées
750 750
Fournitures debureau utilisées
Encaisse
450
0
450
450
300
35
Exercice 2: Y inc.
Passez les écritures de Y inc. en fin d’exercice pour 2007, 2008
2007 2008Inv. début de l'exercice - $ 876 $ Achats de l'exercice 1 234 $ 567 $ Inv. Fin de l'exercice 876 $ 312 $
A. …en supposant que les achats de fournitures de bureau sont comptabilisés dans le compte Fournitures de bureau non utilisées
B. …en supposant que les achats de fournitures de bureau sont comptabilisés dans le compte Fournitures de bureau utilisées
36
L’amortissement
37
L’amortissement
• Lorsqu’on acquiert une immobilisation on le fait pour les services qu’elle va nous apporter. Le montant d’achat est un estimé des avantages futurs.
• On l’utilisera pendant plusieurs exercices.• L’amortissement annuel représente les avantages
futurs, rendus par l’immobilisation, consommés durant l’exercice.
38
L’amortissement
• Il faut donc trouver la méthode qui se rapprochera le plus de l’intensité avec laquelle on consomme les avantages futurs reliés à l’actif.
• Méthodes d’amortissement– Linéaire– Dégressif (que l’on ne verra pas dans ce cours)– Proportionnel à l’utilisation
39
Répartition logique et systématique du coût d’une immobilisation sur sa durée de vie utile
Définition
Amortissement linéaireMontant à répartir (ou assiette d’amortissement)
Coût - valeur résiduelle
Durée: Durée de vie utile pour l’entreprise
Calcul amortissement linéaire: (Coût- valeur résiduelle)/durée de vie utile
40
ExempleExempleJ’achète une auto 10 000$ et j’estime qu’elle va me durer 5 ans. Lors de l’acquisition le 01/01/09, je passe l’écriture suivante:
Étape 1Matériel roulant (actif) 10 000@ Encaisse 10
000
Et non
Matériel roulant (charge) 10 000@ Encaisse 10 000
41
Calcul de la charge d’amortissement
Étape 2: Déterminer le montant• Charge annuelle d’amortissement :
10 000$ / 5 ans = 2 000$
Étape 3: Écriture de régularisation
Amortissement 2 000
@ Amortissement cumulé 2 000
42
Comptes en T
10 000
Matériel roulant
0
Amort. cumulé
0
Amortissement
10 000
Matériel roulant
8 000
2 000
2 000
2 000
2 00010 000
Compte de contrepartie présenté à l’actif
43
1- à l’achat 2- Régularisation
3- présentation au bilan
Valeur comptable
À la fin des 5 ans, j’aurai passé une charge de 2 000$ à tous les ans
La valeur comptable à la fin des 5 ans de mon actif sera de :
Matériel roulant 10 000$Amortissement cum.-mat. roulant(10 000$) 0$
44
Amortissement du matériel de bureau
• Le matériel de bureau a coûté 9 750$• M.Desjardins estime qu’il a une durée de vie utile de 3 ans• Il croit pouvoir récupérer 750$ à la fin de la durée de vie
utile
Calcul de l’amortissement9 750- 750/36 mois = 250 $ par mois
Meilleur rapprochement des produits et des charges
45
Écriture de régularisation pour l’amortissement du matériel de bureau
Amortissement matériel de bureau 250
@ amortissement cumulé
matériel de bureau250
46
La balance de vérificationLa balance de vérificationLa balance de vérificationLa balance de vérification
Débit CréditEncaisse 760 $Fournitures de bureau non utilisées 750 Assurances payées d’avance 1 440 Matériel de bureau 9 750 Fournisseurs 400 $Honoraires reçus d'avance 2 400 Philippe Desjardins- Capital 10 000 Philippe Desjardins- Prélèvements 2 000 Honoraires gagnés 4 500 Salaires 1 000 Loyers 1 200 Électricité 400
17 300 $ 17 300 $
Philippe Desjardins, ConsultantBalance de vérification
Au 31 janvier 2009
47
Au 26/01/09 c’est la bonne écriture à passer.
Au 31/01/09 (fin de l’exercice financier), comme il n’y a pas eu d’autres écritures, les comptes ne reflètent pas fidèlement la réalité.
1/02/08
26/01/09
31/01/09
15/04/10
31/01/10
2 ½mois
Exercice actuel
Les produits reçus d’avance- honoraires reçus d’avance
• Le 15 janvier 2009, Philippe Desjardins a conclu une entente de fournir des services de mises à jour d’un site Web moyennant une somme de 800$/mois
• Le 26 janvier 2009 il a reçu la somme de 2400$ pour 3 mois de services débutant le 15 janvier
48
Étape 1
• Produits reçus d’avance– Écriture passée aux livres (écriture initiale) :
Encaisse 2 400
Honoraires reçus d’avance 2 400
49
Étape 2- Ouvrir les comptes en T
• Déterminer le montant- solde désiré dans le compte en T appropriés
2 400 0
Honoraires reçus d’avance Honoraires gagnés
Solde désiré2000 400Solde désiré OU
2400/3 mois *2.5 mois restants 800$/mois; 15 jours gagnés
50
Étape 3
• Écriture de régularisation
2 400 0Honoraires reçus d’avance Honoraires gagnés
400400
2 000
Honoraires reçus d’avance 400
Honoraires gagnés 400
Solde au grand livre Solde au grand livre
Écriture de régularisation:
400
51
Les régularisationsLes régularisations
Les charges payées d’avance
L’amortissementLes produits
reçus d’avance
Les charges à payer
Les produits à recevoir
1. Charges et produits qui n’ont pas donné lieu à l’inscription d’un actif ou d’un passif au cours de l’exercice
2. Régularisations à la fin de l’exercice:
Inscription de la charge au même moment que le passif
Inscription du produit au même moment que l’actif
4-52
Les charges à payer- les salaires
• La secrétaire est payée 100$/jour• Le salaire est versé tous les 2 vendredis• La date d’embauche est le 12 janvier
(lundi)• Elle a reçu un salaire le 23 janvier
(vendredi) de 1000$• Le salaire du 26 au 30 janvier (5 jours)
n’est pas encore comptabilisé et sera payé le 6 février
53
Écriture de régularisation pour le salaire à payer
• Aucune écriture n’a encore été passée• L’écriture est la suivante:
Salaires 500
@ salaires à payer 500
54
Produits à recevoir
• Le 20 janvier 2009, Philippe Desjardins a accepté de fournir des services de mise à jour pour 3600$ payable le 20 ième jour du mois suivant
• Du 20 au 31 janvier, ⅓ des services est réalisé.
55
Écriture de régularisation pour les produits à recevoir
• Aucune écriture n’a encore été passée• L’écriture est la suivante:
Clients 1 200
@ honoraires gagnés 1 200
56
Balance de vérification après régularisation
Débit Crédit Débit Crédit Débit CréditEncaisse 760 $ 760Clients 1 200 $ 1200Fournitures de bureau non utilisées 750 300 $ 450Assurances payées d’avance 1 440 120 $ 1320Matériel de bureau 9 750 9750Amort.cumulé mat. Bureau 250 $ 250Fournisseurs 400 $ 400Honoraires reçus d'avance 2 400 400 2000Salaires à payer 500 500Philippe Desjardins- Capital 10 000 10000Philippe Desjardins- Prélèvements 2 000 2000Honoraires gagnés 4 500 400 + 1200 6100Assurances 120 120Fournitures de bureau utilisées 300 300Amortissement mat. Bureau 250 250Salaires 1 000 500 1500Loyers 1 200 1200Électricité 400 400
17 300 $ 17 300 $ 2 770 $ 2 770 $ 19 250 $ 19 250 $
Philippe Desjardins, ConsultantBalance de vérification
Au 31 janvier 2009Régularisations Balanceaprès régul
57
ObservationPeu importe dans quel compte s’est fait la première écriture, on doit utiliser la même démarche.
•Regarder ce qui a été fait- écriture initiale•Établir le montant exact- solde désiré dans le compte en T approprié•Passer l’écriture de régularisation
•Détermine les avantages futurs restants•Constate la valeur des avantages consommés
= la charge de la période visée
Résultats
58