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FICHE DE COURS DE COMPTABILITÉ – THÈME 8 – LES OPÉRATIONS DE TRÉSORERIE

LES MOYENS DE RÈGLEMENT ET D’ENCAISSEMENT AU COMPTANT

LES ESPÈCES

Le compte 530 - Caisse est débité des encaissements et crédité des décaissements.Le solde du compte Caisse ne peut jamais être créditeur.

Il existe des plafonds pour les paiements en espèces : entre commerçants : transactions d'un montant > 1 100 € pour les paiements des traitements et salaires > 1 500 € entre particuliers et commerçants : tout achat de biens ou de services > 3 000 €

Lorsqu’une différence est constatée entre le solde réel de la caisse et le solde théorique, il faut enregistrer la différence :soit au débit du compte 671 Charges exceptionnelles sur opérations de gestion, (en contrepartie de la Caisse)soit au crédit du compte 771 Produits exceptionnels sur opérations de gestion (en contrepartie de la Caisse).

LES CHÈQUES (BANCAIRES OU POSTAUX)

Ce sont des titres de paiements par lesquels le tireur (ou émetteur) donne l'ordre à sa banque, de payer une sommed’argent au profit d’un bénéficiaire.

S’il s’écoule plusieurs jours entre la réception du chèque et la remise en banque, les entreprises utilisent un compted’attente de trésorerie pour la période qui sépare la date de réception du chèque et la date de l’encaissement effectif.On utilise le compte 5112 Chèques à encaisser.

à la date de réception du chèque5112 Chèques à encaisser X411 Clients X

CB n°

à la date d’enregistrement en banque512 Banques X

5112 Chèques à encaisser Xavis de crédit

LES CARTES BANCAIRES

Le commerçant reçoit sur son compte le montant de la transaction diminué d’une commission exonérée de qui s’élèveen moyenne à 0,28 % du montant de la transaction.

On utilise le compte 5115 - Cartes de crédit à encaisser, en attendant l’encaissement effectif. Le jour de l’encaissement le compte 627 - Services bancaires est débité du montant de la commission.

5115 Cartes de crédit à encaisser a411 Clients a

5115 Cartes de crédit à encaisser a627 Services bancaires b512 Banques a - b

PAR VIREMENT BANCAIRE OU POSTAL

Ce sont des écrits par lesquels une entreprise donne l’ordre à sa banque de prélever des sommes sur son compte afin deles transférer sur le compte d’une ou plusieurs autres personnes qui ont fourni un RIB/RIP (Relevé d’identité Bancaire ouPostal).

Les entreprises et aussi les particuliers autorisent souvent leur banque ou centre CCP à régler certaines charges par unvirement automatique (électricité, téléphone,……). Il prend alors le nom de prélèvement.

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MOYENS DE RÈGLEMENT ET D’ENCAISSEMENT À CRÉDIT PAR LETTRE DE CHANGE

La lettre de change est un document par lequel un fournisseur (tireur) donne l'ordre à son client (tiré) depayer une somme d’argent (valeur nominale) à une date déterminée (l’échéance) à un bénéficiaire(généralement le tireur ou une tierce personne).Dans la pratique, la lettre de change est payable au tiers désigné par le tiré (généralement une banque) : ondit alors que l'effet est domicilié.

Les différentes formes de lettre de change

3 Utilisations possibles de la LCR (

Une lettre de change est donc un moyen de paiement et un instrument de crédit

ATTENTION LCR et LCRM sont différentes : une LCRM ne peut être endossée !

Lettre de change relevé (LCR)

Elle comporte toutes les indicationsobligatoires.Le tireur envoie éventuellement la LCR àl’acceptation chez le tiré.Elle est transcrite par la banque sur unsupport informatique qui sera traité parl’ordinateur de compensation de laBanque de France.

Les LCR papier relève du droit cambiaire.On parle d’effet de commerce.

La lettre de change relevé magnétique (LCRM)

Elle n’a pas d’existence matérielle sur papier. Elle estémise par le tireur sur un support informatique oupar télétransmission.

La disparition du support papier fait sortir la LCRmagnétique du droit cambiaire.Elle n’est pas un effet de commerce mais unetechnique de recouvrement qui permet d’obtenir desconcours bancaires.

Escompte de la lettre de change auprès d’une banque

Le tireur a besoin de trésorerie et négocie (vend) l’effet à son banquier avant l’échéance, moyennantdes agios. La banque porte au compte de l’entreprise : la valeur nominale diminuée des agios.

Endossement à l’ordre d’un fournisseur

L’entreprise cède à un de ses fournisseurs un effet dont elle est propriétaire sur un de ses clients enrèglement d’une dette. La transmission se fait par endossement.

Encaissement à l’échéance

Le tireur attend l’échéance de l’effet et charge sa banque d’encaisser l’effet auprès de la banque duclient. Le banquier effectue l’encaissement et facture à l’entreprise une commission.

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ENREGISTREMENT DES LETTRES DE CHANGE RELEVÉ MAGNÉTIQUES (LCRM)

Facturation411 Clients TTC 6xx Achats… HT

70x Ventes de… HT 44566 État, TVA déductible sur ABS TVA

44571 État, TVA collectée TVA 401 Fournisseurs TTC

Création de l’effet

AUCUNE ECRITURE

Cas 1 : Encaissement à l’échéance

Chez le fournisseur Chez le client512 Banque TTC –

FraisTTC

401 Fournisseurs

627 Services bancaires FraisHT

512 Banque

44566 État, TVA déductible sur ABS TVAsur

frais411 Clients TTC

Il n’est alors plus possible d’utiliser le 6275 – Frais sur effets, ce compte étant réservé aux effets papier.

Cas 2 : Remise à l’escompte avant l’échéance

A la date de remise à l’escompte512 Banque TTC –

Agios6616 Intérêts bancaires et sur

opérations de financement(escompte)

Intérêts

627 Services bancaires Frais HT

44566 État, TVA déductible sur ABS TVA surfrais

519 Concours bancaires courants TTC

L’opération s’analyse comme un octroi de concours bancaire courant (découvert).

Lors du règlement du client à l’échéance

512 Banque TTC 401 Fournisseurs TTC

411 Client TTC 512 Banque TTC

519 Concours bancaires courants TTC

512 Banque TTC

Cette opération annule le découvert contracté par l’entreprise.

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LES ÉTATS DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

La comptabilité d’une entreprise (compte 512) et la comptabilité de la Banque (Relevé de Compte)sont dites réciproques.Il est donc nécessaire de maîtriser la lecture de ces documents.

CHEZ L’ENTREPRISE LECTURE DU RELEVÉ DE COMPTE

Débit 512 BANQUE Crédit Débit Compte client chez la Banque Crédit

Entrée d’argent Sortie d’argent Sortie d’argent Entrée d’argent

+ - - +Solde débiteur = on a de l’argent = solde + Solde débiteur = on est à découvert = solde –Solde créditeur = on est à découvert = solde - Solde créditeur = on a de l’agent = solde +

Régulièrement, l’entreprise vérifie que les opérations qu’elle a enregistrées dans sa comptabilitéapparaissent bien sur son relevé de compte.

En analysant le relevé et en le comparant avec son compte 512, elle repère ainsi :

Des opérations qu’elle n’a pas enregistré dans son compte 512 et qu’elle découvre sur sonrelevé : intérêts reçus, prélèvement automatiques de fournisseurs, virements de clients,prélèvement d’une mensualité d’emprunt, prélèvements correspondant aux lettres de changedomiciliées, prélèvement de frais bancaires, chèques sans provisions de clients, effets impayés,…Toutes ces opérations apparaissent sur le relevé mais pas dans notre comptabilité : il faut lesrégulariser dans l’état de rapprochement chez l’entreprise (compte 512).

Des opérations qu’elle a enregistrées dans son compte 512 mais qui n’apparaissent pas sur lerelevé de compte : chèque faits à des fournisseurs mais que ces derniers n’ont pas encoreencaissé, remise de chèque ou d’espèces sur notre compte mais qui n’apparait pas encore enraison du délai entre la date de remise et la date à laquelle les sommes apparaissent au crédit surnotre relevé.Toutes ces opérations apparaissent dans notre compte 512 mais pas sur le relevé : il faut lesrégulariser dans l’état de rapprochement chez la Banque.

Des différences entre ce qu’elle a enregistré et ce qu’elle voit apparaitre sur le relevé :Erreur de somme sur le montant d’un chèque ou d’un virement, différence entre la valeurnominale d’une lettre de change et la somme effectivement encaissée liée aux agios prélevéspar la banque.Les différences sont à identifier et à régulariser dans l’état de rapprochement chez l’entreprisele plus souvent (sauf erreur de la banque).

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1ère étape : Identifier sur les documents où est le compte 512 Banque de l’entreprise et où est lerelevé de compte.

2ème étape : Repérer les soldes de fin de période dans les 2 documentsIdentifier s’ils sont débiteurs ou créditeurs et les reporter dans l’état de rapprochement des soldesde fin de période.Un solde débiteur sera reporté au débit (Voir état de rapprochement)Un solde créditeur sera reporté au crédit (Voir état de rapprochement)

3ème étape : Repérer les soldes de début de période dans les 2 documents :Si ces soldes sont différents, il faut les rapprocher. Les causes de non concordance se trouvent dansl’état de rapprochement de la période précédente.On raye dans le relevé de compte les sommes qui correspondent à l’état de rapprochement du moisprécédent.

4ème étape : Pointer, lettrer et rayer les sommes identiques mais en sens opposé enregistrées dansles 2 comptabilités.

5ème étape : Repérer les sommes enregistrées dans une seule des 2 comptabilités puisRepérer les opérations identiques mais figurant dans les 2 documents pour des montantsdifférents (calculer la différence entre les 2 sommes et régulariser pour la différence).

6ème étape : Établissement de l’ETAT DE RAPPROCHEMENTCalculer le nouveau solde de fin de périodeSomme des débits > Somme des crédits => Solde débiteur (D-C) qui s’inscrit au créditSomme des débits < Somme des crédits => Solde créditeur (C-D) qui s’inscrit au débit

Les soldes après rapprochement doivent être égaux mais de sens contraire.

7ème étape : Enregistrer au journal de l'entreprise les opérations qui modifient le compte«512 - Banque » de l'entreprise (Partie Gauche de l’état ci-dessus – croix en rouge)

ETAT DE RAPPROCHEMENTChez L’ENTREPRISE Chez le BANQUIER

Compte 512 BANQUE chez NOUS Notre compte à la banque (relevé de compte)

Dates Opérations Débit Crédit Dates Opérations Débit Crédit

Solde fin de période(avant rapprochement)

Soldedébiteur

Soldecréditeur

Solde fin de période(avant rapprochement)

Soldedébiteur

Soldecréditeur

Sommes qui apparaissentau crédit sur le relevémais non cochées. X

Sommes qui apparaissentau crédit dans le compte512 banque mais noncochées.

X

Sommes qui apparaissentau débit sur le relevé maisnon cochées. X

Sommes qui apparaissentau débit dans le compte512 banque mais noncochées.

X

Correction de ladifférence constatée surune même opération

Xou X

Correction de ladifférence constatée surune même opération

X ou X

Solde fin de périodeaprès rapprochement

Soldecréditeur

Soldedébiteur

Solde fin de périodeaprès rapprochement

Soldecréditeur

Soldedébiteur