Web viewdes lieux d’exploitation. Rapports. ... Budgets, plans du développement et plans de financement. Situations. intermédiaires. Diverses. publications internes

La diversité et l’engagement de l’expert comptable dans le cadre de ses travaux, entant que professionnel soucieux de sa responsabilité et de son image

requièrent une réflexion sur le cadre méthodologique, les diligences spécifiques ainsi que les outils de travail pratiques de la mission. L’instauration d’une

approche harmonisée devient donc une nécessitéCet effort d’harmonisation qui insiste en premier temps sur la démarche et sur

les outils de travail vise l’instauration d’un label de qualité dans les travaux de notre cabinet, seule capable de confirmer aux entreprises et au public la

différenciation de nos travaux et d’apporter plus de protection à nos clients quant à la réalisation des missions

SCHEMA GENERAL DE LA MISSION D’AUDIT

PHASE DE LA MISSION CODE OUTIL SPECIFIQUE

ADC0Préparation et préalables à la

mission

ADC01

ADC02

- Guide d’acceptation d’une mission

- Modèle type de lettre de mission

ADC1 Prise de connaissance générale ADC11 Guide de prise de connaissance

générale

ADC2 Planification de la mission

ADC21

ADC22ADC23ADC24

- guide d’évaluation des risques

- plan type de mission- budget temps- programme de contrôles

spécifiques

ADC3 Description du contrôle interne ADC31 Diagrammes de flux

ADC4 Evaluation du contrôle interne

ADC41

ADC42

- Guide d’évaluation du contrôle interne

- Guide d’évaluation du contrôle interne pour les petites entreprises

ADC5 Contrôle physique ADC51 Questionnaire d’inventaire physique

ADC6 Phase pré-finale : confirmation directe ADC61 Guide des confirmations directes

ADC7 Phase finale : contrôle des comptes ADC71 Guide des contrôles des comptes

ADC8 Synthèse et bouclage

ADC9 Rapports ADC91 Modèles de rapports

ADC10 Classement et archivage des dossiers

ADC101ADC102ADC103

- dossier permanent- dossier de synthèse- dossier annuel de révision

LES FICHES SYNTHÉTIQUES DES OUTILS D’AUDIT

1-Objectif :

L’offre émane généralement du client et en raison même du climat de confiance qui s’instaure entre le client et l’auditeur, la forme non écrite est la plus utilisée. Mais, cette forme peut soulever beaucoup de difficultés, surtout en matière de preuve.L’auditeur et son client peuvent néanmoins définir par un écrit ou lettre de mission leurs obligations réciproques.Cette lettre de mission doit comporter les éléments suivants :

- l’identité des parties- les obligations de l’auditeur- les obligations du client- des clauses diverses

2-Structure :

Ce guide comporte les modèles à utiliser pour les missions d’audit contractuel d’une part et pour les commissariats aux comptes d’autre part. Ces modèles peuvent être utilisés pour les missions d’une autre nature après adaptation aux caractéristiques particulières de chacune

des missions.

ADC 02-1 Exemple lettre de mission : commissariat aux comptes ADC 02-2 Exemple lettre de mission : ( Sauf commissariat aux comptes.)

3-Timing :

C’est la phase préalable à chaque mission

4-Intervenants :

- Commissaire aux comptes- Expert comptable

5-Documents supports :

6-Sources :

- Révision et certification des comptes- Befec - Price Waterhouse

ADC 02 : MODELE TYPE DE LETTRE DE MISSION

Manager ou l’associé

ADC11 : GUIDE DE PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE

1- Objectif:

L’objectif de ce guide est de fournir à l’auditeur une liste indicative des informations et documents nécessaires à la phase d’étude préparatoire de l’entreprise et à la constitution d’un dossier permanent. La prise de connaissance par l’auditeur sera plus au moins approfondie selon la mission qui lui est dévolue et le niveau de risque estimé.

2- structure

ADC11-0 Informations générales ADC11-1 Informations juridiques ADC11-2 Système comptable ADC11-3 Immobilisations ADC11-4 Fonction de production ADC11-5 Ventes et clientèle ADC11-6 Achats et fournisseurs ADC11-7 Politique financière ADC11-8 Paie et personnel

3- Timing :

L’acquisition d’une connaissance générale de l’entreprise doit être préalable aux autres phases de la mission, puisqu’elle conditionne leur bonne exécution, elle commence le plutôt possible et parfois même avec l’acceptation de la mission, compte tenu de la masse d’informations çà obtenir et à maîtriser, cette étape de la démarche sera particulièrement importante la première année de la mission

4- Intervenant : 5- Moyens :

- Prise de contact avec le prédécesseur- Relations directes avec les dirigeants- Contacts avec les cadres et responsables- Analyse globale des comptes annuels des exercices précédents.

6- Sources d’informations internes et externes :

Visites des lieux d’exploitation Rapports antérieurs du conseil d’administration et du commissaire aux comptes Budgets, plans du développement et plans de financement

Internes

Situations intermédiaires Diverses publications internes Rapports d’autres réviseurs

Rapports financiers d’entreprises similaires exerçant dans le même secteur Presse financière et revues spécialisées Publications des organismes professionnels

7- Documentation :

- Révision et certification des comptes » page 34- « Audit financier »

Externes

ADC21 : GUIDE D’EVALUATION DES RISQUES

1- Objectif :

La méthodologie du guide repose sur une évaluation des risques inhérents et des risques liés au contrôle interne propre à chaque composant. Cette évaluation conditionne la façon d’orienter nos travaux sur les zones de risque les plus sensibles.La mission d’audit comporte des risques dont l’importance relève de l’organisation et de l’esprit existant dans l’entreprise mais aussi et surtout des moyens mis en œuvre par le réviseur pour assurer la réalisation complète de ces objectifs.

2- Structure :

Afin de faciliter la documentation du travail d’évaluation des risques, on pourra utiliser des questionnaires simplifiés d’aide à l’évaluation des risques. Ce guide sera par conséquent articulé autour des principaux cycles d’exploitation de l’entreprise : ADC210 Généralités ADC211 Ventes et comptes clients ADC212 Stocks ADC213 Immobilisations ADC214 Trésorerie et emprunts ADC215 Portefeuille titre ADC216 Achats et fournisseurs ADC217 Charges de personnel ADC218 Provisions ADC219 Opérations diverses et régularisation

3- Timing :

L’évaluation des risques est une étape postérieure à la prise de connaissance générale de l’entreprise, cette analyse doit s’effectuer lors de la préparation du programme de révision et la détermination du calendrier et de l’étendue des travaux de révision qui sont appropriés.

4- Intervenants :

Compte tenu de l’importance d’une telle étape dans le déroulement postérieur de la mission d’audit, il incombe au chef de mission de procéder à cette analyse.

5- Documents supports :

Référence à ADC11

ADC 22 : PLAN TYPE DE MISSION

1- Objectif :

C’est un guide à la rédaction du plan stratégique. C’est le fil conducteur qui assurera la cohérence des travaux en préparant la feuille de stratégie globale.

2- Structure :

Les grandes lignes qui seront abordées au niveau de ce plan sont les suivantes :

ADC 22-1 Définition de la missionADC 22-2 Activité de la société et risques inhérentsADC 22-3 Système d’informationADC 22-4 Environnement de contrôleADC 22-5 Principes comptablesADC 22-6 Indications relatives au seuil de significationADC 22-7 Indications relatives à la rotationADC 22-8 Coordination avec les spécialistesADC 22-9 Organisation générale de la missionADC 22-10 Objectif du service au client

Ces grandes lignes seront détaillées par la suite.

3- Timing :

C’est un outil de planification de la mission, il se fait directement après la prise de connaissance générale et l’évaluation des risques.

4- Intervenants :

Le directeur de la mission et le chef de mission.


Documents demandés lors de la prise de connaissance généraleLa fiche d’évaluation des risques.

6- Sources :

Befec, Price Waterhouse

ADC 23 : BUDGET TEMPS

1- Objectif :

Le document budget de temps a pour objectif de ventiler les heures de la mission par niveau d’intervenants ainsi que par rubrique.

Le premier document : ventilation des heures par niveau d’intervenant est utilisée afin de préparer l’estimation d’honoraires et planifier la mission.

Le deuxième document : ventilation des heures par rubrique ou par cycle a pour objectif de reprendre les heures terrains et pouvoir les rapprocher en fin de mission avec le document suivi du temps qui centralise les temps passés par chaque collaborateur sur chaque rubrique de la mission.

2- Structure :

On va présenter ce budget de temps à travers trois formulaires :

ADC 23-1 Ventilation par niveau d’intervenants ADC 23-2 Ventilation par rubrique ADC 23-3 Suivi des temps

3- Timing :

Le budget de temps se fait en parallèle avec le plan type de la mission.

4- Intervenants :

Le directeur de la mission en collaboration avec le chef de la mission.


C’est un travail qui se fait en interne, aucun document n’est demandé à l’entreprise. Cependant, l’intervenant doit s’appuyer sur : le plan de la mission, l’emploi du temps des collaborateurs et l’étendue des contrôles.

6- Sources:

Befec, Price Waterhouse

ADC24 : PROGRAMMES DE CONTROLES SPECIFIQUES

1- Objectif :

Avant l’élaboration de la stratégie détaillée, l’auditeur doit prendre en considération les incidences de l’environnement et les risques associés sur l’étendue des contrôles élémentaires à réaliser. Il s’agit donc après évaluation des risques, de déterminer le champ des contrôles envisagés en conformité avec l’objectif d’audit.

2- Structure :

le document comporte deux parties, l’une concerne l’évaluation des risques, l’autre le programme de contrôle proprement dit0.. un tableau analytique sera par la suite détaillé pour chaque cycle de l’exploitation de l’entreprise.

3- Timing :

la période d’intervention au cours de laquelle devra être réalisée l’étape du travail sera précisée, il est possible de regrouper les étapes de contrôle par période d’intervention (intérim, pé-final, final)

4- Intervenant :

L’évaluation des risques ainsi que le programme d’audit devront recevoir l’approbation du manager avant d’être mis en œuvre.


- fiche d’évaluation des risques- budget du temps- plan de la mission

6- Sources :

- « les techniques d’audit comptable et financier »- Befec- PriceWaterHouse

ADC 31 : DIAGRAMME DE CIRCULATION

1- Objectif :

Un diagramme est une représentation graphique d’une suite d’opérations dans laquelle les différents documents, postes de travail, de décisions, de responsabilités, d’opérations sont représentées par des symboles réunis les uns aux autres suivant l’organisation administrative de l’entreprise.

Les objectifs des diagrammes de circulation sont de :- Donner un enregistrement des procédures et système de l’entreprise et

mettre en relief les aspects importants du contrôle interne ;- Etre une base pour les tests de conformité qui servent à vérifier que les

procédures sont bien appliquées.

2- Structure :

ADC 31-1 Présentation du diagramme de circulation ADC 31-11 Le diagramme vertical ADC 31-12 Le diagramme horizontalADC 31-2 Les symboles utilisés

3- Timing :

Directement après la planification de la mission et précisément lors de la description du contrôle interne.

4- Intervenants :

Chef de mission et assistants ;


Circuits de documentsDescription des postes Manuels de procédures,… etc.

6- Sources :

« Audit et commissariat aux comptes » , chapitre : évaluation du contrôle interne

ADC 4 1 : GUIDE D’ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE

1- Objectif :

Il sert d’étalon à l’auditeur pour évaluer si les procédures de l’entreprise auditée remplissent les objectifs fondamentaux du contrôle interne.Le guide se présente sous deux formes :

- La grille de séparation des fonctions qui permet de s’assurer que les séparations des fonctions sont suffisantes.

- Le questionnaire qui permet à l’auditeur grâce à un grand nombre d’interrogations précises, de déceler les forces et les faiblesses du contrôle interne.

2- Structure :

Le guide d’évaluation du contrôle interne porte sur les cycles suivants :

ADC 41-1 Achats-fournisseursADC 41-2 Paie personnelADC 41-3 ImmobilisationsADC 41-4 StocksADC 41-5 Ventes - clientsADC 41-6 Trésorerie-DépensesADC 41-7 Trésorerie-Recettes

3- Timing :

Avant la réalisation des sondages

4- Intervenants :

Le responsable de mission.


-Circuits de documents ;-Description des postes ;-Manuels de procédures ; ou toute procédure écrite-documents supports de l’information-les rapports financiers ou de gestion……

Sources : -Audit financier ;-Révision et certification des comptes.

ADC 42 : GUIDE D’ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE DES P ETITES ENTREPRISES

1- Objectif :

C’est une adaptation du questionnaire général pour les besoins des entreprises à structure légère.

2- Description :

Chaque question est rédigée de façon à ce qu’une réponse OUI indique une situation favorable et qu’une réponse NON indique une situation défavorable. Une réponse N/A signifie que la question n’est pas applicable. Les réponses doivent être données en fonction des objectifs définis.Toute réponse NON, en fonction de la gravité du problème, doit être reprise et commentée sur « la feuille d’évaluation du système » ou la feuille « améliorer et simplifier le système existant » . Les réponses OUI font l’objet d’un sondage de vérification du fonctionnement du système.

3- Structure :

ADC 42-1 Organisation générale et comptableADC 42-2 Contrôles exercés par la directionADC 42-3 Ventes-clientsADC 42-4 Trésorerie-RecettesADC 42-5 Achats-fournisseursADC 42-6 Trésorerie-dépensesADC 42-7 StocksADC 42-8 ImmobilisationsADC 42-9 Paie

4- Timing :

C’est une étape préalable au contrôle des comptes et qui se fait après la description du contrôle interne.

5- Intervenant :

Responsable de mission


- Organigramme- Entretiens- Rapports d’audit interne

7- Source :

« Audit Financier »

ADC 51 : QUESTIONNAIRE D’INVENTAIRE PHYSIQUE

1- Objectif :

L’inventaire physique est le fait de confirmer l’existence d’un élément d’actif. Cette technique permet de collecter des informations qui seront une aide pour le contrôle de la valeur et de la propriété.Deux critères doivent être retenus :- L’importance relative : qui est l’appréciation du montant du poste pouvant faire l’objet d’une observation physique et ce par rapport :

au total de l’actif à l’incidence sur le résultat annuel (cas du stock)

- La relativité du risque qui s’apprécie selon la nature même du poste d’actif et selon l’appréciation que le réviseur porte sur le poste considéré.

2- Structure :

ADC 51-1 Questionnaire d’inventaire physique des stocksADC 51-2 Questionnaire d’inventaire physique des immobilisations corporellesADC 51-3 Questionnaire d’inventaire physique des effets de commerceADC 51-4 Questionnaire d’inventaire physique des espèces en caisseADC 51-5 Questionnaire d’inventaire physique des éléments hors comptabilités.

3- Timing :

C’est la phase d’intervention intérimaire

4- Intervenants :

Chef de mission, assistants


Fiche de stock par exemple. Mais l’auditeur s’appuiera davantage sur l’observation et le comptage.

6- Sources :

-Audit financier-Révision et certification des comptes

ADC 61 : GUIDE DES CONFIRMATIONS DIRECTES

1- Objectif :

Il consiste à demander à des tiers ayant des liens d’affaires avec l’entreprise vérifiée de confirmer directement à l’auditeur des informations concernant l’existence :

- d’opérations- des soldes- ou tout autre renseignement

2- Structure :

ADC61-0 modèle de lettre de confirmationADC 61-1 QuestionnaireADC 61-2 Guide de contrôle des procédures de confirmations directes ADC 61-21 Banques ADC 61-22 Clients ADC 61-23 Fournisseurs

3- Timing :

C’est la phase d’intervention pré-finale

4- Intervenants :

Elle doit être réalisée par le collaborateur à qui la confirmation a été déléguée et approuvée par le chef de mission après supervision des feuilles de travail sur la confirmation.


-Factures-Bordereaux-Bon de commande

6- Sources :

- « Audit financier »- « Révision et certification des comptes »

ADC 71 : GUIDE DE CONTRÔLE DES COMPTES

1- Objectif :

Ce guide a pour objectif d’aider l’auditeur à préparer un programme spécifique à chaque client en fonction de ses particularités et des résultats de l’appréciation du contrôle interne.La vérification des comptes a pour objectif de s’assurer définitivement de la validité des comptes annuels sur lesquels l’auditeur va formuler son opinion, c ‘est à dire de vérifier que pour chaque objectif de l’auditeur, les erreurs possibles n’ont pas eu d’incidences significatives sur les comptes.

2- Structure :

Ce guide est divisé par grandes catégories de comptes. Quand certains postes du compte de résultat peuvent être vérifiés avec les postes du bilan correspondant, les travaux ont été regroupés dans les rubriques du bilan :

ADC 71-1 Immobilisations incorporellesADC 71-2 Immobilisations corporellesADC 71-3 Titres de participation, titres de placement et créances rattachées à des participations.ADC 71-4 Autres immobilisations financièresADC 71-5 Stocks et travaux en coursADC 71-6 Ventes-clientsADC 71-7 TrésorerieADC 71-8 Capitaux propres, réserves, subventions et provisions réglementéesADC 71-9 Provisions pour risques et chargesADC 71-10 Emprunts et dettes assimiléesADC 71-11 Achats-fournisseursADC 71-12 Paie - personnelADC 71-13 Débiteurs et créditeurs diversADC 71-14 Compte de résultatsADC 71-15 Etat, impôts et taxesADC 71-16 Engagements hors bilan

3- Timing :

C’est la phase d’intervention finale

4- Intervenants :

Assistants


Bilan, compte de résultat et annexe.

6- Sources :

- « Révision et certification des comptes »- « Audit financier »

ADC91 : RAPPORTS

1- Objectif :

Il est indispensable que la firme donne une image unique à l’extérieur. Le présent guide donne des modèles de rapports qui devront systématiquement être utilisés, ces modèles sont mis à jour régulièrement et incorporent aussi bien la doctrine de l’ordre des experts comptables que celle du cabinet.

De même que la bonne interprétation du rapport se trouve considérablement facilitée lorsque l’existence d’un texte type permet par rapprochement de faire automatiquement ressortir les anomalies signalées par le réviseur.

Des modèles répondant à des besoins spécifiques pourront être fournis sur demande

2- Structure :

ADC91-1 Modèle de rapport général sur les comptes annuelsADC91-2 Modèle de rapport général sur le commissariat aux comptesADC91-3 Rapports spécifiques

3- Timing :

Le rapport constitue l’aboutissement des travaux du réviseur. Il doit apporter une réponse aussi précise que possible sur une question non moins précise.

4- Intervenant :


en élaborant le rapport, le réviseur va se baser sur l’ensemble des éléments et de résultats des contrôles effectués lors de la mission

6- Sources :

- « révision et certification des comptes » page 161- Befec- PriceWaterHouse

1-Objectif :

Compte tenu des modes d’organisation de l’audit et des responsabilités de l’auditeur, ses dossiers ont une grande importance, à la fois comme outil de communication et comme moyen de preuve du travail qui a été effectué.L’adoption des mêmes méthodes d’indexation et de référencement par les équipes d’audit constitue sans doute une aide précieuse pour dérouler le travail de manière cohérente et organisée.

2-Structure :

Trois types de dossiers sont prévus :

1)- Dossier Permanent : il contient toutes les informations d’ordre économique, comptable, juridique, fiscal et social d’une part et la description des procédures du contrôle interne d’autre part. Le dossier Permanent comprend les sous dossiers suivants : -Dossier permanent général -Dossier permanent procédure

2)- Dossier annuel de révision : contenant outre les papiers d travail de l’exercice, l’ensemble des éléments de synthèse et de planification de la mission.

3)- Dossier de synthèse : Reporting, Planning et instructions.

4)- Dossier de correspondance : dans lequel sont classés par ordre chronologique les courriers envoyés ou reçus du client ainsi que toutes les notes confidentielles relatives au client. ADC 101 Dossier Permanent ADC 102 Dossier Annuel de révision ADC 103 Dossier de synthèse

3-Timing :

L’organisation des dossiers est la dernière étape de la mission d’audit.

4-Intervenant :

5-Documents supports :

ADC 10 : CLASSEMENT ET D’ARCHIVAGE DES DOSSIERS

Tout document utilisé tout au long de la mission d’audit sera classé selon sa destination, sa nature dans l’un des dossiers précités.

6-Sources:

Befec - Price WaterhouseSéminaire de la supervision comptable : dossier de l’exerciceSéminaire de la supervision comptable : dossier permanent