Cours de Comptabilité Général

Pr.Abdelmoumen BERJAOUI

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Abdelmoumen BERJAOUI

Docteur en sciences de gestion

Professeur habilité à la FSJES, Kenitra

Introduction à la comptabilité générale (Tome 1)


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Sommaire

Chapitre libre. Histoire, définition et rôle de la comptabilité

Introduction. Notions sur les opérations et documents commerciaux

Chapitre 1. Analyse des opérations en flux: Notions sur les comptes

Chapitre 2. Le mécanisme de la partie double. Les enregistrements et les contrôles

comptables: le journal, le grand livre, la balance et les comptes annuels

Chapitre 3. Notion du bilan

Chapitre 4. Notions sur la TVA

Séries d’exercices

Corrigés des séries d’exercices


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Chapitre libre: histoire, définition et rôle de la comptabilité

1. Les origines de la comptabilité

La comptabilité n’est pas une activité nouvelle. Elle était pratiquée sous une forme ou sous une

autre, de façon plus au moins simpliste avant J.C. Mais c’est en moyen âge qu’apparait les notions de

débit et de crédit, d’actif et du passif (ces notions seront expliquées dans les chapitres suivants).

Dans une opération commerciale, le débiteur est celui qui doit une somme d’argent (client), le

créditeur est celui à qui cette somme est due (fournisseur). A ne pas confondre avec un compte

débiteur et un compte créditeur (ces notions seront expliquées dans les chapitres suivants).

A partir du XVII siècle, un journal et un grand livre commence à être utilisés, le compte de pertes

et profits et le bilan sont établies tous les ans. Au Maroc, la comptabilité générale est instituée par la

loi 9-88. Elle est développée par le Code générale de normalisation comptable CGNC (texte

professionnel) qui est divisée en deux parties : le plan comptable et la norme comptable générale.

2. Définition et rôle de la comptabilité

La comptabilité générale est d’abord une obligation légale. Plusieurs définitions sont données à la

comptabilité générale. On peut dire que elle est un moyen (règles, techniques, langage économique)

permettant à une organisation de traiter les informations financières découlant de son activité ou un

système d’information permettant d’informer les partenaires d’une organisation sur sa situation

financière. La comptabilité fournit en effet des informations à plusieurs personnes intéressées par la

situation financière de l’entreprise : les dirigeants, les actionnaires, les banquiers, les clients, les

fournisseurs, l ’ Etat, etc.

3. Les divers aspects de la comptabilité

- Aspect technique : règles et principes propres à la comptabilité.

- Aspect fiscal : règles et principes fiscales appliqués par la comptabilité.

- Aspect social : règles et principes du « Code du travail » et de la « législation sur la sécurité

sociale » appliqués par la comptabilité.

- Aspect économique: règles et principes économiques appliqués par la comptabilité permettant

entre autres de mesurer la richesse créée par une organisation.

- Aspect juridique : règles et principes relatifs à l’aspect juridique d’une organisation appliquée par

la comptabilité.

- Aspect mathématique : quelques formules mathématiques simples.


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Introduction. Notions sur les opérations et documents commerciaux

1. Exemple : L’opération d’achat– vente et les documents correspondants

Dans l’opération d’achat – vente, interviennent le fournisseur; qui vend un bien ou un service

(créditeur : qui doit être payé par le client, on dit qu’il a une créance sur le client), et le client; qui

achète ce bien ou ce service (débiteur : qui doit payer le fournisseur, on dit qu’il a une dette envers

le fournisseur).

On dit que le fournisseur a une créance sur le client et le client a une dette envers le fournisseur.

L’opération se traduit par l’établissement par le fournisseur d’un document commercial appelé

« facture doit », envoyé au client. Si l’opération est au comptant (paiement immédiat c’est-à-dire

sans délais) le règlement s’effectue en espèces, par chèques ou virement bancaire. Si le fournisseur

donne un délai pour paiement au client, l’opération est dite à crédit. Le règlement est donc différé.

Le fournisseur peut établir et envoyer à son client ce qu’on appelle une lettre de change. Les

règlements par chèque, virement ou traite (lettre de change) entraine: pour le fournisseur, une

augmentation de son avoir en banque (son compte bancaire), pour le client une diminution de son

avoir en banque (son compte bancaire).


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Chapitre 1. Analyse des opérations en flux. Notions sur les comptes

L’établissement des états comptables notamment le bilan et le CPC (compte de produits et

charges) passe nécessairement par l’enregistrement à la comptabilité des opérations commerciales

de l’entreprise, représentées par des flux monétaires ou des flux réels dans des comptes. On

distingue entre les comptes de situation (ou compte du bilan) et les comptes de gestion (ou comptes

de résultat : CPC) :

1. La notion de flux

Toutes les opérations effectuées par l’entreprise ont le caractère de flux. On appelle flux le

mouvement d’une chose qui est transférée d’un point A à un point B. En comptabilité on dit un

mouvement entre un compte A et un compte B (on ajoute le qualificatif compte). On distingue

entre :

- Les Flux réels : il s’agit de flux de produits (marchandises, matières premières, etc.) ou de

services (transport, assurances, travail, etc.) ;

- Les Flux monétaires: il s’agit de flux de monnaie, c’est-à-dire d’instrument de paiement

(espèces, chèque, virement, etc.) ou de créance et dette, dans le cas d’opération de vente ou

d’achat à crédit.

Généralement une opération commerciale entre deux agents économiques se traduit par deux

flux de sens contraire.


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A retenir

Toute opération effectuée par l’entreprise est considérée comptablement comme un flux.

L’origine du flux est une ressource. La destination du flux est un emploi. Le compte de La ressource

est crédité. Le compte de l’emploi est débité.

2.1.1. Présentation détaillée d’un compte

Exercice :

Au cours du mois de mars N, l’entreprise Plastic de Gharb a effectué les opérations suivantes:

- Le 05-03 : versement d’espèces (caisse) en banque : 5 000 DH.

- Le 12-03 : remise à l’encaissement (auprès de la banque) d’un chèque du client Alaoui en

règlement d’une facture du 15 janvier : 2 430 DH.

- Le 15-03 : chèque bancaire n° 437603 adressé au fournisseur Alami en règlement d’une facture

du 20 février : 14 543 DH.

- Le 20-03 : virement bancaire du client Chami en règlement d’une facture du 02 février : 19 349

DH.

- Le 23-03 : règlement de frais de transport par chèque n° 437604 : 645 DH.

- Le 30-03 : retrait d’espèces : 8 000 DH.

- Le 31-03 : frais divers retenus par la banque : 150 DH.


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Travail à faire

1. Analyser les opérations en flux et dégager les comptes correspondants (ressources –emplois). En

propose de suivre uniquement le compte Banque.

2. Sachant que le solde de départ du compte banque dit « solde à nouveau » au 1er mars est débiteur

de 4246 DH, présenter le compte banque au 31/03.

A retenir (Pour comprendre et résoudre l’exercice)

- Si l’entreprise effectue un prélèvement de sa caisse pour alimenter son compte bancaire, son

comptable crédite le compte « caisse » et débite le compte « banque »;

- Si l’entreprise « remet à l’encaissement » un chèque reçu d’un client, son comptable crédite

le compte « client » et débite le compte « banque ». Il s’agit en fait du règlement d’une

créance;

- Si l’entreprise adresse un chèque à son fournisseur, son comptable crédite le compte

« banque » et débite le compte « fournisseur ». Il s’agit en fait du règlement d’une dette;

- Si l’entreprise reçoit un virement de la part d’un client, son comptable crédite le compte

« client » et débite le compte « banque ». Il s’agit également du règlement d’une créance;

- Si l’entreprise règle une société de transport par chèque, son comptable crédite le compte

« banque » et débite le compte « transport »;

- Si l’entreprise fait un retrait de son compte à la banque pour alimenter la caisse, son

comptable crédite le compte « banque » et débite le compte « caisse »;

- Si la banque fait un prélèvement sur le compte bancaire de l’entreprise pour « frais divers »,

le comptable de l’entreprise crédite le compte « banque » et débite le compte « frais

bancaire ».

Remarque

Au début d’une année (exercice comptable) ou d’un mois, le montant correspondant à chaque

compte s’appelle « solde à nouveau ». Il s’agit du solde du départ de la période.


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Remarque

Le schéma ci-avant montre le processus d’exploitation correspondant a une entreprise. Pour

chaque cycle correspond donc des comptes particuliers.


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A retenir

- Une opération commerciale est un flux d’un compte à un autre.

- Bien noter l’origine (ressource) du flux et la destination du flux (emploi).

- Bien noter la différence entre un flux réel et un flux financier.

- Pour enregistrer une somme à un compte, utiliser l’un ou l’autre des procédés suivants (pour

les débutants, il est intéressant d’utiliser les deux à titre de contrôle) :

Raisonner à partir des principes de bases :

Ressources compte correspondant crédité (coté droite)

Emploi compte correspondant débité (coté gauche)

Appliquer les règles de fonctionnement des comptes (section 3 et4) après avoir bien

compris la manière de les établir.

- Une opération est représentée par le débit d’un ou de plusieurs comptes et du crédit d’un ou

de plusieurs comptes. (total débit= total crédit).

- À l’arrêté d’un compte : le solde débiteur est inscrit au crédit et le solde créditeur est inscrit

au débit et ce pour respecter l’égalité (total débit= total crédit). A l’ouverture des comptes

(début de la période suivante), « le solde à nouveau » est inscrit du coté indiqué par son

qualificatif.

- Retenir les principaux comptes de situation (établissement du bilan) et ceux de gestion

(établissement du CPC).


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Chapitre 2. Le mécanisme de la partie double. Les enregistrements et les contrôles comptables:

le journal, le grand livre, la balance et les comptes annuels


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• L’égalité :

Débit d’un ou plusieurs comptes = Crédit d’un ou plusieurs comptes entraine pour une période

donnée:

Total des débits des comptes = Total des crédits des comptes

Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs

Ces égalités sont mises en évidence par un tableau de contrôle de la comptabilité appelé la Balance

qui sera présenté dans la suite de ce chapitre.

Le principe de la partie double stipule que toute opération commerciale donne lieu à un

enregistrement dans des comptes. Un ou plusieurs comptes sont débités et un ou plusieurs

comptes sont crédités. Le total du compte ou des comptes débités est égale au total du

compte ou des comptes crédités.


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Exemple: reprener l’exemple de 2.2. (Plastic de Gharb), sans tenir compte du solde à nouveau du

compte banque et établir le journal, le grand livre et la balance de l’entreprise Plastic de Gharb.


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Remarques

- Remarquons que cette balance nous permet d’établir un bilan et un CPC au 31 mars. Mais il ne

permet pas de nous fournir le bilan et le CPC au 31/12 (fin de l’exercice comptable). Pour établir un

bilan et un CPC au 31 /12 il nous faut la balance au 31/12 ;

- La balance du 31/12 qui s’appelle « la balance après inventaire » regroupe les opérations d’avant le

31/12 (balances avant inventaire) qui sont les opérations d’avant inventaire et « les opérations de

l’inventaire » ;

- Par opérations d’inventaire nous entendons notamment toutes les opérations qui sont en rapport

avec la diminution de la valeur des immobilisations en raison de l’usure ou le temps (les

amortissements), l’évaluation du stock final et les créances en situation douteuse (provisions)( voir

tome 2).


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Pages 16 et, 19


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A retenir

- Une opération commerciale peut générer le débit d’un ou plusieurs comptes et le crédit d’un ou

plusieurs comptes.

- Ne pas confondre le journal, ensemble chronologique des écritures comptables, et le grand livre,

ensemble des comptes.

- Bien noter la succession des travaux:

Opérations commerciales → journal → grand livre → Balance

- Bien faire la différence entre la balance avant et après inventaire.

- Bien assimiler la terminologie :

Actif et passif pour le Bilan;

charges et produits pour le compte de résultat (CPC).

- Ne pas perdre de vue qu’un résultat :

bénéficiaire (solde créditeur) est porté au passif du bilan, en augmentation des capitaux

propres;

déficitaire (solde débiteur) est porté au passif du bilan, en diminution des capitaux propres.


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Chapitre 3. Notion du bilan

1. Le patrimoine de l’entreprise

Le patrimoine est l’ensemble des biens (corporels et incorporels), des droits (créances) et des

obligations (dettes) qui caractérisent la situation de l’entreprise.

Exemples : terrains, créances, emprunts, ect.

2. Du patrimoine de l’entreprise au bilan

Les entreprises disposent d’un ensemble de ressources avec lesquelles elles financent des

emplois. Chaque ressource a un emploi et chaque emploi a une ressource :

RESSOURCES = EMPLOIS

Les ressources sont constituées par les moyens financiers dont dispose une entreprise.


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Les emplois sont constitués par les utilisations des ressources:

D’où la relation fondamentale:

BIENS + CREANCE= CAPITAUX PROPRES + DETTES

Cette relation est présentée sous forme d’un tableau appelé le Bilan.

Le bilan est un document arrêté (établi) normalement le 31/12 de chaque année. Il traduit la

situation de l’entreprise depuis sa création jusqu’à la date de l’arrêté en question:


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• Actif immobilisé + actif circulant + trésorerie actif = capitaux propres + dettes + trésorerie

passif


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Exemple

Soit la situation active et passive d’une entreprise arrêtée au 31/12/N :

- un terrain évalué à 85.000,00 DH ;

- un bâtiment à usage commercial : 390.000,00 DH,

- deux véhicules utilitaires : 83.700,00 DH,

- divers matériaux de bureaux : 12.640,00 DH,

- un stock de marchandise : 143.000,00 DH,

- des fonds déposés en banque : 16.150,00 DH,

- des espèces en caisse : 4.370,00 DH,

- ses clients lui doivent 45.780,00 DH,

- elle a empruntée 300.000,00 DH d’un établissement de crédit,

- elle doit 51.480,00 DH à ses fournisseurs et 29.160,00 DH de taxes à l’Etat.

Travail à faire (Voir Bilan)

1. Classer les éléments en actif et passif. 2. Servir le Bilan simplifié au 31/12/N.


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Chapitre 4. Notions sur la TVA

1. Notions générales

La TVA représente au Maroc une part importante des recettes fiscales de l’Etat. C’est un impôt qui

concerne toutes les personnes physiques ou morales qui achètent et vendent des biens et des

services dans le territoire marocain.

L’impôt peut être défini comme un prélèvement d’argent à caractère obligatoire, effectué par

l’Etat, en vue d’assurer le financement des charges publiques, des collectivités locales et des

établissements publics. Exemple : la TVA, l’impôt sur le résultat (l’IS), l’impôt sur le revenu (l’IR), la

taxe professionnelle, autres.

Il est important de souligner que dans le cas de la TVA, l’entreprise joue en effet le rôle de

collecteur d’impôt pour l’Etat. En effet, l’entreprise verse à l’Etat la taxe sur les ventes; reçue donc de

ses clients, diminués de la taxe sur les achats; versée donc aux fournisseurs.

1.1. La TVA à payer par l’entreprise

La TVA est un impôt qui frappe les biens et les services consommés ou utilisés. Elle est appliquée

sur les achats et les ventes selon la formule suivante:


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Exercice

Une entreprise a réalisé au cours du mois M les deux opérations suivantes (Taux 20%):

- Achat de marchandises : 100 000,00 (HT)

- Vente de marchandises : 150 000,00 (HT)

Travail à faire

Calculer la TVA que cette société doit payer à l’Etat au titre du mois M.

2. Les principaux comptes relatifs à la TVA

Contrairement à ce que croit beaucoup de gens, La TVA n’est pas une charge pour l’entreprise.

Elle est enregistrée dans des comptes spécifiques (voir tableau ci—après),

Dans la TVA sur les achats, une distinction doit être faite entre la TVA payée lors de l’acquisition

d’une immobilisation et la TVA payée lors de l’achat d’autre bien et services (Charges). Plus

exactement, on distingue entre TVA sur acquisition d’immobilisations et TVA sur charges.

Les comptes à utiliser en matière de TVA sont:


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3.2. Le cas du crédit de TVA

Si pour un mois donné (ou un trimestre), le montant de la TVA sur les ventes et inférieure au

montant de la TVA sur les achats (TVA à payer < 0), l’entreprise n’aura donc rien à payer à l’Etat pour

le mois ou le trimestre en question.

L’excédent du montant de la TVA sur les achats est appelé « crédit de TVA » est enregistré dans le

compte 3456 Etat-crédit de TVA. Le montant du crédit de TVA est reporté au mois ou à la période

suivante.

Exercice

Compte tenu des données suivantes relatives au mois de février, calculer la TVA dûe au titre du

dit mois et passer les écritures nécessaires:


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Remarque

Supposons que la TVA due au titre du mois de mars est de 60 000,00 DH (TVA facturée 100 000,00

et TVA récupérable sur charges 40 000,00), la TVA à payer donc au titre du dit mois est :

Le comptable passera donc (en plus des écritures d’achats et des ventes) l’écriture de la TVA due

avec un montant de 21 000,00, en annulant le crédit de TVA du mois de février:


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A retenir

- Les comptes achats (charges) et ventes (produits) sont enregistrés hors TVA (HT).

- Les comptes clients, fournisseurs, banque et caisse, sont enregistrés TVA incluse (TTC).

- Les enregistrements comptables de la TVA récupérable, la tva facturée et surtout la TVA due.

- La signification et l’enregistrement comptable du crédit de la TVA.

- Le traitement du crédit du TVA dans le mois suivant.

- Le crédit de TVA est reporté jusqu’à épuisement total.

- La TVA est prévue également pour les opérations réglées en espèces.

- La TVA ne concerne pas uniquement les ventes mais presque tous les produits.

- La TVA ne concerne pas uniquement les achats mais presque toutes les charges.

- Plusieurs taux sont possibles.

- Savoir manipuler la formule de la TVA : TTC = HT + TVA

- Bien assimilé le contenu de ce chapitre car la TVA est omniprésente en comptabilité.


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Séries d’exercices

Série N 1 : Les flux et les comptes

Exercice 1.

Les affirmations suivantes sont vraies ou fausses ?

1. La livraison de marchandise constitue un flux réel.

2. Un service rendu par un banquier (location d’un coffre par exemple) est un flux

monétaire.

3. Une ressource entraine le débit du compte correspondant.

4. Le compte résultat est toujours inscrit au passif du bilan.

5. Le compte caisse est toujours inscrit à l’actif du bilan.

Parmi les affirmations suivantes, choisir la réponse qui convient :

1. Le compte banque est

a. Toujours un compte d’actif.

b. Toujours un compte de passif.

c. Un compte d’actif ou un compte de passif.

d. Aucune réponse ne convient.

Exercice 2.

1. Le total des débits d’un compte Client s’élève à 85 300 DH, le total des crédits s élève

à 45 300 DH. Quelle est la nature du solde ? Quel est son montant ? Quelle est sa

signification ?

2. Le total des débits d’un compte Fournisseur s’élève à 102 600 DH, le total des crédits

s’élève à 152 600 DH. Quelle est la nature du solde ? Quel est son montant ? Quelle

est sa signification ?

3. Indiquer par croix (X) dans la colonne qui convient la nature des comptes suivants :

Nom des comptes Comptes

Actif

Comptes

Passif

Comptes

Charges

Comptes

produits

Achat de marchandise

Emprunt

Prêt

Vente de produits finis

Fonds commercial

Dettes fiscales et sociales

Stock de marchandises

Dettes fournisseur

Créances clients


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Exercice 3. Le compte Caisse

M. Alaoui, grossiste en alimentation, effectue exceptionnellement des opérations de

vente au détail. Pendant le mois de juin N, les opérations suivantes ont donné lieu à des

mouvements d’espèces :

- le 03 : achat de timbres postaux : 63 DH ;

- le 05 : vente au comptant : 948 DH ;

- le 06 : achat de fourniture de bureau : 745 DH ;

- le 10 : règlement du client Abadi qui devait 852 DH depuis une vente à la fin du mai ;

- le 15 : versement d’espèces à la BP : 3 000 DH ;

- le 19 : règlement d’une annonces dans un journal local pour rechercher un caissier : 120

DH ;


- le 15 : règlement d’une facture de transport concernant un retour de marchandises effectué

par un client : 345 DH ;

- le 30 : versement à la banque : 2 000 DH.

Travail à faire

1. Présenter le compte Caisse arrêté au 30 juin N, sachant que le 1er

juin le montant des

espèces en caisse était de 7 357 DH.

Exercice 4. Le compte Banque

L’entreprise « Confection sud » est titulaire d’un compte à la Société générale marocaine

des banques (SGMB).

- Le 1er

juillet N, ce compte présente un solde débiteur de 86 753 DH.

Les opérations effectuées avec la banque au cours du mois de juillet sont les suivantes :

- Le 06 : remise à l’encaissement d’un chèque du client Alami : 16 252 DH ;

- Le 08 : retrait d’espèces : 10 000 DH ;

- Le 15 : règlement par chèque adressé au fournisseur Chami : 19 653 DH ;

- Le 21 : versement d’espèces : 6 000 DH ;

- Le 31 : règlement par chèque du salaire des vendeurs : 5 218 DH.

Travail à faire

1. Présenter le compte Banque arrêté au 31 juillet N. Le rouvrir le 1er

août N.

2. Quelle est la signification de ce solde ? quelle est, dans ce cas, sa place au bilan ?

Exercice 5. Le compte Client

L’entreprise « Construction SA » vend un produit au prix de 125 DH le Kg. Parmi

ses clients, trois ont retenu notre attention. Au 1er

octobre N, l’état des créances se présente

ainsi :

- Alaoui : 46 250 DH

- Alami : 82 490 DH

- Chami : 108 720 DH


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Pendant le mois d’octobre, les opérations effectuées avec ces clients sont les suivantes :

- Le 03 : vente à Chami : 1 400 kg ;

- Le 15 : vente à Alami : 900 Kg ;

- Le 18 : retour de Chami : 200 Kg ;

- Le 20 : règlement de Alami : 120 000 DH ;

- Le 25 : règlement de Chami pour solde ;

- Le 28 : vente à Alaoui : 500 Kg.

Travail à faire

1. Présenter le compte client arrêté au 31 octobre N.

Exercice 4 : fonctionnement des comptes

Au cours du mois d’octobre, une entreprise a effectuée les opérations suivantes:

- Le 03 : achat à crédit au fournisseur Alami, facture 2135, montant net à payer 12 543

DH.

- Le 05 : règlement de frais de port en espèces pour un envoi de marchandises au client

Alami : 230 DH.

- Le 07 : règlement par chèque bancaire de la prime annuelle d’assurances : 8 540 DH.

- Le 09 : Achat au comptant de marchandises réglé par virement bancaire : 3 685 DH.

- Le 12: vente à crédit au client Alami, facture 6129, montant net à payer : 4 518 (dont

récupération frais de port : 230 DH).

- Le 14: encaissement par la banque de l’entreprise de coupons de titres AWB : 650

DH.

- Le 15 : vente au comptant contre espèces : 1 214 DH et contre chèques bancaires

8715 DH.

- Le 21 : règlement au comptant par cheque bancaire d’une facture du garagiste relative

à la réparation de la camionnette : 1 217 DH.

- Le 25: virement bancaire à l’ordre du fournisseur Alami en règlement de la facture

2135.

- Le 28 : chèque bancaire du client Alami en règlement de la facture 6129.

- Le 31 : règlement par virement bancaire du salaire du vendeur 1450 DH.

Travail à faire

1. Déterminer pour chaque opération, le ou les comptes à débiter et le ou les comptes

à créditer


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Série N2. La partie double, le journal, le grand livre,

la Balance et les états de synthèses

Exercice 1.

Les affirmations suivantes sont-elles vraies ou fausses ?

1. Le journal est l’enregistrement chronologique des opérations de la période.

2. Dans une balance, on a les égalités suivantes :

- Total des débits des comptes = Total des crédits des comptes

- Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs

3. Le compte stock de marchandises n’est pas utilisé en cours d’exercice pour enregistrer

les achats et les ventes de marchandises.

4. Le bilan traduit l’activité de l’entreprise au cours de l’exercice.

Parmi les différentes propositions, choisir la réponse qui convient :

1. A la balance au 31/03/N, le débit du compte Banque représente :

a. le total des débits du compte Banque du mois de mars N.

b. le total des débits du compte Banque du 1er

janvier au 31 mars N.

c. ARNC (aucune réponse ne convient)

2. Dans le cas où le stock final est supérieur au stock initial, le compte variation des

stocks est un compte :

a. d’actif

b. de passif

c. ARNC

3. Dans le cas ou le stock final est inférieur au stock initial, le compte variation des


a. de l’actif

b. de charges

c. ARNC

Exercice 2.

1. Indiquer ressource (s) et emploi (s), compte(s) et montant (s) débité (s) et crédité ( s)

dans le cas des opérations suivantes :


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a. Versement d’espèces en banque : 6 000 DH.

b. Acquisition d’une voiture utilitaire réglée par chèque bancaire : 18 500 DH.

c. Retrait d’espèces de la banque : 12 000 DH.

d. Ventes de marchandises à un client : 42 000 DH : règlement de la moitié au

comptant par chèque bancaire, de l’autre moitié à crédit.

e. Achat de marchandises à un fournisseur : 100 000 DH. Règlement : 25% au

comptant par chèque bancaire, 75% à crédit.

f. Règlement de la prime d’assurance-auto par virement bancaire : 8 500 DH.

g. Encaissement de coupons d’actions par la banque : 650 DH.

h. Règlement d’un client par virement bancaire : 2 600 DH. Ce montant

correspond à une facture déjà enregistrée.

i. Règlement à un fournisseur par cheque bancaire : 18 200 DH. Ce montant


j. Retour de marchandises à un fournisseur : 4 300 DH. Ce montant est porté en

compte.

2. Quels sont les deux documents qui mettent en évidence le principe de la double

détermination du résultat ?

3. L’une des lignes d’une balance après inventaire se présente ainsi :

Comptes Sommes Soldes

Débits Crédits Débiteurs Créditeurs

Stock de marchandises 250 000 140 000 110 000

Travail à faire

Quel est le montant du stock initial ? Quel est le montant du stock final ?

Exercice 3. Le principe de la partie double. Enregistrement dans les comptes

L’entreprise « Chami» est créée le 1er

janvier N, pour acheter et revendre une

marchandise sans stockage intermédiaire, avec un dépôt en banque de 180 000 DH et 5 000

DH d’espèces.

Les opérations suivantes ont été effectuées pendant le mois de janvier :


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- Le 06 : achat de marchandises au comptant réglé par chèque : 32 547 DH ;

- Le 10 : vente de marchandises au comptant contre espèces : 8 543 DH ;

- Le 15 : versement d’espèces en banque : 10 000 DH ;

- Le 19 : vente de marchandises au comptant réglée par chèque : 41 250 DH ;

- Le 25 : achat d’une photocopieuse payée par chèque : 19 520 DH ;

- Le 30 : achat de timbres postaux réglé en espèces : 850 DH ;

- Le 31 : règlement des salaires des vendeurs par virement bancaire : 6 500 DH.

Travail à faire

Présenter les comptes schématiques arrêtés au 31 janvier N.

Exercice 4. Balance en début de mois. Enregistrement d’opérations au journal. Grand-

livre. Balance en fin de mois

L’entreprise « confection du Sud » vous remet : d’une part, la balance établie au 31

mai N :

Balance au 31/05/N

Comptes Mouvements Soldes


Capital

Fonds commercial

Immobilisations corporelles


Fournisseurs

Clients

Banque

Caisse

Achat de marchandises

Autres charges

Vente de marchandises

400 000

237 540

148 273

316 742

672 110

853 255

143 422

503 927

63 215

800 000

487 145

518 893

633 733

135 643

11 170

6 187

745 713

400 000

237 540

148 273

153 217

219 522

7 779

492 757

57 028

800 000

170 403

745 713

3 338 484 3 338 484 1 716 116 1 716 116

D’autre part, la liste des opérations effectuées pendant le mois de juin N :


48

- le 06 : achat à crédit de marchandises à un fournisseur : 152 520 DH,

- le 10 : envoi d’un chèque à un fournisseur en règlement d’un achat à crédit du 11

mai : 87 125 DH,

- le 14 : ventes au comptant réglées par chèques. Ces chèques ont été remis à

l’encaissement à la banque : 93 620 DH,

- le 16 : retrait d’espèces de la banque : 5 000 DH,

- le 21 : virement bancaire d’un client en règlement d’une vente à crédit du 20 mai :

126 157 DH,

- le 26 : vente à crédit à un client : 170 213 DH,

- le 30 : virements bancaires aux salariés en règlement de leur salaire du mois de juin :

6 200 DH.

Travail à faire

1. Enregistrer les opérations du mois de juin au journal de l’entreprise.

2. Présenter le grand-livre.

3. Etablir la balance au 30 juin N.


49

Série N 3 : Notions sur le Bilan

Exercice 1.


1. L’ensemble des ressources de l’entreprise est porté à l’actif du bilan.

2. L’entreprise utilise ses ressources (capitaux propres et crédits accordés par les tiers)

pour financer les emplois (biens et créances).

3. Le passif traduit l’origine des capitaux, c'est-à-dire l’ensemble des ressources de

l’entreprise.

4. L’actif traduit l’utilisation des ses capitaux c'est-à-dire l’ensemble des emploies de

l’entreprise.

5. L’égalité « actif = passif » doit toujours être vérifiée.

6. Le poste « créance clients » est inscrit à l’actif.

7. Le poste « dette envers les fournisseurs » est inscrit au passif du bilan.

8. Le poste « emprunt » est inscrit au passif du bilan.

9. Le matériel de transport est un poste de l’actif circulant.


1. Le stock de marchandise est un poste :

a. du passif

b. de l’actif immobilisé

c. de l’actif circulant

d. aucune réponse ne convient

2. Le fonds commercial (clientèle) est un poste :

a. de l’actif circulant

b. du financement permanent

c. de l’actif circulant

d. des dettes de financement

e. aucune réponse ne convient


50

Exercice 2 : Bilan et apport personnel

Le 2 janvier N, M. Alaoui acquiert l’affaire de M. Alami aux conditions suivantes :

M. Alaoui reprend :

- la clientèle évaluée à 320.000,00 DH ;

- le local servant de magasin et d’entrepôts : 680.000,00 DH;

- les aménagements antérieurs de ce local (comptoir en béton) : 53.500 DH ;

- le matériel de bureaux : 15.600 DH ;

- les marchandises en stocks : 495.600,00 DH. Il s’engage à régler les fournisseurs de M.

Alami soit 241.200,00 DH ;

Il dépose 75.000,00 DH au compte en banque ouvert au nom de son entreprise et

1.500,00 DH d’espèces en caisse.

Pour financer ces opérations M. Alaoui a emprunté 400.000,00 DH auprès de la

BMCE.

Travail à faire

1. Déterminer le montant de l’apport personnel (capital social) de M. Alaoui.

2. Etablir le bilan de son entreprise le 02/01/N.

Exercice 3 : Bilan et capital social

Au 30 juin 2010, l’entrepreneur Kamari possède un magasin de vente évalué 150 000

DH, un matériel de production estimé à 180 000 DH, une usine évaluée à 260 000 DH, des

tables, chaises et fauteuils évalués à 30 000 DH et un micro- ordinateur qu’il vient d’acheter à

38 000 DH. Il a en magasin des marchandises pour 160 000 DH, des matières premières pour

15 000 DH. Il a en caisse 12 000 DH et en compte bancaire 85 000 DH. Ses clients lui doivent

120 000. Il doit 130 000 DH à ses fournisseurs et 20 000 DH à son personnel.

Travail à faire

1. Déterminer le montant du capital de l’entreprise Kamari au 30 juin 2010.

2. Dresser le bilan de l’entreprise Kamari au 30 juin 2010.

3.


51

Série n ° 4 le compte de produits et charges (CPC)

Exercice 1 : le compte « Résultat »

Au cours de l’exercice comptable 2010, les opérations suivantes ont été effectuées :

1. Ventes de marchandises contre chèque bancaire pour 125 000 DH (Prix d’achat 100

000 DH).

2. Ventes de marchandises à crédit pour 32 000 DH (Prix d’achat 28 000 DH).

3. Paiement en espèces : salaires (3 800 DH), impôts et taxes (1 450 DH), téléphone (1

230 DH).

4. Paiement par chèque bancaire : honoraires d’avocat (3 700 DH), achats de petites

fournitures de bureau non stockables (8 700 DH), transport (1 400 DH).

5. Vente de marchandises au prix de 42 000 DH dont 12 000 DH reçu par chèque

bancaire et 30 000 DH à crédit (Prix d’achat 35 000 DH).

6. Paiement en espèces du loyer du magasin (5 040 DH), salaires (2 800 DH)

consommation d’eau et d’électricité (1 250 DH).

7. Paiement en espèces d’une infraction routière (250 DH).

8. Paiement par chèque bancaire d’une fraction d’emprunt (5 000 DH), des intérêts dus

sur emprunt (1 800 DH).

9. Reçu par virement bancaire 3 800 DH d’un client soldé (Pour lequel l’entreprise a

déjà constatée une perte sur le dite montant).

Travail à faire

1. Enregistrer les gains et les pertes dans le compte « Résultat » en utilisant le compte

schématique.

2. Quelles remarques peut-on formuler à propos du compte « Résultat ».

3. Indiquer pour chaque opération le compte ou les comptes de gestion qui lui

correspond.

Exercice 2 : établissement du CPC

Au 31/12/2009, les charges et les produits d’une entreprise fais ressortir les soldes suivants :

- Achats de marchandises 675 220 DH

- Achats non stockés de matières et fournitures 12 730 DH

- Locations et charges locatives 32 800 DH

- Entretiens et réparations 25 400 DH

- Primes d’assurances 18 600 DH

- Transports 8 700 DH

- Frais postaux et frais de télécommunications 31 400 DH


52

- Patente 8 400 DH

- Taxe urbaine 1 420 DH

- Taxe d’édilité 2 400 DH

- Salaires et traitements 396 800 DH

- Intérêts sur emprunts 4 240 DH

- Intérêts sur découverts 3 750 DH

- Escomptes accordés 2 750 DH

- Pénalités fiscales 4 240 DH

- Ventes de marchandises 1 420 600 DH

- Ventes et produits accessoires 4 750 DH

- Escomptes obtenus 2 340 DH

- Rentrées sur créances soldées 2 875 DH

Etat des stocks de marchandises1 :

Au 31/12/2008 92 500 DH

Au 31 /12/2009 105 400 DH

Travail à faire

Présenter le CPC au 31/12/2009.

Exercice 3 : CPC et variation des stocks

Vous disposer des données suivantes de l’entreprise « AMAL » :

Extrait de la balance au 31/12/2009

6121 Achats de matières premières 289 800

6129 RRR obtenus / Achat de matières et fournitures 2 800

6125 Achat non stockés de M et F 83 500

6131 Locations et charges locatives 112 400

6136 Rem. d'intermédiaires et honoraires 24 550

6145 Frais postaux et frais de télécommunications 18 700

6161 Impôts et taxes indirectes 24 300

6171 Rémunération du personnel 371 450

6174 Charges sociales 74 290

6311 Intérêts des emprunts et dettes 81 220

7121 Ventes de biens produits au Maroc 1 174 200

7381 Intérêts et produits assimiles 8 440

1 Evaluation extra-comptable tiré par exemple du fichier permettant de suivre le stock.


53

Etat des stocks

Désignations au 31/12/2008 au 31/12/2009

Matières premières 121 300 124 750

Emballages 82 400 78 500

Produits finis 225 600 212 400

Travail à faire

1. Déterminer arithmétiquement les variations de stocks.

2. Présenter le CPC au 31/12/2009.


54

Série n ° 5 : la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Vrais / faux Les affirmations suivantes sont-elles vrais ou fausses ?

1. La TVA est un impôt qui ne frappe que les transactions à crédit. 2. La TVA est incluse dans le prix facturé. 3. L’entreprise facture la TVA sur ses achats. 4. L’entreprise paie à l’Etat la TVA facturée. 5. On a automatiquement « TVA sur ventes > TVA sur achats ». 6. L’entreprise récupère la TVA facturée. 7. Il existe un seul taux de TVA. 8. Les comptes achats et ventes sont tenus TTC. 9. Le compte 4456 enregistre la TVA facturée. 10. Le compte 34551 enregistre la TVA due. 11. Le compte 34552 enregistre le crédit de TVA. 12. Le compte 3456 enregistre la TVA récupérable sur immobilisations. 13. Le compte 4455 n’enregistre aucune opération concernant la TVA. 14. Les comptes clients et fournisseurs sont tenus HT. 15. La TVA due au titre du mois (m) est à régler avant la fin du mois (m+1). 16. Le crédit de TVA peut être reporté sur plusieurs mois.

17. TVA due (m) = TVA facturée ou collectée (m) - (TVA récupérable/immobilisations (m) + TVA récupérable/charges (m-1)).

Exercice 1. Calcul et enregistrement de la TVA due

Une entreprise revend à sa clientèle des articles de librairie achetés en gros à ses

fournisseurs. La TVA sur achats et sur ventes est au taux normal, sauf pour les livres auxquels s’applique le taux de 7%2. Les opérations de février/N peuvent être ainsi récapitulées :

- achats de fournitures diverses : 11 000 DH (HT) ; - achats de livres : 55 000 DH (HT) ; - ventes de fournitures diverses : 325 000 DH (HT) ; - ventes de livres : 190 000 DH (HT).

Par ailleurs : - il a été acheté du mobilier de bureau pour la somme de 250 000 DH (HT) ; - le solde du compte 3456 de la balance du 01/02/N est nul. Travail à faire

1. Calculer la TVA à décaisser pour le mois de février. 2. Enregistrer ce calcul au journal sachant que les règlements ont été effectués par

espèces.

2 Hypothèse de l’exercice.


55

Exercice 2. Calcul et enregistrement de la TVA due, crédit de TVA

Une entreprise vend des produits soumis au taux de 7%. Elle vous fournit les informations suivantes relatives au 2 ème trimestre 2010 :

Ventes (HT) Achats MP (HT) TVA déductible sur

immobilisations

Mars //////////// 500 000,00 ////////////

Avril 1 000 000,00 3 000 000,00 5 000,00

Mai 2 000 000,00 1 700 000,00 10 000,00

Juin 3 000 000,00 1 400 000,00 4 000,00

Travail à faire

1. Etablir la déclaration de la TVA pour les mois : avril, mai et juin. 2. Enregistrer les écritures correspondantes à la TVA sachant que les règlements ont été

effectués par espèces.

Exercice 3. TVA trimestrielle3 On extrait de la comptabilité d’une entreprise les informations suivantes relatives à

l’année 2010 :

Mois déc.-09 jan-10 févr-10 mars-10 avr-10 mai-10 juin-10 juil-10 août-10 sept-10

TVA facturée - 20 000 18 000 21 000 15 000 9 000 16 000 17 000 17 500 14 500

TVA récup /immob - 4 000 6 000 8 000 2 000 5 000 9 000 1 000 3 000 7 000

TVA récup /charges 5 000 8 000 6 000 10 000 8 000 11 000 8 500 7 000 9 500 10 500

Travail à faire

1. Etablir la déclaration de la TVA pour le 1 er, le 2° et le 3 ème trimestre de l’année 2010.

2. Enregistrer les écritures correspondantes sachant que les règlements ont été effectués par banque4.

3 Certaines entreprises sont soumises au régime de déclaration trimestrielle de la TVA.

4 Le règlement de la TVA du trimestre T doit être effectué avant la fin du premier mois du trimestre T+1.


56

Série complémentaire n° 1

(Rappel sur le principe de la partie double, le Bilan)

I. Soient les opérations indépendantes suivantes :

1. Un exploitant apporte une somme de 100 000 DH, déposée en banque pour créer une

entreprise.

2. Achat d’un camion 65 000 DH payable ainsi :

- 15 000 DH par chèque bancaire ;

- le reste à crédit de 6 mois.

3. Achat de marchandise à 5 000 DH payable ainsi :

- moitié par virement ;

- moitié a crédit de trois mois.

4. Vente au comptant en espèces pour 1 500 DH de marchandises ayant couté 1 000 DH.

5. Vente de marchandises ayant couté 2 000 DH à 2 700 DH payable :

- 1 300 DH contre des espèces ;

- 1400 DH à crédit de deux mois.

6. Recouvrement de la créance clients de 1 400 DH déposée en banque.

7. Règlement d’une dette de 500 DH en espèce au fournisseur.

Travail à faire

1. Déterminer pour chaque opération, le ou les comptes à débiter et le ou les comptes à

créditer.

II. Une entreprise individuelle a pour activité la commercialisation des produits laitiers.

Au 31/ 12/ 2009, elle vous remet les soldes de ses comptes de situation suivants :

Capital personnel 300 000 DH. Emprunt auprès de la banque 160 000 DH. Matériel et

outillage 200 000 DH. Camionnette de livraison 160 000 DH. Dépôts et cautionnements

versés 10 000 DH. Fonds commercial 50 000 DH. Matières et fournitures consommables 12

000 DH. Créances sur les clients 15 000 DH. Dépôts et cautionnements reçus 1 000 DH.

Dettes envers les fournisseurs 16 000 DH. Dettes envers l’Etat 10 000 DH. Dépôt à la banque

248 400 DH. Espèces en caisse 8600 DH. Créance sur l’Etat 1 000 DH.

Mobilier et matériel de bureau 24 000 DH. Des titres de participation d’AWB 100 000.

Travail à faire

1. Etablir le bilan de cette entreprise au 31/12/2009.

III. L’entreprise « Serghini » est une entreprise commerciale. Elle est spécialisée dans

l’achat et la vente des appareils électroménagers. Des documents comptables de la

dite entreprise nous tirons la liste des comptes de bilan au 31/12/2009 :


57

Comptes Montants

Installations techniques 50 000

Banque 61 300

Caisse 21 500

Capital social A déterminer

Constructions 160 000

Emprunt A déterminer

Fournisseurs 52 000

Matériel de transport A déterminer

marchandises 94 200

Travail à faire

Sachant que :

- l’emprunt représente 10% du capital,

- le total de l’actif s’élève à 602 000 DH,

- les comptes figurant sur la liste sont les seuls comptes du bilan.

Présenter le bilan de l’entreprise « Serghini » au 31/12/2009.


58

Série complémentaire n°2 ( Rappel sur la Bilan)

Exercice n° 1

Au 01-01-2000, la situation de la société « Samir et Cie » se présente comme suite :

- Fonds de commerce 750 000 DH

- Dettes fournisseurs 60 000 DH

- Matériel informatique 30 000 DH

- Stock de marchandises 140 000 DH

- Emprunts auprès des établissements de crédits 470 000 DH

- Mobilier de bureaux 54 000 DH

- Avoir en banque 46 000 DH

- Constructions 850 000 DH

- Agencements des constructions 250 000 DH

- Frais d’acquisition des immobilisations 63 000 DH

- Installations techniques 217 000 DH

- Capital (à déterminer)

- Dépôts et cautionnement versés 20 000 DH

- Fournisseur d’immobilisations 250 000 DH

- Matériel de transport 150 000 DH

- Caisse 10 000 DH

Travail à faire

1. Reclasser les éléments ci – dessous en actif et passif.

2. Déterminer le montant du capital social

3. Présenter le bilan au 01-01-2000.

Exercice n° 2

On vous communique les éléments actifs et passifs suivants correspondant à la création d’une entreprise le 01 janvier 2000 :

- Capital 1 8000 000 DH - Subventions d’investissements reçues 250 000 DH - Emprunt sur 5 ans auprès d’une banque 600 000 DH - Dettes envers les fournisseurs d’immobilisation

Durée 2 ans 290 000 DH Durée 6 mois 60 000 DH

- Dettes envers les fournisseurs de matières premières 36 000 DH - Frais de construction de l’entreprise 45 000 DH - Terrain 70 000 DH - Bâtiment à usage industriel 700 000 DH - Matériel et outillage 1 700 000 DH - Matériel de transport 250 000 DH - Mobilier et matériel de bureau 120 000 DH - Matières premières en stocks 90 000 DH


59

- Dépôt en banque dans un compte ouvert au nom de l’entreprise 58 000 DH - Espèces dans la caisse de l’entreprise 3 000 DH

Travail à faire 1. Présenter le bilan de création de l’entreprise au 1 er janvier 2000.

Exercice n°3 Le 01 janvier 2000 une entreprise est créée par une personne qui apporte les éléments suivants :

- Fonds de commerce évalué à 70 000 DH ; - Camionnette : 120 000 DH ; - Mobilier et matériel de bureau : 30 000 ; - Marchandises en stocks : 45 000 DH ; - Une somme de 33 500 DH déposée en banque dans un compte ouvert au nom de

l’entreprise ; - Des espèces dans la caisse de l’entreprise : 1 500 DH. - La même personne obtient à la date de création, le 1 er janvier 2000 un emprunt

bancaire sur 5 ans de 100 000 DH destiné à son entreprise.

Travail à faire Etablir le bilan de création de l’entreprise au 1er janvier 2000 (en déterminant le montant du capital). Exercice n° 4 Du 31 décembre 2000, date de fin d’exercice, les éléments actifs et passifs d’une entreprise présentent les valeurs suivantes :

- Créances sur les clients 15 000 DH - Dettes envers les fournisseurs de matières premières 12 000 DH - Matériel de transports 100 000 DH - Mobilier matériel de bureau 42 000 DH - Matériel et outillage 720 000 DH - Titres de participation 3 000 DH - Emprunt bancaire sur 5 ans 250 000 DH - Capital 700 000 DH - Dettes envers l’Etat (dettes fiscale) 2 500 DH - Résultat net de l’exercice 21 800 DH - Stocks au 31 décembre 2000

Matières premières 6 000 DH Produits en cours 10 000 DH Produits finis 20 000 DH

- Dépôts en banque 23 000 DH - Espèces en caisse 1 700 DH - Titres et valeurs de placement 2 000 DH

Travail à faire Etablir le bilan de l’entreprise au 31 décembre 2000.


60

Corrections des séries

Correction série N 1 : Les flux et les comptes

Notions sur les opérations et documents commerciaux

1. Une facture entraine (une facture émise par exemple par l’entreprise) :

A- Une créance de l’entreprise sur le client (le client doit de l’argent à l’entreprise).

B- Une créance du client sur l’entreprise (l’entreprise doit de l’argent au client).

C- Aucune réponse ne convient.

2. Quel est le compte qui représente une créance pour l’entreprise ?

3. L’émission d’un chèque entraine pour le tireur (par exemple un client qui veut régler

sa dette à l’entreprise par chèque) :

A- Une augmentation de son avoir en banque.

B- Une diminution de son avoir en banque.


4. Quel est le compte qui représente une dette pour l’entreprise ?

5. La remise à l’encaissement (par l’entreprise) d’un chèque émis par un client entraine

pour cette dernière :

A- Une augmentation de son avoir en banque.

B- Une diminution de son avoir en banque.


6. Une lettre de change est un instrument de paiement à crédit.

Corrigé : notions sur les opérations et documents commerciaux

1. A.

2. Le compte Clients.

3. B.

4. Le compte Fournisseurs.

5. A.

6. Vrais.

Exercice 1.


6. La livraison de marchandise constitue un flux réel.

7. Un service rendu par un banquier (location d’un coffre par exemple) est un flux

monétaire.

8. Une ressource entraine le débit du compte correspondant.

9. Le compte résultat est toujours inscrit au passif du bilan.

10. Le compte caisse est toujours inscrit à l’actif du bilan.

Parmi les affirmations suivantes, choisir la réponse qui convient :

11. Le compte banque est :

e. Toujours un compte d’actif.

f. Toujours un compte de passif.

g. Un compte d’actif ou un compte de passif.

h. Aucune réponse ne convient


61

Corrigé exercice 1.

1. Vrais

2. Vrais

3. Faux

4. Vrais

5. Vrais

6. a. Faux

b. Faux

c. Vrais

d. Faux

Exercice 2.

4. Le total des débits d’un compte Client s’élève à 85 300 DH, le total des crédits s élève

à 45 300 DH. Quelle est la nature du solde ? Quel est son montant ? Quelle est sa

signification ?

5. Le total des débits d’un compte Fournisseur s’élève à 102 600 DH, le total des crédits

s’élève à 152 600 DH. Quelle est la nature du solde ? Quel est son montant ? Quelle

est sa signification ?

6. Indiquer par croix (X) dans la colonne qui convient la nature des comptes suivants :

Nom des comptes Comptes

Actif

Comptes

Passif

Comptes

Charges

Comptes

produits


Emprunt

Prêt


Fonds commercial



Dettes fournisseur

Créances clients

Corrigé exercice 2

1. La nature du solde : le solde est débiteur. Son montant est de 40 000 Dh. Sa

signification : l’entreprise a une créance de 40 000 Dh sur ses clients.

2. La nature du solde : le solde est créditeur. Son montant est de 50 000 Dh. Sa

signification : l’entreprise a une dette de 50 000 Dh sur ses fournisseurs.

3. nature des comptes :

Nom des comptes Comptes Actif Comptes

Passif

Comptes

Charges

Comptes produits


Emprunt

Prêt


Fonds commercial



Dettes fournisseur

Créances clients

X

X

X

x

X

X

X

x

x


62

Exercice 3. Le compte Caisse

M. Alaoui, grossiste en alimentation, effectue exceptionnellement des opérations de

vente au détail. Pendant le mois de juin N, les opérations suivantes ont donné lieu à des

mouvements d’espèces :

- le 03 : achat de timbres postaux : 63 DH ;


- le 06 : achat de fourniture de bureau : 745 DH ;

- le 10 : règlement du client Abadi qui devait 852 DH depuis une vente à la fin du mai ;

- le 15 : versement d’espèces à la BP : 3 000 DH ;

- le 19 : règlement d’une annonces dans un journal local pour rechercher un caissier : 120

DH ;


- le 15 : règlement d’une facture de transport concernant un retour de marchandises effectué

par un client : 345 DH ;

- le 30 : versement à la banque : 2 000 DH.

Travail à faire

1. Présenter le compte Caisse arrêté au 30 juin N, sachant que le 1er

juin le montant des

espèces en caisse était de 7 357 DH.

Corrigé exercice 3. Le compte Caisse en « colonnes séparées »

Utiliser le raisonnement par les flux. Voir le rappel du cours.

Débit Caisse Crédit

Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes

01/06

05/06

10/06

21/06

A nouveau

Vente au comptant

Client Abadi

Vente au comptant

7 357

948

852

729

03/06

05/06

15/06

19/06

25/06

30/06

30/06

Frais postaux

Fournitures de bureaux

Versement BP

Annonces journal

Facture transport

Versement BP

Solde débiteur

63

745

3000

120

345

2000

3613

9886 9886

01/07 A nouveau 3613

Exercice 4. Le compte Banque

L’entreprise « Confection sud » est titulaire d’un compte à la Société générale marocaine

des banques (SGMB).

- Le 1er

juillet N, ce compte présente un solde débiteur de 86 753 DH.

Les opérations effectuées avec la banque au cours du mois de juillet sont les suivantes :

- Le 06 : remise à l’encaissement d’un chèque du client Alami : 16 252 DH ;


63

- Le 08 : retrait d’espèces : 10 000 DH ;

- Le 15 : règlement par chèque adressé au fournisseur Chami : 19 653 DH ;

- Le 21 : versement d’espèces : 6 000 DH ;

- Le 31 : règlement par chèque du salaire des vendeurs : 5 218 DH.

Travail à faire

3. Présenter le compte Banque arrêté au 31 juillet N. Le rouvrir le 1er

août N.

4. Quelle est la signification de ce solde ? quelle est, dans ce cas, sa place au bilan ?

Corrigé exercice 4. Le compte Banque en « colonnes séparées »

1. Le compte Banque en « colonnes séparés ».

Débit BANQUE Crédit


01/07

06/07

21/07

A nouveau

Client Alami

Versement espèces

86 753

16 252

6 000

08/07

15/07

31/07

31/07

Retrait d’espèces

Fournisseur Chami

Salaire des vendeurs

Solde débiteur

10 000

19 653

5 218

74 134

109 005 109 005

01/08 A nouveau 74 134

2. Le solde débiteur signifie que d’après la comptabilité de l’entreprise « Confection

sud », cette dernière dispose au 01/08 d’une somme de 74 134 Dh dans son compte

bancaire ouvert auprès de la banque (SGMB).

Exercice 5. Le compte Client

L’entreprise « Construction SA » vend un produit au prix de 125 DH le Kg. Parmi

ses clients, trois ont retenu notre attention. Au 1er

octobre N, l’état des créances (le compte

client) se présente ainsi :

- Alaoui : 46 250 DH

- Alami : 82 490 DH

- Chami : 108 720 DH

Pendant le mois d’octobre, les opérations effectuées avec ces clients sont les suivantes :

- Le 03 : vente à Chami : 1 400 kg ;

- Le 15 : vente à Alami : 900 Kg ;

- Le 18 : retour de Chami : 200 Kg ;

- Le 20 : règlement de Alami : 120 000 DH ;

- Le 25 : règlement de Chami pour solde ;

- Le 28 : vente à Alaoui : 500 Kg.

Travail à faire

2. Présenter le compte client arrêté au 31 octobre N.


64

Corrigé exercice 5. Le compte Client

Débit Client Crédit


01/10

18/10

20/10

28/10

A nouveau

Vente Client Chami

Vente client Alami

Vente Alaoui

237 460 5

175 000 6

112 500

62 500

18/10

20/10

25/10

31/10

Retour de Chami

Règlement d’Alami

Règlement de Chami

pour solde

Solde débiteur

25 000

120 000

258 7207

183 740

587 460 109 005

01/11 A nouveau 183740

Remarque : on peut représenter ce compte par client.

Exercice 4. Fonctionnement des comptes

Au cours du mois d’octobre, une entreprise a effectuée les opérations suivantes:

- Le 03 : achat à crédit au fournisseur Alami, facture 2135, montant net à payer 12 543

DH.

- Le 05 : règlement de frais de port en espèces pour un envoi de marchandises au client

Alami : 230 DH.

- Le 07 : règlement par chèque bancaire de la prime annuelle d’assurances : 8 540 DH.

- Le 09 : achat au comptant de marchandises réglé par virement bancaire : 3 685 DH.

- Le 12: vente à crédit au client Alami, facture 6129, montant net à payer : 4 518 (dont

récupération frais de port : 230 DH).

- Le 14: encaissement par la banque de l’entreprise de coupons de titres AWB : 650

DH.

- Le 15 : vente au comptant contre espèces : 1 214 DH et contre chèques bancaires

8715 DH.

- Le 21 : règlement au comptant par cheque bancaire d’une facture du garagiste relative

à la réparation de la camionnette : 1 217 DH.

- Le 25: virement bancaire à l’ordre du fournisseur Alami en règlement de la facture

2135.

- Le 28 : chèque bancaire du client Alami en règlement de la facture 6129.

- Le 31 : règlement par virement bancaire du salaire du vendeur 1450 DH.

Travail à faire

2. Déterminer pour chaque opération, le ou les comptes à débiter et le ou les comptes

à créditer.

5 46 250+82 490 +108720

6 1 400 x 125

7 108 720 + 175 000-25 000.


65

Corrigé exercice 4. Fonctionnement des comptes

Dates Débit Crédit Montants

03/10 Achat de marchandise

(Augmentation compte de charges)

Fournisseurs

(Augmentation compte de passif)

12 543

05/10 Transports de biens


Caisse

(Diminution compte d’actif)

230

07/10 Prime d’assurances


Banque


8 540

09/10 Achat de marchandises


Banque


3 685

12/10 Client (4518 Dh)

(Augmentation compte d’actif)

Ventes de marchandises

(Augmentation compte de produit)

Transports de biens

(Diminution compte de charges)

4 288

230

14/10 Banque


Revenus des titres de participation


650

15/10 Caisse (1214 Dh)


Banque (8715 Dh)




9929

21/10 Entretien et réparation

(Augmentation comptes de charge)

Banque


1 217

25/10 Fournisseur

(Diminution compte de passif)

Banque


12 543

28/10 Banque


Client


4 518

31/10 Charge de personnel


Banque


1 450


66

Correction série n° 2. La partie double, le journal, le grand livre,

la Balance et les états de synthèses

Exercice 1.

Les affirmations suivantes sont-elles vraies ou fausses ?

5. Le journal est l’enregistrement chronologique des opérations de la période.

6. Dans une balance, on a les égalités suivantes :

- Total des débits des comptes = Total des crédits des comptes

- Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs

7. Le compte stock de marchandises n’est pas utilisé en cours d’exercice pour enregistrer

les achats et les ventes de marchandises.

8. Le bilan traduit l’activité de l’entreprise au cours de l’exercice.


4. A la balance au 31/03/N, le débit du compte Banque représente :

d. le total des débits du compte Banque du mois de mars N.

e. le total des débits du compte Banque du 1er

janvier au 31 mars N.

f. ARNC

5. Dans le cas où le stock final est supérieur au stock initial, le compte variation des


a. d’actif

b. de passif

c. ARNC

6. Dans le cas ou le stock final est inférieur au stock initial, le compte variation des


a. de l’actif

b. de charges

c. ARNC

Corrigé de l’exercice 1

Test vrais ou faux :

1. Vrais

(Voir la structure du journal ci – après)


67

2. Vrais

(Mais attention : total des débits des comptes = total des crédits des comptes ≠ Total des

soldes débiteurs = total des soldes créditeurs) voir exemple ci- après :

3. Vrais

4. Faux (C’est le CPC. Le bilan traduit la structure patrimoniale en fin de l’exercice).

Test QCM

1. b

2. c

3. b

Exercice 2.

4. Indiquer ressource (s) et emploi (s), compte(s) et montant (s) débité ( s) et crédité ( s)

dans le cas des opérations suivantes :

k. Versement d’espèces en banque : 6 000 DH.

l. Acquisition d’une voiture utilitaire réglée par chèque bancaire : 18 500 DH.


68

m. Retrait d’espèces de la banque : 12 000 DH.

n. Ventes de marchandises à un client : 42 000 DH : règlement de la moitié au

comptant par chèque bancaire, de l’autre moitié à crédit.

o. Achat de marchandises à un fournisseur : 100 000 DH. Règlement : 25% au

comptant par chèque bancaire, 75% à crédit.

p. Règlement de la prime d’assurance-auto par virement bancaire : 8 500 DH.

q. Encaissement de coupons d’actions par la banque : 650 DH.

r. Règlement d’un client par virement bancaire : 2 600 DH. Ce montant


s. Règlement à un fournisseur par cheque bancaire : 18 200 DH. Ce montant


t. Retour de marchandises à un fournisseur : 4 300 DH. Ce montant est porté en

compte.

5. Quels sont les deux documents qui mettent en évidence le principe de la double

détermination du résultat ?

6. L’une des lignes d’une balance après inventaire se présente ainsi :

Comptes Sommes Soldes


Stock de marchandises 250 000 140 000 110 000

Travail à faire

Quel est le montant du stock initial ? Quel est le montant du stock final ?

Corrigé de l’exercice 2

1.

N° Ressources Emplois Compte(s) débité (s) Compte(s) crédité(s)

a Espèces en caisse Dépôt en banque Banque 6 000 Caisse 6 000

b Dépôt en banque Acquisition d’une voiture Matériel de transport 18 500 Banque 18 500

c Dépôt en banque Avoir en caisse Caisse 12 000 Banque 12 000

d Marchandises en magasin - Dépôt en banque - Banque 21 000 Vente de marchandises 42 000

- Créance sur client - Clients 21 000

e - Dépôt en banque Marchandises en magasin

Achat de marchandises 100

000 - Banque 25 000

- Dettes envers fournisseur - Fournisseur 75 000

f Dépôt en banque Règlement de la prime

d'assurances

Primes d'assurances

8 500 Banque 8 500

g Coupons d'actions Dépôt en banque Banque 650 Produits financiers 650

h Créances sur le client Dépôts en banque Banque 2 600 Clients 2 600

i Dépôt en banque Règlement d'un fournisseur Fournisseur 18 200 Banque 18 200

j Marchandises en magasin Diminution d'une dette envers

un fournisseur Fournisseur 4 300 Achat de marchandises 4 300


69

2. Le CPC et le Bilan.

3. Stock initial 140 000 DH, et stock final 110 000 DH. En fait, dans une balance après

inventaires, le stock de la balance avant inventaire dit stock initial au débit (actif circulant

hors trésorerie) est annulé au crédit par le débit du compte variation du stock, et le stock final

évalué est constitué au débit du compte de stock par le crédit du compte variation du stock.

(Voir série 3 exercices 3).

Exercice 3. Le principe de la partie double. Enregistrement dans les comptes

L’entreprise « Chami» est créée le 1er

janvier N, pour acheter et revendre une

marchandise sans stockage intermédiaire, avec un dépôt en banque de 180 000 DH et 5 000

DH d’espèces.

Les opérations suivantes ont été effectuées pendant le mois de janvier :

- Le 06 : achat de marchandises au comptant réglé par chèque : 32 547 DH ;

- Le 10 : vente de marchandises au comptant contre espèces : 8 543 DH ;

- Le 15 : versement d’espèces en banque : 10 000 DH ;

- Le 19 : vente de marchandises au comptant réglée par chèque : 41 250 DH ;

- Le 25 : achat d’une photocopieuse payée par chèque : 19 520 DH ;

- Le 30 : achat de timbres postaux réglé en espèces : 850 DH ;

- Le 31 : règlement des salaires des vendeurs par virement bancaire : 6 500 DH.

Travail à faire

Présenter les comptes schématiques arrêtés au 31 janvier N.

Corrigé de l’exercice 3. Le principe de la partie double. Enregistrement dans les comptes

Les comptes schématiques arrêtés au 31 janvier N :

2352 Matériel de bureau

5141 Banque

25-01-N 19 520

01-01-N 180 000

06-01-N

32 547

15-01-N 10 000

19-01-N 41 250

25-01-N

19 520

31-01-N

6 500

SD

19 520

SD

172 683

19 520 19 520

231 250 231 250

5161 Caisse

6111 Achat de M/ses

01-01-N 5 000 06-01-N 32 547

10-01-N 8 543

15-01-N

10 000

SD

32 547

30-01-N

850

32 547 32 547

SD

2 693

13 543 13 543


70

61451 Frais postaux

6171 Rem. du personnel

30-01-N 850

31-01-N 6 500

SD

850

SD

6 500

850 850

6 500 6 500

7111 Vente de M/ses

10-01-N 8 543

19-01-N

41 250

SC 49 793

49 793 49 793

Exercice 4. Balance en début de mois. Enregistrement d’opérations au journal. Grand-

livre. Balance en fin de mois

L’entreprise « confection du Sud » vous remet : d’une part, la balance établie au 31

mai N :

Balance au 31/05/N

Comptes Mouvements Soldes


Capital

Fonds commercial

Immobilisations corporelles


Fournisseurs

Clients

Banque

Caisse

Achat de marchandises

Autres charges


400 000

237 540

148 273

316 742

672 110

853 255

143 422

503 927

63 215

800 000

487 145

518 893

633 733

135 643

11 170

6 187

745 713

400 000

237 540

148 273

153 217

219 522

7 779

492 757

57 028

800 000

170 403

745 713

3 338 484 3 338 484 1 716 116 1 716 116

D’autre part, la liste des opérations effectuées pendant le mois de juin N :

- le 06 : achat à crédit de marchandises à un fournisseur : 152 520 DH,

- le 10 : envoi d’un chèque à un fournisseur en règlement d’un achat à crédit du 11

mai : 87 125 DH,

- le 14 : ventes au comptant réglées par chèques. Ces chèques ont été remis à

l’encaissement à la banque : 93 620 DH,

- le 16 : retrait d’espèces de la banque : 5 000 DH,

- le 21 : virement bancaire d’un client en règlement d’une vente à crédit du 20 mai :

126 157 DH,

- le 26 : vente à crédit à un client : 170 213 DH,


71

- le 30 : virements bancaires aux salariés en règlement de leur salaire du mois de juin :

6 200 DH.

Travail à faire

4. Enregistrer les opérations du mois de juin au journal de l’entreprise.

5. Présenter le grand-livre.

6. Etablir la balance au 30 juin N.

Correction de l’exercice 4. Balance en début de mois. Enregistrement d’opérations au

journal. Grand- livre. Balance en fin de mois

1. Enregistrement des opérations du mois de juin :

31-mai

06-juin Reports

3 338 484 3 338 484

6111 Achats de marchandises

152 520

4411

Fournisseurs 152 520

Facture N°...

10-juin

4411 Fournisseurs

87 125

5141

Banque 87 125

Chèque N°…

14-juin

5141 Banque

93 620

7111

Ventes de marchandises 93 620

Chèque N°…

16-juin

5161 Caisse

5 000

5141

Banque 5 000

Retrait espèces

21-juin

5141 Banque

126 157

3421

Clients 126 157

Chèque N°…

26-juin

3421 Clients

170 213

7111

Ventes de marchandises 170 213

Facture N°...

30-juin

6171 Rem. du personnel

6 200

5141

Banque 6 200

Virement N°….

3 979 319 3 979 319


72

2. Le grand-livre.

1111 Capital

2230 Fonds commercial

800 000

400 000

0 800 000

400 000 0

23 Immobilisations corporelles

3111 Stocks de marchandises

237 540

148 273

237 540 0

148 273 0

4411 Fournisseurs

3421 Clients

316 742 487 145

672 110 518 893

87 125 152 520

170 213 126 157

403 867 639 665

842 323 645 050

5141 Banque

5161 Caisse

853 255 633 733

143 422 135 643

93 620 87 125

5 000

126 157 5 000

6 200

1 073 032 732 058

148 422 135 643

6111 Achats de marchandises

618 Autres charges

503 927 11 170

63 215 6 187

152 520

6 200

656 447 11 170

69 415 6 187

7111 Ventes de marchandises

745 713

93 620

170 213

0 1 009 546


73

3. La balance au 30/06/N :

Balance au 30/06/N

N°

Comptes

Mouvements Soldes


1111 Capital 800 000 800 000

2230 Fonds commercial 400 000 400 000

23 Immobi. corporelles 237 540 237 540

3111 Stock de marchandises 148 273 148 273

4411 Fournisseurs 403 867 639 665 235 798

3421 Clients 842 323 645 050 197 273

5141 Banque 1 073 032 732 058 340 974

5161 Caisse 148 422 135 643 12 779

6111 Achats de marchandises 656 447 11 170 645 277

618 Autres charges 69 415 6 187 63 228

7111 Ventes de marchandises 1 009 546 1 009 546

3 979 319 3 979 319 2 045 344 2 045 344


74

Correction Série N 3 : Notions sur le Bilan

Exercice 1.


10. L’ensemble des ressources de l’entreprise est porté à l’actif du bilan.

11. L’entreprise utilise ses ressources (capitaux propres et crédits accordés par les tiers)

pour financer les emplois (biens et créances).

12. Le passif traduit l’origine des capitaux, c'est-à-dire l’ensemble des ressources de

l’entreprise.

13. L’actif traduit l’utilisation des ses capitaux c'est-à-dire l’ensemble des emploies de

l’entreprise.

14. L’égalité « actif = passif » doit toujours être vérifiée.

15. Le poste « créance clients » est inscrit à l’actif.

16. Le poste « dette envers les fournisseurs » est inscrit au passif du bilan.

17. Le poste « emprunt » est inscrit au passif du bilan.

18. Le matériel de transport est un poste de l’actif circulant.


3. Le stock de marchandise est un poste :

e. du passif

f. de l’actif immobilisé

g. de l’actif circulant

h. aucune réponse ne convient

4. Le fonds commercial (clientèle) est un poste :

f. de l’actif circulant

g. du financement permanent

h. de l’actif circulant

i. des dettes de financement

j. aucune réponse ne convient

Correction exercice 1.

Test Vrais /Faux

1. Faux

2. Vrais

3. Vrais

4. Vrais

5. Vrais

6. Vrais

7. Vrais

8. Vrais

9. faux

Test QCM


75

1. c

2. e

Exercice 2. Bilan et apport personnel

Le 2 janvier N, M. Alaoui acquiert le fonds de commerce de M. Alami aux conditions

suivantes :

M. Alaoui reprend :

- la clientèle évaluée à 320.000,00 DH ;

- le local servant de magasin et d’entrepôts : 680.000,00 DH;

- les aménagements antérieurs de ce local : 53.500 DH ;

- le matériel de bureaux : 15.600 DH ;

- les marchandises en stocks : 495.600,00 DH. Il s’engage à régler les fournisseurs de M.

Alami soit 241.200,00 DH ;

Il dépose 75.000,00 DH au compte en banque ouvert au nom de son entreprise et

1.500,00 DH d’espèces en caisse.

Pour financer ces opérations M. Alaoui a emprunté 400.000,00 DH auprès de la

BMCE.

Travail à faire

3. Déterminer le montant de l’apport personnel (capital social) de M. Alaoui.

4. Etablir le bilan de son entreprise le 02/01/N.

Correction exercice 2. Bilan et apport personnel

1. En utilise la formule suivante : Actif immobilisé + actif circulant + trésorerie actif =

capitaux propres + passif circulant + trésorerie passif

320 000+680 000+53 500+15 600+495 600+75 000+1 500= KP+241 200+400 000

KP=KS= 1 000 000

2.

Actif PASSIF

Actif immobilisé Financement permanent

Fonds commercial 320 000,00 Capitaux social 1 000 000,00

Constructions 680 000,00 Emprunts 400 000,00

Matériel de bureau 15 600,00 Passif circulant (HT)

Agencement , Installations. 53 500,00 Fournisseurs 241 200,00

Actif circulant (HT)

Stock de marchandises 495 600,00 Trésorerie- Passif

Trésorerie- Actif

Banque 75 000,00

Caisse 1 500,00

1 641 200,00 1 641 200,00

BILAN AU 02/01/N


76

Exercice 3. Bilan et capital social

Au 30 juin 2010, l’entrepreneur Kamari possède un magasin de vente évalué 150 000

DH, un matériel de production estimé à 180 000 DH, une usine évaluée à 260 000 DH, des

tables, chaises et fauteuils évalués à 30 000 DH et un micro- ordinateur qu’il vient d’acheter à

38 000 DH. Il a en magasin des marchandises pour 160 000 DH, des matières premières pour

15 000 DH. Il a en caisse 12 000 DH et en compte bancaire 85 000 DH. Ses clients lui doivent

120 000. Il doit 130 000 DH à ses fournisseurs et 20 000 DH à son personnel.

Travail à faire

4. Déterminer le montant du capital de l’entreprise Kamari au 30 juin 2010.

5. Dresser le bilan de l’entreprise Kamari au 30 juin 2010.

Corrigé Exercice 3. Bilan et capital social

KS= 150 000+180 000+260 000+30 000+38 000+160 000+15 000+12 000+85 000+120000-

130 000-20 000= 900 000.

Actif PASSIF


Constructions 410 000,00 Capital social 900 000,00

Ins techq. Mat. et outil lage 180 000,00

Mob.Matériel de bureau 68 000,00

Actif circulant (HT) Passif circulant (HT)

Stock 175 000,00 Fournisseurs 130 000,00

Clients 120 000,00 Personel-Créditeur 20 000,00

Trésorerie- Passif

Trésorerie- Actif

Banque 85 000,00

Caisse 12 000,00

1 050 000,00 1 050 000,00

BILAN AU 02/01/N


77

Série n ° 4 : le compte de produits et charges

Exercice 1 : le compte « Résultat »

Au cours de l’exercice comptable 2010, les opérations suivantes ont été effectuées :

10. Ventes de marchandises contre chèque bancaire pour 125 000 DH (Prix d’achat 100

000 DH).

11. Ventes de marchandises à crédit pour 32 000 DH (Prix d’achat 28 000 DH).

12. Paiement en espèces : salaires (3 800 DH), impôts et taxes (1 450 DH), téléphone (1

230 DH).

13. Paiement par chèque bancaire : honoraires d’avocat (3 700 DH), achats de petites

fournitures de bureau non stockables (8 700 DH), transport (1 400 DH).

14. Vente de marchandises au prix de 42 000 DH dont 12 000 DH reçu par chèque

bancaire et 30 000 DH à crédit (Prix d’achat 35 000 DH).

15. Paiement en espèces du loyer du magasin (5 040 DH), salaires (2 800 DH)

consommation d’eau et d’électricité (1 250 DH).

16. Paiement en espèces d’une infraction routière (250 DH).

17. Paiement par chèque bancaire d’une fraction d’emprunt8 (5 000 DH), des intérêts

dus sur emprunt

(1 800 DH).

18. Reçu par virement bancaire 3 800 DH d’un client soldé (Pour lequel l’entreprise a

déjà constatée une perte sur le dite montant).

Travail à faire

4. Enregistrer les gains et les pertes dans le compte « Résultat » en utilisant le compte

schématique.

5. Quelles remarques peut-on formuler à propos du compte « Résultat ».

6. Indiquer pour chaque opération le compte ou les comptes de gestion qui lui

correspond.

8 Le remboursement d’emprunt est une opération qui ne dégage pas un résultat. Il s’agit d’une opération sur

un passif.


78

Correction exercice 1 : le compte « Résultat »

Résultat

(3) 3 800 (3) 1 450 (3) 1 230 (4) 3 700 (4) 8 700 (4) 1 400 (6) 5 040 (6) 2 800 (6) 1 250

(7) 250 (8) 1 800

25 000 (1) 4 000 (2) 7 000 (5) 3 800 (9)

1. Le compte Résultat a enregistré diverses opérations de natures différentes : pertes,

dépenses variées, gains, et recettes non attendues. C’est un compte contenant des

éléments hétérogènes. En effet, le compte Résultat tel qu’il se présente dans

l’exercice est très encombré. Pour un besoin de gestion et d’analyse de l’origine du

résultat de l’entreprise, le plan comptable a prévu plusieurs comptes spécifiques par

catégories de dépenses et par types de recettes. Ses comptes sont regroupés en fin

d’exercice dans ce qu’on appelle « le compte des produits et charges : CPC », qui

permettra de dégager le résultat de l’exercice ainsi que ses composantes.

2. (1) 7111 Ventes de marchandises

(2) 7111 Ventes de marchandises

(3) 6171 Rémunération du personnel

6161 Impôts et taxes directs

6145 Frais postaux et frais de télécommunications

(4) 6136 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires

6125 Achats non stockés de matières et fournitures

6142 Transports

(5) 7111 Ventes de marchandises

(6) 6131 Locations et charges locatives

6171 Rémunération du personnel

6125 Achats non stockés de matières et fournitures

(7) 6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales

(8) 6311 Intérêts des emprunts et dettes

(9) 7585 Rentrées sur créances soldées


79

Exercice 2 : établissement du CPC9:

Au 31/12/2009, les charges et les produits d’une entreprise fais ressortir les soldes suivants :

- Achats de marchandises 675 220 DH

- Achats non stockés de matières et fournitures 12 730 DH

- Locations et charges locatives 32 800 DH

- Entretiens et réparations 25 400 DH

- Primes d’assurances 18 600 DH

- Transports 8 700 DH

- Frais postaux et frais de télécommunications 31 400 DH

- Patente 8 400 DH

- Taxe urbaine 1 420 DH

- Taxe d’édilité 2 400 DH

- Salaires et traitements 396 800

DH

- Intérêts sur emprunts 4 240 DH

- Intérêts sur découverts 3 750 DH

- Escomptes accordés 2 750 DH

- Pénalités fiscales 4 240 DH

- Ventes de marchandises 1 420 600

DH

- Ventes et produits accessoires 4 750 DH

- Escomptes obtenus10

2 340 DH

- Rentrées sur créances soldées 2 875 DH

Etat des stocks de marchandises11 :

Au 31/12/2008 92 500 DH

Au 31 /12/2009 105 400 DH

9 On rappelle que chaque fois que l’entreprise supporte une charge nouvelle, le compte concerné de charge est

débité (augmenté au débit), et chaque fois qu’elle réalise un produit, le compte concerné est crédité (augmenté au crédit). Un compte de charge est diminué par son débit et un compte de produit est diminué par son crédit. 10

Réduction consenti à un client qui règle avant l’échéance. 11

Evaluation extra comptable tiré par exemple du fichier permettant de suivre le stock. On rappelle qu’au cours de l’exercice, les achats de marchandises et des matières premières sont des charges. Ils sont enregistrés dans les comptes 6111 ou 6112 et 6121.Par contre, les ventes de marchandises ou de produits finis sont des produits. Elles sont enregistrées dans les comptes 7111 ou 7113 et 7121 ou 7122. Les comptes de stocks au bilan (marchandises, matières premières, produits finis et autres) ne sont pas mouvementés au cours de l’exercice. A la fin de l’exercice, l’entreprise doit évaluer ses stocks par inventaire extra-comptable. Elle procède alors à une quantification physique des stocks au magasin pour passer les écritures nécessaires. (Voir exercice 3).


80

Travail à faire

Présenter le CPC au 31/12/2009.

Correction exercice 2 : établissement du CPC

Dans un premier temps, on peut se contenter d’une présentation simplifiée du CPC

en distinguant uniquement les charges et les produits, puis en faisant la comparaison pour

dégager le résultat global. Certain regroupement sont nécessaires. Mais, on peut accepter

une présentation détaillée des charges et des produits.

CPC au 31/12/2009

Charges d'exploitation Produits d'exploitation

Achats revendus de marchandises (1) 662 320 Ventes de marchandises 1 420 600

Achats consommés de M et F 12 730 Ventes de biens et S. P 4 750

Autres charges externes (2) 116 900

Impôts et taxes (3) 12 220

Charges de personnel 396 800

Charges financières Produits financiers

Charges d’intérêts (4) 7 990 Int. et autres produits financiers 2 340

Autres charges financières (5) 2 750

Charges non courantes Produits non courants

Autres charges non courantes 4 240 Autres produits non courants (6) 2 875

Résultat de l’exercice (7) 214 615

Total général 1 430 565 Total général 1 430 565

(1) Achats revendus de marchandises = achats de marchandises + Variation des stocks de marchandises (SI-SF) - RRR obtenus12/ Achat de marchandises = 675 220 + (92 500 - 105 400) = 662 320. Il est préférable d’utiliser les comptes schématiques. (2) Locations + entretiens et réparations + primes d’assurances + transport + frais postaux et frais de télécommunication. (3) Patente + taxe urbaine + taxes d’édilité. (4) Intérêts sur emprunts + intérêts sur découverts. (5) Escomptes obtenus. (6) Rentrées sur créances soldées : gain inattendu. (7) = Total des produits – Total des charges.

12

RRR= rabais, remises, ristournes. Il s’agit de réductions sur le montant d’achat lors de l’établissement de la facture ( voir tome 2).


81

Remarques

Une présentation sans regroupement des charges et des produits et acceptable du point de vue pédagogique. Par railleur, le CPC peut être établi également en liste comme prévu dans le plan comptable. L’utilisation des numéros des postes et des comptes facilite la résolution de l’exercice. Ensuite, il est à signaler que le résultat de l’exercice fait l’objet d’une imposition annuelle prélevée par l’Etat, le reste représente le résultat net de l’exercice. Exercice 3 : CPC et variation des stocks

Vous disposer des données suivantes de l’entreprise « AMAL » :

Extrait de la balance au 31/12/2009

6121 Achats de matières premières 289 800

6129 RRR obtenus / Achat de matières et fournitures 2 800

6125 Achat non stockés de M et F 83 500

6131 Locations et charges locatives 112 400

6136 Rem. d'intermédiaires et honoraires 24 550

6145 Frais postaux et frais de télécommunications 18 700

6161 Impôts et taxes indirectes 24 300

6171 Rémunération du personnel 371 450

6174 Charges sociales 74 290

6311 Intérêts des emprunts et dettes 81 220

7121 Ventes de biens produits au Maroc 1 174 200

7381 Intérêts et produits assimilés 8 440

Etat des stocks

Désignations au 31/12/2008 au 31/12/2009

Matières premières 121 300 124 750

Emballages 82 400 78 500

Produits finis 225 600 212 400

Travail à faire

3. Déterminer arithmétiquement les variations de stocks.

4. Présenter le CPC au 31/12/2009.


82

Correction exercice 3 : CPC et variation des stocks

Rappel sur les stocks

Le plan comptable a prévu deux genres de comptes pour la variation des stocks :

- Variations des stocks des éléments achetés classées en charges (6114 et 6124).

- Variation des stocks des éléments produits classées parmi les produits (compte du

poste 713).

Pour dégager les variations de stocks on annule le SI, en créditant le compte de stock concerné et on débite le compte de variations de stock correspondant par la valeur de stock initial. Après évaluation du stock final, le compte de stock est débité et le compte de variation de stock est crédité par la valeur du stock final.

Pour simplifier, on peut utiliser un calcul arithmétique directe sur la base des formules suivantes :

Nature de stocks

Exemples Calcul

Stocks achetés

- Marchandises - Matières premières - Autres

SI- SF

Stock produits

- Produits finis - Produits semi-finis - Autres

SF- SI

1. Pour les matières premières et les emballages, les variations de stocks se calculeront ainsi : SI-SF

- Matières premières = 121 300 - 124 750 = - 3 450 - Emballages = 82 400 – 78 500 = 3 900

TOTAL = 450 A rajouter donc au poste 612 Achats consommés de matières et fournitures. Pour les produits finis : SF- SI = 212 400 – 225 600 = - 13 200 A inscrire en signe moins dans le poste 713.

2. Etablissement du CPC.


83

CPC au 31/12/2009 de l'entreprise AMAL

Charges d'exploitation Produits d'exploitation Achats revendus de marchandises 0 Ventes de marchandises 0

Achats consommés de M et F (1) 370 950 Ventes de biens et S. P 1 174 200

Autres charges externes (2) 155 650 Variation des stocks de produits -13 200

Impôts et taxes 24 300

Charges de personnel (3) 445 740

Charges financières Produits financiers Charges d’intérêts 81 220 Int. et autres produits financiers 8 440

Autres charges financières 0

Charges non courantes Produits non courants

Autres charges non courantes 0 Autres produits non courants

Résultat de l’exercice 91 580

Total général 1 169 440 Total général 1 169 440

(1) 289 800 – 2 800 + 83 500 + 450 = 370 950 (Poste 612). (2) 112 400 + 24 550 + 18 700 = 155 650 (Poste 613 et 614). (3) 371 450 + 74 290 = 445 740 (Poste 617).


84

Correction de la série n ° 5 : la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Vrai / faux Les affirmations suivantes sont-elles vrais ou fausses ?

18. La TVA est un impôt qui ne frappe que les transactions à crédit. 19. La TVA est incluse dans le prix facturé. 20. L’entreprise facture la TVA sur ses achats. 21. L’entreprise paie à l’Etat la TVA facturée. 22. On a automatiquement « TVA sur ventes > TVA sur achats ». 23. L’entreprise récupère la TVA facturée. 24. Il existe un seul taux de TVA. 25. Les comptes achats et ventes sont tenus TTC. 26. Le compte 4456 enregistre la TVA facturée. 27. Le compte 34551 enregistre la TVA due. 28. Le compte 34552 enregistre le crédit de TVA. 29. Le compte 3456 enregistre la TVA récupérable sur immobilisations. 30. Le compte 4455 n’enregistre aucune opération concernant la TVA. 31. Les comptes clients et fournisseurs sont tenus HT. 32. La TVA due au titre du mois (m) est à régler avant la fin du mois (m+1). 33. Le crédit de TVA peut être reporté sur plusieurs mois.

34. TVA due (m) = TVA facturée ou collectée (m) - (TVA récupérable/immobilisations (m) + TVA récupérable/charges (m-1)).

Correction Vrai ou Faux

1. Faux. (Elle frappe également les opérations réglées au comptant). 2. Vrai. 3. Faux. (L’entreprise facture le TVA sur ses ventes). 4. Faux. (L’entreprise paie à l’Etat la TVA due). 5. Faux. (Pas forcement. Mais si TVA sur ventes < TVA sur achats, on dit qu’il y’a un

crédit de TVA). 6. Faux. (L’entreprise récupère ou déduit la TVA sur achat, c'est-à-dire la TVA

récupérable). 7. Faux. 8. Faux. 9. Faux. (4456 Etat, TVA due). 10. Faux. (34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations). 11. Faux. (34552 Etat, TVA récupérable sur les charges). 12. Faux. (3456 Etat crédits de TVA). 13. Faux. (4455 Etat, TVA facturée). 14. Faux. 15. Vrai. 16. Vrai. 17. Faux.


85

Exercice 1. Calcul et enregistrement de la TVA due Une entreprise revend à sa clientèle des articles de librairie achetés en gros à ses

fournisseurs. La TVA sur achats et sur ventes est au taux normal, sauf pour les livres auxquels s’applique le taux de 7%13. Les opérations de février/N peuvent être ainsi récapitulées :

- achats de fournitures diverses : 11 000 DH (HT) ; - achats de livres : 55 000 DH (HT) ; - ventes de fournitures diverses : 325 000 DH (HT) ; - ventes de livres : 190 000 DH (HT).

Par ailleurs : - il a été acheté du mobilier de bureau pour la somme de 250 000 DH (HT) ; - le solde du compte 3456 de la balance du 01/02/N est nul. Travail à faire

3. Calculer la TVA à décaisser pour le mois de février. 4. Enregistrer ce calcul au journal sachant que les règlements ont été effectués par

espèces. Correction exercice 1. Calcul et enregistrement de la TVA due

1. TVA due au titre du mois de février N (déclaration de la TVA):

- TVA facturée :

Sur ventes de fournitures : 325 000 x 20% = 65 000

Sur ventes de livres : 190 000 x 7% = 13 300

78 300

- TVA récupérable :

Sur achats de fournitures : 11 000 x 20% = 2 200

Sur achats de livres 55 000 x 7% = 3 850

Sur achat de mobilier 250 000 x 20% = 50 000 56 050

- TVA due (février)

13

Hypothèse de l’exercice.


86

78 300 – 56 050 = 22 250

Crédit à reporter 0

22 250

2. Enregistrement comptable

/02/N

6111 Achat de marchandises 66 000,00

34552 Etat TVA récupérable sur charges 6 050,00

5161

Caisse 72 050,00

Achats de fournitures et de livres

/02/N

5160 Caisse

593 300,00

7111

Ventes de marchandises 515 000,00

4455

Etat TVA facturée 78 300,00

Ventes de fournitures et de livres

/02/N

2351 Mobilier de bureau 250 000,00

34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 50 000,00

Caisse 300 000,00

Achat de mobilier de bureau

28/02/N

4455 Etat TVA facturée

78 300,00

34552

Etat TVA récup./Chges

6 050,00

34551

Etat TVA récup.sur immob. 50 000,00

4456

Etat TVA DUE 22 250,00

Enregistrement de la TVA due

31/03/N

4456 Etat TVA due

22 250,00

5161

Caisse 22 250,00

Règlement de la TVA due du mois de février

Exercice 2. Calcul et enregistrement de la TVA due, crédit de TVA

Une entreprise vend des produits soumis au taux de 7%. Elle vous fournit les informations suivantes relatives au 2 ème trimestre 2010 :


87

Ventes (HT) Achats MP (HT) TVA déductible sur

immobilisations

Mars //////////// 500 000,00 ////////////

Avril 1 000 000,00 3 000 000,00 5 000,00

Mai 2 000 000,00 1 700 000,00 10 000,00

Juin 3 000 000,00 1 400 000,00 4 000,00

Travail à faire

3. Etablir la déclaration de la TVA pour les mois : avril, mai et juin. 4. Enregistrer les écritures correspondantes à la TVA sachant que les règlements ont été

effectués par espèces.

Correction exercice 2. Calcul et enregistrement de la TVA due, crédit de TVA

1. La déclaration de la TVA pour les mois : avril, mai et juin :

Mois Avril Mai Juin

TVA facturée 70 000,00 140 000,00 210 000,00

TVA déductible sur immobilisations (m) 5 000,00 10 000,00 4 000,00

TVA déductible sur charge de (m) 210 000,00 119 000,00 98 000,00

Crédit de tva du mois précédent 0,00

-145 000 -134 000,00

TVA à verser (due) ou crédit de TVA -145 000,00 -134 000,00 -26 000,00

2. Les écritures comptables :

30/04/2010


70 000,00

3456 Etat Crédit de TVA

145 000,00 34551


34552

Etat TVA récup.sur charges 210 000,00

Enregistrement du crédit du TVA au titre du mois d'avril

31/05/2010


140 000,00

3456 Etat Crédit de TVA(Mai)

134 000,00

34551


34552

Etat TVA récup.sur charges 119 000,00

3456

Etat Crédit de TVA (Avril)

145 000,00

Enregistrement du crédit du TVA au titre du mois de mai


88

30/06/2010


210 000,00

3456 Etat crédit de TVA (juin)

26 000,00 34551


34552

Etat TVA récup.sur charges. 98 000,00

3456

Etat crédit de TVA (MAI) 134 000 ,00

Enregistrement du crédit de TVA au titre du mois de juin

Exercice 3. TVA trimestrielle14

On extrait de la comptabilité d’une entreprise les informations suivantes relatives à l’année 2010 :

Mois déc.-09 jan-10 févr-10 mars-10 avr-10 mai-10 juin-10 juil-10 août-10 sept-10

TVA facturée - 20 000 18 000 21 000 15 000 9 000 16 000 17 000 17 500 14 500

TVA récup /immob - 4 000 6 000 8 000 2 000 5 000 9 000 1 000 3 000 7 000

TVA récup /charges 5 000 8 000 6 000 10 000 8 000 11 000 8 500 7 000 9 500 10 500

Travail à faire

3. Etablir la déclaration de la TVA pour le 1 er, le 2° et le 3 ème trimestre de l’année 2010.

4. Enregistrer les écritures correspondantes sachant que les règlements ont été effectués par banque15.

Correction exercice 3. TVA trimestrielle

1. La déclaration de la TVA pour les trois trimestres :

Trimestre 1 er trimestre

TVA facturée 59 000,00

Janvier 20 000,00

Février 18 000,00

Mars 21 000,00

TVA déductible sur immobilisations (m) 18 000,00

Janvier 4 000,00

Février 6 000,00

Mars 8 000,00

TVA déductible sur charge de (m) 24 000,00

14

Certaines entreprises sont soumises au régime de déclaration trimestrielle de la TVA. 15

Le règlement de la TVA du trimestre T doit être effectué avant la fin du premier mois du trimestre T+1.


89

Janvier 8 000,00

Février 6 000,00

Mars 10 000,00

Crédit de tva 0,00

TVA à verser (due) 17 000,00

Trimestres 2 ème trimestre


Avril 15 000,00

Mai 9 000,00

Juin 16 000,00


Avril 2 000,00

Mai 5 000,00

Juin 9 000,00


Avril 8 000,00

Mai 11 000,00

Juin 8 500,00

Crédit de tva -3 500,00

TVA à verser (due) 0,00

Trimestres 3 ème trimestre


Juillet 17 000,00

Août 17 500,00

Septembre 14 500,00


Juillet 1 000,00

Août 3 000,00

Septembre 7 000,00


Juillet 7 000,00

Août 9 500,00

Septembre 10 500,00

Crédit de tva du trimestre précédent -3 500,00

TVA à verser (due) 7 500,00

2. Les écritures comptables restent les mêmes, à part le fait que la déclaration

(règlement ou crédit d’impôt) d’un trimestre T doit être effectuée avant la fin du premier mois du trimestre T+1.


90

Correction de la série complémentaire n° 1

II. Soient les opérations indépendantes suivantes :

1. Un exploitant apporte une somme de 100 000 DH, déposée en banque pour créer une

entreprise.

2. Achat d’un camion 65 000 DH payable ainsi :

- 15 000 DH par chèque bancaire ;

- le reste à crédit de 6 mois.

3. Achat de marchandise à 5 000 DH payable ainsi :

- moitié par virement ;

- moitié a crédit de trois mois.

4. Vente au comptant en espèces pour 1 500 DH de marchandises ayant couté 1 000 DH.

5. Vente de marchandises ayant couté 2 000 DH à 2 700 DH payable :

- 1 300 DH contre des espèces ;

- 1400 DH à crédit de deux mois.

6. Recouvrement de la créance clients de 1 400 DH déposée en banque.

7. Règlement d’une dette de 500 DH en espèce au fournisseur.

Travail à faire

2. Déterminer pour chaque opération, le ou les comptes à débiter et le ou les comptes à

créditer.

Correction exercice I

N° Compte(s) débité (s) Compte(s) crédité(s)

1 - Banque 100 000 - Capital 100 000

2 - Matériel de transport 65 000

- Banque 15 000

- Dettes sur acquisition des

immobilisations 50 000

3 - Achats de marchandises 5 000 - Banque 2 500

- Fournisseurs 2 500

4 - Caisse 1 500 - Ventes de marchandises 1 000

- Résultat 500

5

- Caisse 1 300

- Clients 1 400

- Ventes de marchandises 2 000

- Résultat 700

6 - Banque 1 400 - Clients 1 400

7 - Fournisseurs 500 - Caisse 500


91

II. Une entreprise individuelle a pour activité la commercialisation des produits laitiers.

Au 31/ 12/ 2009, elle vous remet les soldes de ses comptes de situation suivants :

Capital personnel 300 000 DH. Emprunt auprès de la banque 160 000 DH. Matériel et

outillage 200 000 DH. Camionnette de livraison 160 000 DH. Dépôts et cautionnements

versés 10 000 DH. Fonds commercial 50 000 DH. Matières et fournitures consommables 12

000 DH. Créances sur les clients 15 000 DH. Dépôts et cautionnements reçus 1 000 DH.

Dettes envers les fournisseurs 16 000 DH. Dettes envers l’Etat 10 000 DH. Dépôt à la banque

248 400 DH. Espèces en caisse 8600 DH. Créance sur l’Etat 1 000 DH.

Mobilier et matériel de bureau 24 000 DH. Des titres de participation d’AWB 100 000.

Travail à faire

2. Etablir le bilan de cette entreprise au 31/12/2009.

Correction exercice I

Bilan au 31/12/2009

Actif Montants Passif Montants

Fonds commercial 50 000 Capital social ou personnel 300 000

Matériel et outillage 200 000 Résultat net de l'exercice 342 000

Matériel de transport 160 000 Autres dettes de financement 161 000

Mobilier, matériel de bureau 24 000 Fournisseurs et comptes rattachés 16 000

Autres créances financières 10 000 Etat- créditeur 10 000

Titres de participations 100 000

Matières et fournitures consommables 12 000

Clients et comptes rattachés 15 000

Etat débiteur 1 000

Banque 248 400

Caisse 8 600

829 000 829 000

III. L’entreprise « Serghini » est une entreprise commerciale. Elle est spécialisée dans

l’achat et la vente des appareils électroménagers. Des documents comptables de la

dite entreprise nous tirons la liste des comptes de bilan au 31/12/2009 :

Comptes Montants

Installations techniques 50 000

Banque 61 300

Caisse 21 500

Capital social A déterminer

Constructions 160 000

Emprunt A déterminer

Fournisseurs 52 000

Matériel de transport A déterminer

marchandises 94 200


92

Travail à faire

Sachant que :

- l’emprunt représente 10% du capital,

- le total de l’actif s’élève à 602 000 DH,

- les comptes figurant sur la liste sont les seuls comptes du bilan

Présenter le bilan de l’entreprise « Serghini » au 31/12/2009.

Correction exercice II

- Calcul du montant du matériel de transport (MT):

50 000 + 61 300 + 21 500 + 160 000 + MT + 94 200 = 602 000

MT = 215 000

- Calcul du montant du capital (C) et de l’emprunt (E) :

C + E + 52 000 = 602 000

C + 0,1 C + 52 000 = 602 000

C = 500 000

E = 50 000

Actif Montants Passif Montants

construction 160 000 Capital social ou personnel 500 000

Ins. Tech Matériel et outillage 50 000 Autres dettes de financement 50 000

Matériel de transport 215 000 Fournisseurs et comptes rattachés 52 000

Marchandises 94 200

Banque 61 300

Caisse 21 500

602 000 602 000


93

Correction de la série complémentaire n°2

Exercice n° 1

Au 01-01-2000, la situation de la société « Samir et Cie » se présente comme suite :

- Fonds de commerce 750 000 DH

- Dettes fournisseurs 60 000 DH

- Matériel informatique 30 000 DH

- Stock de marchandises 140 000 DH

- Emprunts auprès des établissements de crédits 470 000 DH

- Mobilier de bureaux 54 000 DH

- Avoir en banque 46 000 DH

- Constructions 850 000 DH

- Agencements des constructions 250 000 DH

- Frais d’acquisition des immobilisations 63 000 DH

- Installations techniques 217 000 DH

- Capital (à déterminer)

- Dépôts et cautionnement versés 20 000 DH

- Fournisseur d’immobilisations 250 000 DH

- Matériel de transport 150 000 DH

- Caisse 10 000 DH

Travail à faire

4. Reclasser les éléments ci – dessous en actif et passif.

5. Déterminer le montant du capital social

6. Présenter le bilan au 01-01-2000.

Correction de l’exercice n° 1

1. Reclassement des éléments en actif et passif :

Actif Passif Fonds de commerce Matériel informatique Stock de marchandises Mobilier de bureau Avoir en banque Construction Agencement des constructions Frais d’acquisition des immobilisations Installations techniques Dépôts et cautionnement versés

16

Matériel de transport Caisse

Dettes fournisseurs Emprunts auprès des EC Capital Fournisseurs d’immobilisations

16

Une somme versée par l’entreprise à une tierce personne comme garantie de l’exécution d’un engagement. A la réalisation du dite engagement, l’entreprise récupère ses fonds. Il s’git d’une créance financière.


94

2. Le montant du capital social :

KS =750.000+30.000+140.000+54.000+46.000+850.000+250.000+63.000+217.000+20.000+

+ 150.000+10.000-60.000-470.000-250.000=1.800.000 DH.

3. Présentation du bilan au 01/01/2000.

Actif BILAN AU 01/01/2000 PASSIF


21. Immobilisations en non valeurs 11. Capitaux propres

2121. Frais d'acquis. des immobilisations 63 000 1111. Capital social 1 800 000

22. Immobilisations incorporelles 13. Capitaux propres assimilés

2230. Fonds commercial 750 000 14. Dettes de financement

23. Immobilisations corporelles 1481. Emprunt auprès des EC 470 000

2321. Bâtiments 850 000 1486. Fournisseurs d'immobilisations17

250 000

2327. Agencement et aménag.des cons. 250 000 Passif circulant (HT)

2331. Installations techniques 217 000 44. Dettes du passif circulant

2340. Matériel de transport 150 000 4411. Fournisseurs 60 000

2351. Mobilier de bureau 54 000 Trésorerie

2355. Matériel informatique 30 000 55. Trésorerie-Passif

24/25. Immobilisations financières

2486. Dépôts et cautionnement versés 20 000


31. Stocks

3111. Marchandises 140 000

34. Créances de l'actif circulant

35. Titres et valeurs de placement

Trésorerie

51. Trésorerie-Actif

5141. Banque 46 000

5161. Caisse 10 000

2 580 000 2 580 000

Exercice n° 2

On vous communique les éléments actifs et passifs suivants correspondant à la création d’une entreprise le 01 janvier 2000 :

- Capital 1 8000 000 DH - Subventions d’investissements reçues 250 000 DH - Emprunt sur 5 ans auprès d’une banque 600 000 DH - Dettes envers les fournisseurs d’immobilisation

Durée 2 ans 290 000 DH Durée 6 mois 60 000 DH

- Dettes envers les fournisseurs de matières premières 36 000 DH - Frais de construction de l’entreprise 45 000 DH

17

Si la dette envers le fournisseur d’immobilisations est < 12 mois c’est le compte 4481.Dettes sur acquisition d’immobilisations.


95

- Terrain 70 000 DH - Bâtiment à usage industriel 700 000 DH - Matériel et outillage 1 700 000 DH - Matériel de transport 250 000 DH - Mobilier et matériel de bureau 120 000 DH - Matières premières en stocks 90 000 DH - Dépôt en banque dans un compte ouvert au nom de l’entreprise 58 000 DH - Espèces dans la caisse de l’entreprise 3 000 DH

Travail à faire

2. Présenter le bilan de création de l’entreprise au 1 er janvier 2000.

Correction de l’exercice n° 2

1. Bilan de création de l’entreprise :




2111. Frais de constitution 45 000 1111. Capital social 1 800 000


2230. Fonds commercial 1311. Subventions d'inv. reçues18

250 000

23. Immobilisations corporelles 14. Dettes de financement

2311. Terrains nus 70 000

23211. Bâtiments industriels 700 000 1481. Emprunt auprès des EC 600 000

2327. Agencement et aménag.des cons. 1486. Fournisseurs d'immobilisations 290 000

2332. Matériel et outillage 1 700 000 Passif circulant (HT)

2340. Matériel de transport 250 000 44. Dettes du passif circulant

235. Mobil. matériel de bureau et amé.div. 120 000 4411. Fournisseurs 36 000

2355. Matériel informatique 4481. Dettes sur acquisition d'immob. 60 000

24/25. Immobilisations financières Trésorerie

2486. Dépôts et cautionnement versés 55. Trésorerie-Passif


31. Stocks

3121. Matières premières 90 000



Trésorerie


5141. Banque 58 000

5161. Caisse 3 000

3 036 000 3 036 000

18

Des fonds donnés par l’Etat aux entreprises pour les encourager à investir davantage (créer ou acquérir plus d’immobilisations).


96

Exercice n°3 Le 01 janvier 2000 une entreprise est créée par une personne qui apporte les éléments suivants :

- Fonds de commerce évalué à 70 000 DH ; - Camionnette : 120 000 DH ; - Mobilier et matériel de bureau : 30 000 ; - Marchandises en stocks : 45 000 DH ; - Une somme de 33 500 DH déposée en banque dans un compte ouvert au nom de

l’entreprise ; - Des espèces dans la caisse de l’entreprise : 1 500 DH. - La même personne obtient à la date de création, le 1 er janvier 2000 un emprunt

bancaire sur 5 ans de 100 000 DH destiné à son entreprise.

Travail à faire Etablir le bilan de création de l’entreprise au 1er janvier 2000 (en déterminant le montant du capital). Correction de l’exercice n°3 KS=70.000+120.000+30.000+45.000+33.500+1.500-100.000=200.000 DH Actif BILAN AU 01/01/2000 PASSIF



2111. Frais de constitution 1111. Capital social 200 000


2230. Fonds commercial 70 000 1311. Subventions d'inv. reçues

23. Immobilisations corporelles 14. Dettes de financement

2311. Terrains nus 1481. Emprunt auprès des EC 100 000

23211. Bâtiments industriels 1486. Fournisseurs d'immobilisations

2327. Agencement et aménag.des cons. Passif circulant (HT)

2332. Matériel et outillage 44. Dettes du passif circulant

2340. Matériel de transport 120 000 4411. Fournisseurs

235. Mobil. matériel de bureau et amé.div. 30 000 4481. Dettes sur acquisition d'immob.

2355. Matériel informatique Trésorerie

24/25. Immobilisations financières 55. Trésorerie-Passif

2486. Dépôts et cautionnement versés


31. Stocks

3111. Marchandises 45 000



Trésorerie


5141. Banque 33 500

5161. Caisse 1 500

300 000 300 000


97

Exercice n° 4 Du 31 décembre 2000, date de fin d’exercice, les éléments actifs et passifs d’une entreprise présentent les valeurs suivantes :

- Créances sur les clients 15 000 DH - Dettes envers les fournisseurs de matières premières 12 000 DH - Matériel de transports 100 000 DH - Mobilier matériel de bureau 42 000 DH - Matériel et outillage 720 000 DH - Titres de participation 3 000 DH - Emprunt bancaire sur 5 ans 250 000 DH - Capital 700 000 DH - Dettes envers l’Etat (dettes fiscale) 2 500 DH - Résultat net de l’exercice 21 800 DH - Stocks au 31 décembre 2000

Matières premières 6 000 DH Produits en cours 10 000 DH Produits finis 20 000 DH

- Dépôts en banque 23 000 DH - Espèces en caisse 1 700 DH - Titres et valeurs de placement 2 000 DH

Travail à faire Etablir le bilan de l’entreprise ai 31 décembre 2000 (en déterminant si l’entreprise réalise un b bénéfice ou subit une perte). Correction de l’exercice n° 4 RN=15.000+100.000+42.000+720.000+3.000+6.000+10.000+20.000+23.000+1.700+2.000-12.000-250.000-700.000-2.500=-21.800 DH


98




2111. Frais de constitution 1111. Capital social 700 000

22. Immobilisations incorporelles 1191. Résultat net -21 800

2230. Fonds commercial 13. Capitaux propres assimilés

23. Immobilisations corporelles 1311. Subventions d'inv. reçues

2311. Terrains nus 14. Dettes de financement

23211. Bâtiments industriels 1481. Emprunt auprès des EC 250 000

2327. Agencement et aménag.des cons. 1486. Fournisseurs d'immobilisations

2332. Matériel et outillage 720 000 Passif circulant (HT)

2340. Matériel de transport 100 000 44. Dettes du passif circulant

235. Mobil. matériel de bureau et amé.div. 42 000 4411. Fournisseurs 12 000

2355. Matériel informatique 4452. État, impôts, taxes et assimilés 2 500

24/25. Immobilisations financières 4481. Dettes sur acquisition d'immob.

2486. Dépôts et cautionnement versés Trésorerie

2510. Titres de participation19

3 000 55. Trésorerie-Passif


31. Stocks

3121. Matières premières 6 000

3131. Produits en cours 10 000

3151. Produits finis 20 000


3421. Clients 15 000

35. Titres et valeurs de placement20

2 000

Trésorerie


5141. Banque 23 000

5161. Caisse 1 700

942 700 942 700

19

Détenus pour exercer une influence notable et recevoir des dividendes de l’entreprise émettrice. 20

Détenus pour un besoin de spéculation.

Documents

Cours de Comptabilité Général