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Université IBN ZOHR

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales Agadir

Economie et Gestion

Semestre 2

Sections G – H – I

Comptabilité Générale II

Mohamed LAABOUBI

Année universitaire

2014 - 2015

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Introduction : Les travaux de fin d’exercice

A la fin de chaque exercice l’entreprise effectue un ensemble de travaux comptables et

extra-comptables appelés travaux d’inventaire ou travaux de fin d’exercice.

Ces travaux ont pour but de permettre à l’entreprise de connaître exactement sa situation

et son résultat et d’établir les différents états de synthèse.

Les principales opérations d’inventaire sont :

� Les amortissements.

� Les provisions.

� Les régularisations des charges et des produits…

� L’inventaire et les variations des stocks.

I – Notion et intérêt des amortissements

1. Définition de l’amortissement

L’amortissement est la constatation comptable d’une diminution définitive de la valeur

de certaines immobilisations résultant de l’usage, du temps ou du progrès

technologique (obsolescence).

2. Intérêt de l’amortissement

- Il permet de corriger la valeur des immobilisations dans le bilan.

- Il permet de répartir le coût d’une immobilisation sur sa durée probable

d’utilisation.

- Il permet d’assurer le renouvellement des immobilisations.

3. Les immobilisations amortissables

Les biens amortissables sont les éléments immobilisés qui subissent des

dépréciations, il s’agit pour l’essentiel des valeurs immobilisées corporelles

Les terrains, les fonds de commerce ne sont pas en principe des valeurs

amortissables.

L’amortissement des immobilisations en non-valeurs consiste à répartir des charges

engagées sur plusieurs exercices.

II - Concepts de base

1. Valeur d’entrée

La valeur d’entrée (VE) ou valeur d’origine (VO) est le montant pour lequel un élément

d’actif est inscrit dans les comptes au moment de son entrée.

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Valeur d’entrée (VE) = C’est le coût d’acquisition de l’immobilisation amortissable (hors

TVA récupérable).

Coût d’acquisition = Prix d’achat + Frais accessoires (frais de transport ,d’installation

…)

La valeur d’origine des immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même

correspond au coût de production.

Exemple :

Prix d’achat d’un équipement = 400.000

Frais de transport = 10.000

Frais d’installation = 20.000

Coût d’acquisition (V.O) hors taxe = 430.000

Cette valeur d’origine constitue la base de calcul de l’amortissement.

2. Durée d’amortissement :

C’est la durée conventionnelle de dépréciation de l’immobilisation amortissable.

L’administration fiscale indique la durée de vie probable de chaque type

d’immobilisation

Exemple :

Matériel de transport : 4 à 5 ans

Frais préliminaires : entre 3 ans et 5 ans

3. Taux d’amortissement :

C’est le taux qui servira de base au calcul des dépréciations annuelles.

Taux = 100 / n --> n = 100 / t

Exemple :

- n = 8 ans --> Taux = 100 / 8 = 12,50%

- n = 25 ans --> Taux = 100 / 25 = 4%

- t = 20% --> n = 100 / 20 = 5 ans

III - Les systèmes (les procédés) d’amortissement

Il existe deux méthodes principales de calcul des amortissements :

- L’amortissement linéaire ou constant

- L’amortissement dégressif

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1. L’amortissement linéaire

1.1. Principe de calcul :

L’amortissement linéaire ou constant consiste à répartir la valeur d’entrée de

l’immobilisation ou (valeur d’origine) sur le nombre d’années d’utilisation (durée

probable d’utilisation).

1.2. Dotation ou annuité d’amortissement :

C’est le montant de la dépréciation annuelle.

- Les dotations annuelles sont calculées sur la valeur d’origine :

• en divisant a = VO/n

• ou en multipliant a = VO * Taux d’amortissement

Exemple :

Un matériel de transport d’une valeur d’entrée de 200.000 DH et d’une durée probable

d’utilisation de 5ans .

On vous demande de calculer l’annuité d’amortissement.

l’annuité d’amortissement = 200.000/5 = 40.000

Taux d’amortissement = 100/5 = 20%

l’annuité d’amortissement = 200.000 X 20% = 40 000

1.3. La valeur nette d’amortissement (VNA)

La VNA est la somme qui reste à amortir (ou à récupérer) après une certaine

période d’amortissement.

VNA = VO - ∑ amortissements

Pour l’exemple précédent, si on vous demande de calculer la valeur qui reste à

récupérer après 2 ans d’amortissement.

Après 2 ans, on a déjà amorti :

40.000 + 40.000 = 80.000

Donc, il reste à récupérer :

200.000 – 80.000 = 120.000

� Remarque

Les amortissement sont calculés à partir de la date de mise en service et non la date

d’acquisition (au cas où les deux date ne coïncident pas).

Si le bien amortissable est mis en service au cours de l’exercice comptable, la

première dotation et la dernière dotation sont calculées prorata temporis .

Première annuité = VO * Taux d’amortissement * ( m / 12 )

Dernière annuité = VO * Taux d’amortissement * ( m’ / 12 )

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Avec :

m = nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le premier exercice.

m’ = nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le dernier exercice

de la durée de vie.

et m + m’ = 12.

Toute fraction de mois est considéré comme un mois entier.

� Exemple

Un matériel de transport acquis le 09/06/2014 à une valeur de 300.000 est

amortissable sur 5 ans.

Travail à faire :

Calculer les dotations de 2014, 2016 et 2019.

1.4. Tableau d’amortissement ou (plan d’amortissement) :

Un plan d’amortissement est un tableau qui retrace les éléments d’amortissement d’un

bien depuis sa date de mise en service jusqu’à la fin de la durée d’amortissement.

Exemple :

Un équipement mis en service le 05/10/2013 à une valeur d’entrée de 180.000 est

amortissable en linéaire sur 5 ans.

Travail à faire :

Dresser le plan d’amortissement linéaire

Tableau ou plan d’amortissement linéaire :

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2. L’amortissement dégressif

Les annuités d’amortissement sont plus importantes pour les premières années que

pour les années suivantes.

2.1. Principe de calcul :

L’annuité d’amortissement est calculé en multipliant la VNA du début de chaque

exercice par le taux d’amortissement dégressif.

Taux d’amortissement dégressif = taux d’amortissement linéaire x coefficient

Trois coefficients, en fonction de la durée d’amortissement :

• 1,5 pour n = 3 ou 4 ans

• 2 pour n = 5 ou 6 ans

• 3 pour n supérieur à 6 ans

� Exemple :

Pour un taux linéaire de 20% :Taux dégressif = 20% * 2 = 40%

Le coefficient est 2, car pour un taux linéaire de 20%

n = 100 / 20 = 5 ans

Si n = 8 ans, taux linéaire = 100 / 8 = 12,50%

Taux dégressif = 12,50% * 3 = 37,50%

Le coefficient est 3 car n > 6 ans.

� Application

Une machine industrielle acquise le 03/01/2013 au prix de 300.000 est amortissable en

dégressif sur 8 ans.

Travail à faire :

Calculer les dotations dégressives 2013 et 2014

Solution :

Taux dégressif = (100/8) * 3 = 37,5%

Dotation 2013 = 300.000,00 * 37,5% = 112 500

Dotation 2014 = (300.000- 112500) * 37,5% = 70 312,5

2.2. Tableau d’amortissement dégressif :

Exemple

Présenter le tableau d’amortissement dégressif d’une machine dont la valeur d’entrée

est de 60 000 DH, la durée probable d’utilisation de 5 ans et la date d’acquisition est le

03/01/2013.

Taux d’amortissement dégressif = 20% x 2 = 40%

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L’amortissement dégressif est calculé chaque année jusqu’à ce que le taux linéaire

devient supérieur au taux dégressif. Dans ce cas, on applique le taux linéaire

Tableau d’amortissement dégressif

� Application

Un matériel industriel acquis le 13/10/2012 pour une valeur de 864.000 (TTC) (TVA

20%) est amortissable en dégressif sur 5 ans.

Travail à faire :

Dresser le plan d’amortissement dégressif

Solution

Au cours de l’année 2012, l’amortissement est calculé proportionnellement à l’intervalle

de temps séparant la date d’acquisition et la fin de l’année, soit 3 mois.

L’amortissement dégressif est calculé chaque année jusqu’à ce que le taux linéaire

devient supérieur au taux dégressif.

Pour chaque année on calcule un taux linéaire par la formule suivante :

Taux linéaire (mensuel) =

Nombre de mois d’utilisation pendant l’exercice / Nombre de mois restant à amortir

Années 2012 (3 mois) 2013 2014 2015 2016 2017 (9 mois)

Taux Lin 3/60 = 5% 12/57 = 21% 12/45 = 27% 12/33 = 36% 12/21 =57% 9/9 = 100%

Taux Dég 40% 40% 40% 40% 40% 40%

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Tableau d’amortissement

Années Base Taux Dotations ∑ Amort VNA

2012 (3 mois) 720 000 40% 72 000 72 000 648 000

2013 (12 mois) 648 000 40% 259 200 331 200 388 800

2014 (12 mois) 388 800 40% 155 520 486 520 233 280

2015 (12 mois) 233 280 40% 93 312 579 832 140 168

2016 (12 mois) 140 168 12/21 = 57% 79 896 659 728 60 272

2017 (9 mois) 60 272 9/9 = 100% 60 272 720 000 0

VI . Le traitement comptable des amortissements

1. Principe de comptabilisation

Les dotations annuelles d’amortissement doivent être comptabilisées chaque année à

la fin d’exercice en :

- Débitant, en fonction de la nature de la dépréciation, un compte de charges

6..9… Dotations ……………… aux amortissements …

- Créditant un compte d’actif :

28… Amortissement de …

Le numéro du compte d’amortissement est obtenu en plaçant le chiffre 8 en deuxième

position dans le numéro du compte concerné.

Exemple

Pour un matériel de transport (compte 2340).

On doit débiter le compte :

61934 Dot. d’exploitation aux amortissement du matériel de transport

et créditer le compte :

2834 Amortissement du matériel de transport

Pour les installations techniques (poste 233)

On doit débiter le compte :

61933 DEA des installations techniques, matériel et outillage

et créditer le compte :

2833 Amortissement des installations techniques, matériel et outillage

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Application

Un mobilier de bureau acquis le 07/11/2013 pour 12000 et amortissable en linéaire sur

10 ans

Travail à faire :

Comptabiliser les dotations 2013, 2014.

Solution

� 12000 x 10% x 2/12 = 200

� 12000 x 10% = 1200

V . Présentation des amortissements au bilan

� Balance avant inventaire au 31/12/N

N° de compte

Comptes

Soldes

Débiteur Créditeur

……. 2321 2331 2340 …….

Bâtiments Installations techniques Mat de transport

VO au

31/12/N

2832 2833 2834 …….

Amort des constructions Amort des installation tech. Amort du mat de trs

∑ Amort au

31/12/N-1

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� Balance après inventaire au 31/12/N

N° de compte

Comptes

Soldes

Débiteur Créditeur

……. 2321 2331 2340 …….

Bâtiments Installations techniques Mat de transport

VO au

31/12/N

2832 2833 2834 ……. 619

Amort des constructions Amort des installation tech. Amort du mat de trs …………………………. Dotations d’exploitation

Dotation

de l’année N

∑ Amort au

31/12/N

� Les amortissements au bilan

L’incidence de l’amortissement sur le bilan ne concerne que l’actif, il est représenté après

inventaire en trois colonnes qui présentent la VO, le total des amortissements, et la VNA

en fin d’exercice :

Eléments

Brut

Amortissement

Net

…….

Poste 2… Immobilisations

…….

VO

∑ Amort

au 31/12/N

VNA

= VO - ∑ Amort

� Application

Un matériel de transport d’une valeur d’entrée de 270.000 DH, mis en service le

05/10/2012 est amortissable en linéaire sur 5 ans.

Travail à faire :

� Dresser le plan d’amortissement linéaire

� Présenter l’extrait de la Balance avant inventaire et après inventaire et du Bilan au

31/12/2014

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Tableau d’amortissement

Années Base Taux Dotations ∑Amort VNA

2012 (3 mois) 270000 20% 13 500 13 500 256500

2013 (12 mois) 270000 20% 54 000 67 500 202500

2014 (12 mois) 270000 20% 54 000 121 500 148500

2015 (12 mois) 270000 20% 54 000 175 500 94 500

2016 (12 mois) 270000 20% 54 000 229 500 40 500

2017 (9 mois) 270000 20% 40 500 270 000 0

� Balance avant inventaire au 31/12/2014

N° de compte Comptes Soldes

Débiteur Créditeur

……. 2340 …….

Matériel de transport 270 000

2834 Amort du mat de transport

67 500

• Balance après inventaire au 31/12/2014

N° de compte Comptes Soldes

Débiteur Créditeur

……. 2340 …….

Matériel de transport 270 000

2834 Amort du mat de transport

121 500

� Bilan au 31/12/2014

Eléments Brut Amortissement Net

Immobilisations corporelles:

Matériel de transport

270 000

121 500

148 500

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VI. La comptabilisation de la cession d’une immobilisation amortissable

La comptabilisation de la cession doit se faire en trois étapes :

� 1ère étape : Enregistrement du produit de la cession

Exemple

� 2ème étape : Calcul et comptabilisation de la dotation complémentaire

C’est la dotation qui correspond à la période entre le début de l’exercice et la date de

cession de l’immobilisation.

Exemple :

Pour la cession d’une immobilisation au 30/04/2015, la dotation complémentaire

correspond à la période entre le 01/01/2015 et le 30/04/2015. c’est-à-dire 4 mois.

� 3ème étape : Constatation de la valeur nette d’amortissement et de la sortie de

l’immobilisation

Application

Un matériel de transport acquis le 02/01/2010 pour 500000 DH a été cédé le

30/06/2014 au prix de 110000 DH réglé par chèque bancaire. Taux d’amortissement

linéaire20%.

Travail à faire :

Comptabiliser les opérations relatives à cette cession.