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C.ES Contro Africain d'Etudos Suprieures en Gestion
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE
MEMOIRE DE FIN DE CYCLE
PROMOTION N3
Matrise Professionnalise des Techniques Comptables et Financires
THEME
AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DES PROJETS DE DEVELOPPEMENT :
CASDEPAEL
Prsent par : Encadreur:
MorNIANG M0017MPTCF06 ifesseur associ au CESAG
2
111111 1111111111 1111 1111 111 1910 112006
TABLE DES MATIE RES
DEDICACE ........................................................................................... .i REMERCIEMENTS ...................... , ............................................ .............. ii SIGLES ET ABREVIATIONS .................................................................. .iv LISTES DES TABLEAUX ET FIGURES ... ......................... .. ........................ v TABLE DES t.,fA TlERES ......................................................................... vi
INTRODUCTION GEN.:RALE ........................................................................................ 1 CIIAPITRE 1 : CARACn:RISllQUES DES PROJETS DE DEVf:1.0pn;M.ENTS 8 1.1 CADRE JURIDIQUE ET ORGANISATION INTERNE DES POE ............................. 8 1.1. 1 Lecadrejuridique ......................................................................................................... 8 1.1.1.1 Le rgime juridique ................................................................................................... 8 1.1.1.2 Rgime fiscal des projC\$ ......................................................................................... 10 1.1.2 l. 'organisation interne des projel5 et diviSons des tkhes ........... ___ ........................... Il 1.2 La dimension budgtaire et les pr~tiques comptables ................................................... 12 1.2. 1 La dimension budgtaire des l'DE ........................ , ............... . .. ...... , ......... , ........... 13 1.2.2 Les pratiques comptables ............................................................................................ 13 1.2.2.1 Les normes comptables ........................................................................................... 14 1.2.2.2 Systeme comptable ................................................................ ........... ....................... 16
1.2.2.3 Le plan de comptes des projets ............................................................. ................... 19 1.2.2.4 Les tal5 financiers ou \le synthse .............. ...................... ...................................... 20 CII APITRE 2 : METII ODOI.OGIE DE L'AUDIT COMPTA Bl.E ET FINANCIER DES PROJETS DE m ;V}; l.OPPEMENT ................................ ............................ ........ .. 22 2.1 Travaux prliminai re 11 l'excution de la mission ......................................................... 24
2.\ .1 L' acception de la mission ........................................................................................... 24 2.1.2 La runion de prise de contac!... ................................................................................. 24
2.2.1 La prise de connaissance du projet ............ ................................................................. 26 2.2.1.1 Utilit de la prise de connaissance dun projet ........................................................ 26 2.2.1.2 La dmarche de 18 prise de connaissance du projet ................ ............. .................... 27
2.2. 1.2.1 Rehen:he des inronnations .................................................................................. 27 2.2.1.2.2 Analyse des inronnations .......... .... ................................... .. .. ................................ 30 2.2.2 Identification des domaines et systmes signifieatif et dtcnnination d'un scuil de signification ........ ...... ...... ....... ....... ...... ., ............ , ........ ............... , ... ..... , ............ 30
2.3 L'valuation du contrle interne d'un projet ................................................... ........... ... 32 2.3.\ Les objectifs du controle interne ................................................................................ 33 2.3.2 La dbnaKhe de l'auditeur .......................................................................................... 33
2.3.3 Les rubriques cls du contrle des procdures dans les POE.. ................................... 34 2.4 Le controle des comptes .............................................................. ...... ........... , ................ 36
2,4.1 Les outils de confinnation ." .... .................... ........................ ..................... ................. . 37
2.4.3 Elmenl$ spcifiques des poe dans la vrification des comptes ............................... 38 2.S Les tnvaux de fin de mission ............. ... ........................................................................ 40 2.S.1 La revue des dossiCTS de tl'1lvail .................................................................................. 40 2.S.2La runion de synth$e ou .. exit conference .............................................................. 40 2.S.3Le l'1Ipport d 'audit ... , ..... , ...... , ...... " .. ... ...... ............... , ..... , ......... ........ ............................. 40 CIIAPITRE 3 : LA METHODOLOGIE DE L' t:TUDt: ......................... ", .. , ....... , ........ 42 3.1 Le modle d'analyse ...................................................................................................... 42 3.1.1 Schma du modle d 'analyse ..................................................................................... 43 3.2 l.e$ outils de collele de donntes .................................................................................. 44 Conclusion de la premire partie ......................................................................................... 4S CIIAPITRE 4: PRESENTATION DU PROJET .......................... .................................. 47 4.1 Prise de eonnaissance du projet PAEL ...... ............ , ............ ......................... .................. 48 4.1.1 Contexte du projet ............ , .......... ....... .... .......... ................ .................... ....... , ......... , .... 48 4.1.2 l.e$ partenaires du projet ......................................................... .. .................................. 48 4.2 Les OOjetifs, bul et rsultats anendllS ......... .............................. ............. ....................... 49 4.2.1 Les OOjelif5 ......... ..... , ...... , ............. .......................................... .... , .............................. 49 4.2.2 but du projet ..................................................................... .......................................... 49 4.2.3 Rsultats attendus .. , ...... , ......... ................... ................................ .... ........................... SO
4.3.1 Organisation du projet ....... , ................................ ... .............................. , , .. , ................ 5 \ 4.3. 1,1 Organigramme .............................. .... ................................ .. .. .... ................... , ........... 51 4.3. 1.2 Lesoomits .............................................................................................................. 51
4,3. 1.3 Rles et responsabilits ........................................................................................... SJ
4.3.2 Struclure des travaux ... ... .... ................... , ................. ......... .................. " ....... , .............. S5 4.3.2.1 Volet 100: Renforcement des capacits de PAEL .............. ............ ........................ S5
4.3.2.2 Yolet 200 : Mise en UVre dt'S programmes de la CAEL destins aux collec:tivils locales ............. ..................................................................................................................... 56 4.3.2.3 Yolet 300 : renforcement du dialogue politiquc .................. ... ... .. ............................ 56
4.3.2.4 Yolct400 : Autofinanccment de la CAEL ............... .... .. .......... ............................. . 57
4.3.2.S Yolet 500 : Assistance ta:hnique et gestion du PAEL ...... ... ... ... ............................. S7 CIIAPITRE 5; AUDIT COMPTABLE ET FlNANC IER DE PAEL ........................... S8
5.1 L' tvaluation du COt1trole interne .................................................................................... 58
S. I .I La outils Du Dispositif du contrle ......................................................... 56 5.1.2 La circulation des pices comptables .. .... .. ........................ ... .... ..... ............................. 60
5.1 .3 L'tude d'incompatibilit des fonctions ... ..... .. ....... ...... ... .... ............. ..... ................ ... .. 61 S.2 Le contrle des comptables ..... ... ... ... ..................... . ... ... .. .. . .................... . 60 C IIAPITRE 6: RESULTATS, ANALYSE DES RESULTATS ET RECOMMANDATIONS DE L' AUDIT DE PAEL ........................................................ 64
6. 1 Rsu ltal$ de l'aLKIil ........................................................................................................ 64 6.1.1 Rsultats de l'analyse du systbne de contrle interne ............ ... .... ............................. 64
6.1.2Rsultats des travaux de contrOlc des comptes ..................... ... .. ..... .... .. .................... ... 6S 6.2 Analyse des rsultats ............... ...... ........... .. ................... ... ... ................ .......................... 66 6.2.1 Analyse des rsultats de l'valuation du controle interne ................................. 66 6.2.2 Analyse des rsultats du contrle des comptes ................. ........................... 66 6. 3 RccommandatiOtU ........................................................................................................ 67 6.3.1 Ra:oll1l11.llfldations sur le contrle interne .............................. ... ................................. 67
6.3.2 Recommandations sur le contrle des comptes .................. .... ...... .............................. 67
Conclusion de la deux ime partie ..... .. ........... .. .... ...... ...... ..... .... .. ............. .... ... .................... 68 CONCLUSION GENERAI.E ........ ... ..... ... .. ... ............ ........... ...... ....... .. .... ........................ 69 BIBLIOGRAPHIE ........................ .. ...... .. ........................ ... ....................... 70 ANNEXES ...................................... ....................................................... 71
140VASSI 't./u ""TCF l H J.l"S CESAG
DEDICACE
Je ddie le prsent mmoire :
DIEU, le Pre et JESUS. le Chemin qui mne Lui;
Tous [es membres de la grande famille KUI\IASSI et particulirement, mon oncle KOUASSI Boidou et son fils KOUASSI Jonas ;
Monsieur Philippe BAKOU pour sa oont sa gentillesse;
Gilles MINERVES pour son accueil;
M. C IIEIKIIOU Kon pour m'avoir trouv un stage au cabinet SQREX SA
Q ue ce travail r6compense " juste litre vos efforts.
REMERCIEMENTS
A tous [es agents de la SOREX pour leur convivialit ct particulirement, Monsieur Alia DRAME ;
A 10us les habitants de la l\Iai~on Blanche et particulirement. les Ivoiriens ;
A la promotion MPTCF 2003-2005 pour la bonne ambiance entretenue pendant deux
annes;
A Monsieur Moussa Y AZI pour la qualit de son enseignement;
A Monsieur Lamine SV pour ses cours d'anglais;
A tous ceux qUI m'ont soutenu d'une manire ou d'une autre au cours de ces deux annes.
SIGLES ET ABREVIATIONS
ACOI ACE AFiTEP
AMS
ANCR ArR
CAEL CGI
OESCOGEF
EU FASB
lAS
IASB (ASC IDA
IFAC
IFRS
IPSAS MPTer NEPAD
O IlADA
l'AEL
PDE PSC
Sl\1T
SYSCOA
TVA
UAEL UE UEMOA
UPC
Agcncc Canadienne de Dveloppemcnl lnlemalionaJ Agence Canadienne d'Excution
Association Fnmcophone de Management des Projets Association des MaiK'$ du Sngal Association Nationale: des Conseillers Ruraux
Associalon des Prsidents de Conseil Rgional Cellule d'Appui aux Elus Locaux
Code Gnral des Impts
Diplme d'Eludes Suprieures de Comptabilit ct geslion Finand~res Etal5-Unis
Financial Accounling Slllndards Boanl International Acoounting Standards International Acoounting Standards Board International Atcounlng Slal'ldart Commltee International Dcve10pmcnl Association
International Federation of Accounlant
Imernational Financial Regulation Standards
International Public Aceounting Standards
Matrise Professionnalise des Techniques Comptables et Financib"es
New Partnership for Afriea's Devdopment
Organi$3lion pour l'Harmonisation du Droit des Affaires Projet d'Appui aux Elus Locaux Projet de Dveloppement Economique Public 5tor Comminee
Syslbne Minimal de Tlisomie
Systme Comptable Ouest Africain
Taxe sur la Valeur Ajoute Union des Associations des Elus Locaux
Union Europeenne
Union Economique et Montaire Ouest Africain
Un i , ~ de Gestion du Projet
TABLEAUX ET FIGURES
TAIlLEAUX 1 : Tableaux du modtle d'anal~
FIGURE 1 : EtapeS de la dmarche de l' audit comptable et financier
AIUIiI COlflpUJblfl fil finurJCler da proj~/J de dvelopf'/!IfIetll _ cos de PAEL
Le Projet d'Appui aux Elus Locaux est n d'un accord bilatral entre le Canada et le Sngal l'issue de la signature d'un protocole d'entente enlre ces deux Etats le 22 fvrier
2000. Il vise soutenir la politique de dcentrahsation initie par le Sngal. A l'instar des
autres pays africains, l' Etat Sngalais tait sur le plan politique et administratif fonement
cenlralis ; faisant de celte administration une organisation trop loigne des administrs.
Pour palier cette situation, l'Etat a transfr aux collectivits un ensemble de responsabilits Cl d'autorits ponant sur les services de proximit. Le Sngal compte trois
types de collectivits locales: les communes, les communauts rurales, ct les rgions.
Chacune de ces trois collectivits s'est dote d'une association pour reprsenter ses
intrts. Ces trois associations, qui ont pignon sur rue Dakar il la Maison des Elus Locaux, se sont dotes en 1996 d'une Cellule d'Appui aux Elus Locaux (CAEL) pour raliser leur:5 programmes d'action. Le projet vise renforcer les capacits des trois associations, aider les lus locaux mieux assumer leurs responsabilits et dfendre leurs intrts communs. Les projets rencontrent en gnral des problmes telles les malversations financires, mme si PAEL n'en souffre pas.
Les nombreux cas de malversations dans les projets de dveloppement relevs un peu panout servi de leon aux hailleurs de fonds qui exige un audit comptahle la fin de
chaque exercice complable sans mme que le projet ne face l'objel d'une malversation spcifique. L'audi t comptable est donc devenu, l'une des exigences des ball1curs de fonds
avant tout financement. C'est ainsi que cenains bailleurs menlionnenl ceue obligation dans
les accords de crdits. C'est le cas de l'Acm qui exige, depuis les annes quatre vingt dix,
l'audit comptable dans les projets bnficiant de son financement. Des lors, le projet PAEL, qui bnficie du financement du gouvernement Canadien travers l'ACm ne pouvai t faire exception la Tg1e. L'audit du projet l' AEL, n'est donc pas la consquence d'un problme spcifique. Nous nous hascrons alors sur les problmes gnralement
rencontrs ci-dessus ci ts.
La consquence principale des malversations sus mentiOlmes, est la non atleinte des
objectifs des projets. Ou bien mme, les bailleurs de fonds exigent tout simplement son interruption en cas de malversations avres. C'esl le cas par exemple en Cte d'Ivoire o
en 1998, un projet de l'Union Europenne n'eSt pas arriv son tenne cause des dtournements des fonds destins au financement du projet: ce qu'on avait appel MJJaire
2
KOU,CSSI B18is~ MPTCF 1001_1005 CHSAG
Audit CMpl"bl~ ~l finan~le, ,les projeu de d.'I'/ap~ment, cu.< de PAEL
des 18 milliards de l'UE,,. Et ces types de sandales financien; dans les projets de dveloppement sont frquents; toute chose qui laisse lcs populations dans la pauprisation.
A l'analyse, il semble que ces dboires sont dus au laxisme de gestion qui rgne dans l'excution de ceux-ci. Il faut aussi relcver le manque de contrles et d'valuations
priodiques pour s'assurcr de la rgularit et la sincrit des documents de synthse mis
par les coordonnateurs des projets ainsi que l'absence d'un bon systme de gestion financire et de contrlc interne.
Ainsi, compte tenu de l'importance de l'impact de ces projets sur le dveloppement conomique et social des tats bnficiaires, il convient donc d'envisager, cn vue d'assurer
une certaine scurisation des projets, les solutions suivantes : la mise cn place d'un bon systme dc contrle interne pour la gcstion efficiente des
ressourees financires;
l'organisation des missions de suivi et valuation du projet; l'valuation des procdures comptables et financires mises cn uvre dans le cadre
de l' excution du projet; le renforcement des missions d'audit comptable et financier des projets.
De toutes ces solutions nonces Cl dessus, nous pensons que la dernire. savoir l'audit
comptable et financier, conduit par des personnes indpendantes, est la mieux indique
pour assurer la scurisation du projet. Car, de tels audits assoient la crdibilit de l'emprunteur vis--vis des balileurs de fonds et assure aussi la continuit du projet.
La sotution retenue pour palier tous ces problmes numrs est l'audi t comptable et financier des projets de dveloppement. Or ce type de mission d'audit n'est pas VlIlgaris. contrain,:mcnt aux missions d'audit dans les socits commerciales. Ds lors un certain
nombre de questions mritent d'tre poses.
La question principale est :
Comment conduire une mission d'audit dans un projet comme PAEL " Ph.ls spcifiquement:
le projet PAEL peut-il tre audit suivant la mthodologie classique admise? quelles sont les spificits en matire d'audit des projets?
KOUASSf BI.ise Ml'TCF 1001_1005 CHSAG
)
Audit coltlpwble MjiM/Kier da projm de dveloppement : cas de PAEL
Pour trouver une rponse toutes ces questions nous estimons que le thme: l'Audit comp/able elfinancier des projets de dveloppement vient point nommer.
L'objectif principal de cette tude est de dissquer le processus d'audit d'un projet de dveloppement. En d'autres tennes, montrer comment mener une mission d'audit dans un
projet de dveloppement conomique tout en insist:rnt sur ses spcificits.
De faon spcifique il s 'agit: de prsenter les panicularits en matirc d'audit comptable et fin:rncierdans les
projets; et d'analyser les difficults dans la ralisation de la mission d'audit dans les PDE
Cette tude prsente des intrts divers niveaux :
Pour les responsables du prolet PAF:L
Cette tude, en plus du rappon d'audit , pcnnettra aux responsables de PAEL de se rendre
compte de l'imponance de l'audi t d:rns la scurisation du projet,
Pour le cabinet SORF:X
Cette tude, si elle est utilise, pourra aider le cabinet SOREX lors de ses missions d'audit
comptable et financier dans les projets de dveloppement.
Pour nous m-me
u present travail nous penncltra de matriser spcifiquement l'audit des projets el d'apponer notre pan de contribution dans la matrise des risques de dtournements ct
autres malvenations dans l'excution des projets de dveloppement initis par les bailleurs de fonds,
4
IiO UASSI BIQI.~ MPTCF ZOOJ-21HJ5 CESAG
NOIre dbnan::he mthodologique consistenl dans un prenm:r lemps rassembler les inrormations partir d'une revue de lillmlure sur l'audit comptable el financ:icr des projets,
Dans un dcuxime temps, nous procb:lerons il la collecte d'inrormations et d'opinions pcrmelllll1l de drouler le processus de rvision comptable d'un projet de dveloppement de raon pratique.
,
KOUASSI ""'Je MI'TCF 2/HB2ot15 CESAG
Audit C()",plabl~ el finan~jer d~ proj~~ d~ d\'l'I/)p~menl .- Ca.! de PAEL
PREMIERE PARTIE
CADRE THEORlQUE DE L' AUDIT COM PTABLE ET FINANCIER DES PROJHS DE DEVELOPPEMENT
KO UASSI Bliliu MI'TCF 100J_2/105 CESAG
/
6
Audit co",ptabl~ ct fi~a"d~. de. projets Je dhe/oppe"'''''t -' = Je PAEL
INTRODUCTION DE LA PREl\IlERE PARTIE
Les projets de dveloppement sont des structures qui ont un caractre un peu particulier tant entendu que leur rglementation n'est pas standardise comme celles des socits
commerciales, 11 y a donc lieu de dcrire et prsenter les grandes caractristiques. Ensuite
nous tudierons thoriquement l'audit comptable et financier des projets. Et enfin, nous prsenterons notre modle d'analyse pour les travaux pratiques. Cette partie comme
nomme ci-dessus est le cadre thorique ou nous nous baserons sur les poims de vue des
pratkiens, thoriciens et techniciens de l'audit financier des projets de dveloppement.
7
KOUASSf SIQist .unCF 1003.1005 CESAG
Aw/ir (:(}mprabl~ 6 finan d", proj~" de dw!/Qppemenr . ca. de PAEL
CHAPITRE 1 : C ARACfERISTIQUES DES PROJETS OF: DEVELOPPEMF: NTS
Traditionnellement, l'audit comptable et financier s'applique il des emits pour lesquelles il
e~iste des rgles tablies quant leur forme Juridique. la tenue de leur comptabilit. le format et le contenu de leurs tats financiers et autres documents de synthse.
En matire de projets de dveloppement conomique, l'absence d'un eorpus de rgles couvrant les aspects sus indiqus, fait que leur rvision comptable prsente une certaine spcificit lie entre autres il :
leur rgime juridique; leur organisation interne;
leur dimension budgtaire; leurs pratiques comptables.
Il convient donc d'analyser ces aspects spcifiques sus mentionns, toute chose qui facilitera la tche de l'auditeur lors de la conduite de sa mission d'audit.
1.1 Cadre juridique et organisation interne des POE
Dans cene section nous tudierons d'abord le eadre juridique et l'organisation interne des projets ensuite.
1.1.1 Le eadre juridique
le eadre juridique sera essentiellement bas sur le rgime juridique elle rgime fiscal.
1.1.1 ,1 Le rigime juridique
En matire de rgime juridique, la situation des PDE est trs difTrente de eelles des socits commerciales. En efTet. le cadre juridique des POE n'est prvu par aucune branche du droit; ce qui peUl avoir des impacts sur la gestion efficiente des ressources financires mises la disposition des projets. Ainsi, l'absence d'un cadre juridique bien
8
KO UilSSf BI,,;u MPTCF 100J_2/105 CESAG
lIudiuomplabie ~I jh""u:i.,. d~. proj~" de d.....,IQPpemenl -' CaS de PIIEL
dfini dorme une plus grande liben de gestion aux directeurs (coordonnateurs) des projets comparativement aux dirigeants des socits commerciales prives. Oe ce fait, ils
disposent d'une grande marge de manuvre qui risque de conduire dcs abus s'il n'y a pas de systmes de contrle adquats. Ainsi, en l'absence de moyens lgaux de protection
destins encadrer la mise en uvre des POE, ces structures constituent des entits potentielles de ralisation d'activits de malversation et de corruption. Cet tat de fait se
traduit par exemple dans les relations contractuelles avec des socits pnves dans
lesquelles les responsables des POE ont des intrts_ le rviseur comptahle, dans
l'orientation de ses travault, doit veiller ne pas perdre de vue cet aspect draillant dans le
rgime juridique des POE.
Il faut noter aussi l'ineltistence d'un organe charg de l'approbation des tats financiers
produits par les POE. En effet, les POE sont souvent simplement dotes d'une structure
charge de faire le suivi des activits, c'est--dire l'analyse de l'avancement des activits
prvues au plan annuel de travail par rappon au budget du projet.
Par ailleurs, selon leur classi fication juridique, les socits sont soumises des obligations comptahles dcoulant soit du droit comptable ou du droit commercial. En fonction de leur
statut juridique, elles mettent en place une comptabili t qui doit satisfaire, dans le respect de la rgie de prudence, aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence
inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation ct la communication des infonnations financires qu'elle traite.
Or, les projets de dveloppement ne relvent pas du droit commercial, ils ne sont pas inscrits au ,
Au vu de l'importance des fonds allous aux projets, il convient de mener une rflexion sur leur stamt juridique. Ce vide juridique li leur statut doit tre combl l'image de ce qui existe pour les associations, les fondations et les coopratives pour lesquelles il y'a une
lgislation spcifique.
Sous ce chapitre. Jacques MAGNET (1991 :89) note que:" les associations et les fondations. mme reconnues d'utilit public, sont des organismes de droit priv, qui
suivent les rgles de comptabilit poses par leur statuts ou rglemcnts intrieur ct ne sont
soumis certaines rgles de la comptabilit publique qu'autant les lois et rglements
l'noncent cxpressment. Il peut en tre de m~me pour les projets de dveloppement si I"on en juge par l'importance qu'occupent les techniques du droit des affaires, branche du droit priv. dans la ralisation de leurs activits.
1.1 .1.2 Rgime fisca l d es projets
les dispositions gnrales du Code des Impts Sngalais sont les Suivantes:
Impts sur les socits
L'article 5 livre [Titre [du CGi dit: 1( SOlll affranchis de l'impT sur I"s socits:
-les associations ou organism"s bUl nOIl ft,crG/if" Toutefois. lorsque le projet ralise des activits lucratives, les bnfices rsultants sont taxabtes. Ces activits lucratives sont entre autres :
facturation de prestations de service;
rception d'intrts bancaires sur le Compte Spcial du projet ; cession d'immobilisations rformes;
vente des dossiers d'appel doffre.
KOUASSI BI.j~ MPTCF 200J_2005 CE!;AG
10
Audit comp/al>l~ ~I findnc"~r des projets de d""loPIHmeM : ClIS de PAEL
Taxe sur la Valeur Ajoulto (TVA)
Selon l'Article 311 Livre Il - titre 1 du CGl :
A~dil comp/able e/ financier des proj~/j de IM.",lopp"menl . CQJ de PAEt
Les projets de dveloppement nchappent souvent pas ces problmes de disfonctionnement surtout quand ils comprennent des composantes ou volets avec une dcentralisation plus ou moins pousse des activits de gestion financire.
En outre, le travail comptable requicn une division des tches quun seul agent ne saurait
cumuler sans prjudice sur la fiabilit des donnes comptables ct sur la rapidit de leur production.
Deux types d'organisations sont souvent rencontrs:
~ La direction du projet est dnomme souvent Bureau d Appui, d'Administration ou unit de coordination du projet ou encore Ccllule tehnique et Unit de Gestion du Projet (UGP). 11 arrive aussi qu'il existe des composantes ou volets qui participent l'excution des activits.
lorsque ces composantes dpendent hirarchiquement d'autres structures
administratives externes et, qu'elles engagent directement leurs dpenses sur les
fonds du projet, la comptabilit du projet, en raison de leur lien fonctionnel, a toujours des difficults sur les pices justificatives de ces dpenses: soit elles ne sont pas transmises temps. soi t elles sont incompltes.
~ Le projet finance des structures indpendantes sous forme d'avances de trsorerie justifier. Dans ce cas aussi le risque de retard de transmission des pices nest pas t:artcr. 11 peut s'y ajouter comme dans le premier cas, un dfaut de matrise par le projet du contrle interne des oprations ralises par ces structures externes au projet. (Abdoulaye L , 2004 : 35)
1.2 La dimeasion budgtaire et les pratiques comptables
Nous tudierons la dimension budgtaire dans un premier temps et ensuite les pratiques
comptables des projets.
Il
KOUASSI BI~i.., Mf'TCF 1OOJ-1(11)5 CESAG
AIN/i. ClJmpwbl~ ~'finan~lu ,In proj~/j d~ dive/oppemCl!/ : ca. d~ PAEL
1.2.1 La dimension budgtaire des POE
La rvision comptable d ' un PDE ne peut tre conduite sans faire appel son budget. Car, le budget constitue un outil de travail indispensable la ralisation des activits des projets selon une directive de la Banque Mondiale (1995)_ En effet, il sen de cadre pour l'engagement des dpenses.
S'il est possible de rencontrer des entreprises ou des socits sans un budget, tel n'est pas
le cas des PDE (Abdoulaye LO, 2004 :5 1). Le budget est incontournable dans un PDE. C'est pourquoi, l'auditeur doit prvoir certaines diligences sur les procdures budgtai res:
tablissement, suivi ct respect des lignes budgtaires par catgories ou volets de dpenses
ou par sourees de linancement. Il devra s'assurer de l'approbation par le bailleur de fonds
du budget excut par le projet au moment de son intervention.
1,2,2 Les pratiques comptab!c
La comptabilit des entreprises ct socits commerciales suit un cadre hannonis et obit
un cenain nombre de rgles trouvant leur source dans l'arsenal du droit comptable, de la
doctrine et des habitudes de la profession. C'est le cas par exemple du SYSCOA qui est
rfrentiel comptable des entreprises de la zone UEMOA.
Dans le cas des projets de dveloppement conomique, il ya un problme d'inexistence d'un cadre ct d'un rfrentiel comptable prdfinis. Les principes ct les trai tements
comptables de certaines oprations sont sujets des intelprtations cooceptuelles; rendant di fficile leur application classique ces Slnlctures.
Compte tenu des diffrences de nature entre les POE ct les socits commerciales,
l'auditeur doi t cemer dans son programme de travail les caractristiques des POE lies :
aux nonnes comptables
au plan de comptes
aux systmes comptables et
aux taiS financiers standards
KO UASS/ B/
1.2.2.1 t~s no~mu comptables
Si les entreprises sont soumises des nonnes comptables gnralement admises, cela n'est
pas explici tement dfini pour les projets de dveloppement. Chaque bailleur de fonds exprime ses exigences en tenne de nonnes comptables utiliser, lei encore, ces
recommandations sont souvent un peu vagues, En la matire, la Banque Mondiale
recommande cc qui suit: 1/ il est souhaitable que la comptabilit du projet soir tenue (et les tats fbranciers tablis) conformment oux normes comptables admises sur le plan international . L'ACDI ne dit pas le contraire et souti en l'application des normes internationales dans les projets bnficiant de leur financement'.
Malgr l'adoption des normes comptables internationales, certaines difficults comptables
restent rsoudre,
.:. LH difficults de traitement des immobilisations
Scion la norme lAS 161es immobilisations corporelles sont des actifs corporels:
a) qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens et de services, soit pour tre lous des tien;, soit des fins
administratives; b) dont on s'attend ce qu'ils soient utiliss sur plus d'un exercice.
(Robert OBERT, 2004 :105)
Dans les socits commerciales, les immobilisations doivent tre enregistrtes selon leur nature dans ks comptes prvus cet effet. Elles sont ensuite soumises au principe de
l'amonissement. En fin d'annte elles doivent tre inventorie.:s physiquement et leun; vakurs sont rapprocher avec les donnes de la comptabilit,
Dans [e cadre des projets de dveloppement, l'amonisscment des immobilisations fait ['objet d'un dbat. Cenains praticiens le prconisent et d'autres non. Les auteurs dCfavorables J'amonissement des immobilisations soutiennent que ['objectif de la
'Sit. lm.mot ok l'ACDt 14
KOUASSI BI.ise MPTO' 20011005 CESAG
lIudi/(:o"'Pk1h1~~, financier des projers de dhe/oppemenl : cas de PIIEL
comptabilit d'un projet de dveloppement est de traduire les flux rels (les fonds reus et l'usage qui en a t fait),
En face, les auteurs favorables disent que l'amortissement permet de dterminer une valeur
neUe comptable des immobilisations qui serait proche, dans le cas ventuel d'une
valuation, leur valeur de march.
La raret des valuations des immobilisations d'un projet semble donner raison aux auteurs dfavorables l'amortissement. D'ailleurs, de faon gnrale, les immobilisations sont
ellTCgistres dans un compte de la classe 2 compte d'immobilisation" mais elles ne font
pas l'objet d'un amortissement (Abdoulaye LO, 2004 :50), Leur non amortissement se justifie essentiellement par le fait que le projet de dveloppement ne calcule pas de rsultat d'exploitation comme dans les entreprises, Aussi, cette exception la pratique de
l'amortissement trouve-t-eHe son explication dans la non continuit de l'activit du projet de dveloppement.
En elTet, contrairement aux entreprises qui, conformment au principe de la continuit
d'exploitation, n'envisagent pas dans un futur proche l'arrt de leurs activits, les projets de dveloppement sont limits dans le temps (gnralement 4 6 ans), Ils n'ont donc souvent pas besoin de renouveler les immobilisations d'o la non obligation de
l'amortissement. Cc mode de traitement comptable doit tout de mme tre complt par un suivi, sur la base d'un fichier extra comptable, de l'existence physique des immobilisations
des PDE,
.:. Le Iral lement complab le de Iocks
La normes lAS 2 dfinit les stocks comme" des actifs:
dtenus pour tre vendus dans le cours normal de l'activit;
en cours de production ;
sous forme de matires ou de fournitures devant tre consommes au cours du
processus de production ou de la prestation de service (OBERT, 2004 :89),
15
KOUASSf BI_Ise MI'TCF l00J_10fJ5 CESAG
Dans le cas des projets, la constitution des stocks n'otM!it pas une logique commen:iaJe et elle n'est pas trs fr6quente car ib n'ont pas pour voeation d'acheter pour revendre ou pour
transfonner. Lorsqu'un projet dtticnt des stoeks, ses achal!; non oru;omms peuvent tre maintenus dans les comptes de charges achats)l. Une telle comptahilisation tradui t leur emploi dfinitif, synonyme de consommation directe. 11 n'est donc pas ohligatoire de crer
des comptes de stocks et vanation de stocks comme le font les entreprises commerciales. Toutefois, un suivi extra comptahle au moyen d'une fiche de stocks s'impose et un
inventaire physique annuel reste impratif .
:. Les ressources stab les
Le SYSCOA dfinit les ressourt:e:s stahles comme les moyens de financement dont dispose
l'entreprise de faon durable (Oumar SAMBE, 2004 :85). Dans la comptabilit: des projets, les ressourecs durables sont constitues par les contributions financires du ou des bailleurs
et/ou par les fonds de contrepartie du pays bnficiaire. La contrepartie du bailleur est
souvent verse dans un compte spcial ouvert dans une hanque commerciale ou de
dveloppement s'il en existe dans le pays. Elles peuvent aussi etre utilis6es par le hai11eur
pour un paiement direct des fournisseurs du projet 5ur la hase de demandes de paiement qui leur sont transmises.
Le trai tement comptable des ressources diffre d'un projet l'autre: tantt elles sont enregistres dans un compte fonds de dotation. tantt dans un compte subl'C1lIion dnl'eStissement ou alors dans un compte produit subl'enlio/tS rea
Audil complable el fi~a~cier da projel3 d~ dtw:l()ppe"'~nI : Caf d~ PAEL
,/ Le droit commun ; la comptabilit d 'engagement
Sous l'exigence de l'administration fiscale et pour les besoins propres de l'entreprise, les
socits doivent tenir un comptabilit de manire :1 retracer tous les flux, quelle que soit
leur origine, leur destination et leur nature, toute chose qui permet la traabilil des
oprations de l'entreprise. lLe systme de comptabilit par engagement est le systrne de
rfrence prconise par les nonnes comptables de l'JASB sous le nom de accrual
basis .
Les techniques de base de ce systrne sont:
- Constatation de l'incidence financire des oprations et vnements du Projet sans tenir compte de leur date d'encaissement ou de paiement; - Enregistrement et prsentation des oprations et vnements ds que le passif est n
(achat de marchandises ou de services) ou les droits acquis (services rendus ou marchandises livres) sans attendre le paiement effectif.
Ce systrne comptable pennet de matrialiser dans les livres comptables les droits et obligations des tiers avec lesquels une organisation des relations commerciales. En plus, elle contribue l'exhaustivit des enregistrements comptables. Mieux encore, ce systme
pennet de renseigner les utilisateurs sur: _ Les oprations antrieurement conclues et ayant donnes lieu des mouvements de
fonds; _ les dpenses et charges futures (charges payer) : importance pour les Projets en priode d'achvement; _ les n,.:cUes enc:aisscr ultrieurement (subventions il recevoi r).
Cependam, la comptabilit des engagements entraine des contraintes lies, entre autre. la multiplication des comptes, notamment de tiers. Elle ncessite en gnral la tenue d'une comptabilit auxiliaire pennettant de connaitre la situation individuelle des tien, ct la
cemralisation priodique des oprations. Ainsi. pour des projets ayant un nombre restreint d'oprations traiter, le systme de comptabilit d'engagements apparat trs complexe et
lourd. Le systme de comptabilit de trsorerie apparat alors plus adquat.
, Site 1n1erne1 IF AC (ln1erna1ional Federation of Ao,.,,1anlS) Il
KOUASSI BI_lu MI'TCF 1001_1005 CESAG
Aw/i, ct}IItptabie ~, financi~ JI!J! profil> Je {Ib ... /I)wm~nr .- "a.! J~ PAEL
./ La d~rogation : la comptabilit~ de trnorcrie
La comptabilit de trsorerie est base sur les notions de re.:ettes f dpenses ou encore d'encaissements ct dcaissements, Dans ce systme, Les re
passifs erICourus (lIOtllmmenl denes fournisseun el dettes sociales), des sub\'enlions recevoir et des biens de l'actif(stocks ct immobilisations). (Abdoulaye LO, 2004 :56).
Ce systme hybride a pour intrtt la prise en compte des avantages des deux premiers
systncs eomptablcs tout en ridui$3l11 leun limites respc
En somme, il n'existe pas de phm comptable standard pour un projet . A l'instar des entreprises commcn:iales, chaque projet aura son plan comptable spcifique en fonction de ses activits et lui permettant de produire des informations financires de qualit.
1.2.2.4 Les ~la\J; lina nelen ou ~ta ts de syn thkt
Les entreprises dans l'espace UEMOA sont tenues de presenter leurs ctats financiers
conformment aux prescriptions du systme comptable OHADA (SAMBE & AI, 2003 :711), contrairement aux projets de dveloppement pour lesquels aucun rifrentiel n'est dfini en la matiere. Le mode d'enregistrement et de tnilcment des donnes doit
pennellre l'laboration d'ctats de synthse partir desquels une information financirc doit ~tre donne aux baillCU/"$ de fonds.
Dans la mesure o il s'agit de justifier l'emploi des ressoun:es mobilises dans le cadre des activits des projets, il est plus appropri d'tabli r les tats de synthse sous la forme d'un tableau d'emplois - ressoun:cs (Annexe 1). Ainsi, il est admis d'tablir les tats financiers des pro;el$ selon les principes et mthodes comptables du droit commun. L'tablissement des taIS fillllnCien doit respecter un ctrtoins nombre de priocipes comptables tels que:
Le priocipe de l'indpendance ou sparation des exercices
Le priocipc de la continuit d'exploitation
Le priocipe de la permanmee des mthodes comptables
Le priocipc de prmineoce de la rialit sur l'appareoce
Les tats financiers de base d'un projet sont gnralement le bilan, le compte de rsultat ct l'annexe. En plus de ces tats financicrt: standard, certainl bailleurs de fondl en exigent
d'autrt:s complmentaires. C'est ainsi que les responsables des projets financ~ par l'IDA sonttenU$ de produire les tats financiers complmentaires suivants: (annexe 2)
tableau Emplois - Ressoun:es du Compte Spcial
Etat de relev de dpenses
Etat rcapitulatif des relev~ de dpenses Etal de npprochement du compte spial (Banque Mondiale, 1995 :1 SI.
KOVASSII1t.iu ftln CF IHJ,l HJ CesAG
20
Pour mener i bien une mission d'audit comptable et financier dans un projet de dveloppement il importe que l'auditeur matri$e $CS panieularit:s; aprs quoi, il poUITll drouler une mthodologie d'audit financier mieux adapt aux projets.
21
CIIAPITR): 2 ; METIIODOLOGIE m: L'A UDIT COMPTABLE J;T nNANCIER DES PROJHS DE DEVt:LOPPEMENT
Au termes des accords de financement de chaque projet. les bailleurs de fonds privoient au moins un audit wmuel. Certains bailleurs de fonds conditionnent mme le versement de
leurs contributions financires l'audit prealable des pr6::dentes tl1lJlChes de financement. Cest dill: donc la place tTb importante qu'oceupe l"audit dans l'nteution des projets de dveloppement. Il ne serait donc pas superflu d'expliciter cc qu'est l'audit des projets.
Selon Kanel & Al. (1997 :7) "audit est un namcn critique qui pcnnet de vrifiCT les infonnations donner pat une entreprise. Aussi. l'audit est-il l'examen auquel procde un
professionnel indpendant et externe l'entreprise en vue d'ex primer une opinion motive
sur la regularit et la sincrit des comptes annuels. A cot de cette dfinition qui semble
tre plus adapte aux entreprises commerciales. l'audit financier des projets est dfini comme: un examen POStcriori des tats financiers, des systbnes financier. des teritures comptables, des transactions et des opr.Itions effectues par des comptables
professionnels. Il a pour objectif de vmfier le respect des obligations rMditionnelles. de crdibiliser les tats financicn et autres rapports de la direction. de mellll: jour les faiblesses des contrles internes ct des systmes financiers ct de faire des recommandations
quant aux amliorations apporter ... (Banque Mondiale', 1995 :3 1). A l'analyse, on se rend compte que les deux dfinitions sc Il:joigncnt ct font ressortir les mbncs objectifs que s'assigne l'audit savoi r la regularit, la sincrit el l'image fidle.
Aprs la dfinition de l'audit financier. il convient de montrer les tapes suivre pif l"allditeur pour mener bicn .on tnvail. l.ea tapes de la dmarche de l'auditeur peul se
schmatiser comme sui t :
Division COlabi1i~ min\( ~ ~bilitC opmtlOlll. 1995. M ...... l ck C~bihl ~le Information lilllnc,rn et Audit. t t3.
KOUASSI .I.I~ MI'TCF lHJ-1H5 CESAG
22
FIGURE N 1 : ETAI'ES DE LA DEMARCHE DE L'AUDIT FINANCIER
TRAVAUX PRELIM INAIRES A L'EXECUTION DE LA MISSION
L'acceptation de la mission
La runion de prise de contact
PLANI F'lCAT ION ET ORIENTATION DE LA M ISSION
Prise de oonnaissance du projet Identification des domaines
signi fieati fs ct dtermination d'un seuil de signification
, Plan de la mission APP~CIAT I~~~U CONTROU:
Les obiectifs du contrOle interne Dmarehe de l'auditeur
Rubriques cls du contrle t LA VERIFICATION DES COMPTES
Examen du rgime fiscal
U: contrOle budg6taire
Les comptes spcifiques
Compte spttial
Les engagements
TRAVAUX DE F'IN DE MISSION
Revue des dossiers de travail
Runion de synthse
Rdaction de rapport
Sourre : Abdoulayc LO, Bndicte KERA VEL, Armand DA YAN et nous mme
23
KOUASSI BI.lu MI' TCF 200J_2iH!5 CESAG
2.1 Tra". lIx prliminaire i l' uku tlon de la mission
Les travaux prliminaires l'excution de la miSSion d'audit SOn! essentiellement l'aceeplation de la mission et la runion de pri se" de cootacl.
2. 1.1 L 'ac~ep tlon de la minlon
L'acceptation d'une mission d'audit repose sur cill!j lments fondamentaux: l' indpendance de I"auditeur : l'auditeur n'est pas dans urte situation
d'incompatibilit ou d'interdiction pr .. ue par la loi vis-ivis de rentit qu'il
envis.age auditer;
la comptence ncessaire pour mC1lCf bien la mission ; disposition de personnel ct de temps ncessaire;
la mesure des risques imponanUi qui eJlistent dans le projet : contrOle interne insuffisant, comptabilit mal tenue, pcn;onnel incomptenl. .. ;
prise de oontact avec l'auditeur prcdent afin connatre les raison de non
reoouvellemCTIt de son contl1ll (DA YAN &. AI, 2004 :917)
Les conditions pour l'acceptation par l'audi teur d 'urte mission d'audil des projets restCTII sensiblement les mmes que celles des missions de commissariat au compte des socits
prives numres ci~CS$us, En efTet, les rgles folldamentales que sont I"indpendance et la comptence de l'auditeur, sonl requi5C$ dans le cadre de la slection de auditeur d'un projet (Banque Moildiale, 1995 :30),
Aprs l'acceptation de la mission, et pOur s'enquhi r d'avanl~ge de la missHm, l'auditeur
doit tCTIi r une liunioo de prise de contact avec les responsables du projet ,
2.1,2 La Thnion de prise de contac t
Celle runion est assimilable au dbut de la mission d'audit et poursuit deux objectifs essentiels;
permettre l'auditeur de confirmer oralement aux responsables du projets les obligations rciproques des deux parties: nalure des documents prparer par la
24
KOUASSf BI.,.., MPTCF lHJ.1HJ CESAG
direction du projet et soumcure l'audi teur pour vrification, dlais limite de remise des tats financiers et des rapporl!; d'audit, pricision des diffrents rapports d'audit 6neUrc:;
Cfltreticn avec les responsables du projet pour prise de connaissance globale du projet (Abdoulayc LO, 2004 : 47). (ce deuxime objectif sera plus dtaill dans la sui te de ce mmoire)
Aprs les travaux prliminai res, l'auditeur doi t aborder la phase d'orientation et de la
planification.
1.1 La planifica tion et l'o rientation de la miu ion d ' audi t
La planification 11 pour objectif de prparer l'excution de la mission d'audit et se fait Cfl trois tapes: la prise de connaissance gblnile de l'entreprise, le plan d'audit et la
programmation. Ces trois tapes correspondent une construction progressive de la
mission d'audit : grce 11 la prise de connaissance gnrale de l'entreprise, l' auditeur labore l'approche globale de la mission, qui va ellembne ~re d6cline en procdures 11 effectuer. D'une certaine manire, la planification reprsente une rpti/ion (reheana/) du travail d'audit qui sera lialiSl! (Humphrey & Moizer, 1990: 112).
L'auditeur prend le temps d' oriCflter et de piani fier la mi5Sion qu'il accepte. car l' Cfltreprise n'est pas une j uxtaposition de chiffres, de bilans et de ratios audits toujours de la mme manire: elle est avant tous une communaut d'individus et un systme qui ncessite Il chaque fois une adaptation des mthodes employes.
L'auditeur doit, lors de cClte tape d'orientation ct de piani fi cation : acqurir une connaissance gnrale de l'entrepri se et de son Cflvironnanent;
identifier les systnes CI les domail"lCS significatifs avec objectif de dterminer IC$ lments sur lesquels l'auditeur vi concentrer ses travaux;
rdiger un plan de mission.
(Dayan &: AI. 2004: 918)
"
L'audit des projets n'chappe pas cette tape d'orientation et de planification, qU1, d'ailleurs, bien entreprise peut faciliter [a suite des trnvaux. Elle est compose de trois
~[anents qui cornspondent.li ceux numrs ci-dessus.
2.2.1 La prise de connaIssance du projet
Pour GRAND & VERDALLE (1998 : 28) la prise de connaissance c'est la photographie d'ensemb[e de l'entreprise . Cette image de [a prise de connaissance rcste la mme dans un le cadre d'un projet de dveloppement conomique. Dans tous les cas, elle est une tape trs importante vu son utilit dans la danarche de Iauditeur.
2.2.1.1 Uti[it ~ de la prise de connaissance d ' un projet
Elle peut tire compare au premier contact d'un mdecin avec son patient. En effet, le
m~ecin procde des interviews de son patient avant d'entrer fond dans son diagnostic; ceci afin de mieux cemer son patient et sa maladie. La mme dmarche est ooSClVable en
matim de rvision des comptes d'une socite ou d'une institution quelconque. La prise de
connaissance consti tue un pTialable chaque mission quelle qu'et1 soit la nature. Elle
pennet de connatre [e contexte dans de lequel volue le projet: contexte juridique, conomique, social et fisca[ ...
A ce titre Mikol (1999 :123) estime que la prise de connaissance gnrale de l'entit aud ite a pour but de compreoore le contexte dans lequel elle volue et de la situer dans
son environnement conomique, social et juridique. Cetle tape est effectue par l'inlCTIl16:1iaire d'cntretiens avec les dirigeanll. de l'tude de la documentation interne de
l'entit (manuels de procdures. organigrnmmes, notes de service, etc ... ), de la revue des comptes annuels des dCTTIien exercices et de la recherche de documentation externe sur
son secteur d'activi t. Elle pennet ["auditeur d'assimiler les principales clnlCtmstiques de l'entit, son organisation, $CS responsables, ses spcificits de fonctionnement CI de
dtecter les zones de risques ventuelles.
La prise de connais.san
2.2,1.2 La d~marth e de la prise de conna iuant c du projet
Celte danarhe est essentiellement compo$e par la rcherche des infonnations et leur analyse.
2,2.1.2.1 R her t he des inrorma t iou ~
La recherche d'infonnation sur le projet peut se faire travCfS la consultation des document$ existants, des entretiens avcc les responsables du projet, la visite des installations (KERA VEL & Al, 1997 : 60).
Nl Utilisation d ei doc: uments nbtluts
Il peut s'agir de documents externes ou internes. Dans le cadre des projets la CQI1llaissanee de l'entit passe par l'analyse des documents tels que: la convention de financement, le
plan annuel de travail, les nipports d'activits, les documents de rtroaction et
l'organigramme ...
N"l - I LI con\'rn tion de fin ancr mr nt ou accord de u Mi t
C'est le dCK:ument juridique principal qui dfinit l'objet du projet, les modalits et le montant de son financement, lC5 conditions relativC5 l"utilisation dC5 fonds, les
obligatiolll de chacune des panics etc. Une bonne connaissance des dispositions contenues
dans ce dCK:ument assure la matrise des inronnations ... vrifier et une dlimitation des
domaines potentiels. risque.
A ,ot de ce document, il est tabli ~galement une lellre dite lettre de dcaissement II. Dans le oc manuel de dcaissement" de la Banque Mondiale. il est mentionn que" la
lettre de dcaissement comprend,., .. des instructions spciales concernant:
-le financement rtroactif;
_ les ~lmenlS pouvant donner lieu' dcaissements sur la base des releves de d:pemes ; - les modalites particulires applicables au compte spcial;
27
KOUASSI &Iiu M"TeI' 1"J-l065 CESAr;
- les donnes n6cessaires fo la Banque Mondiale pour enregistrer l'origine des fournitures ct services :
- les conditions de dcaissement, le eas chant;
- le ITIOTItant minimwn des demandes
- les conditions relatives l'audit
Ce dexument, appel quelquefois, plan d'opration, contient le budget ct le dtail des activites raliser, les rsultats allenrlu$, le chronogramme d'e:tcution, les indicatcurs de suivi retenus, etc, 11 est soumis l'approbation des bailleurs de fonds. L'auditeur doi t avoir
une connaissance du contenu du plan annuel de travail pour les bcsoin$ des oontr6les de conformit~ sur les activits finanees el sur le budget indiqu ventuellement dans les tats de synthbe,
Ces rappons ont pour but de retraccr l'tat d'avaneement du projet. Ils sont souvent produits trimestriellement ou semestriellement. Ils sont soumis galement l'approbation du bailleur de ronds, Ils permettent d'apprcier par e:temple le rythme de dcaissement par rappon aw; activi ts, d'tre inform sur les cans entre prvisions ct ralisations (suivi budgtaire) ct sur les contraintes eventuelles d 'excution des activits,
Ces documents manent. la plupan du temps, des bailleurs soit la suite d'un mission de
supcTVision 50it la suite des '''l'J''Or'Is qui leur sont transmis, Ils peuvent prendre la forme d' aide mmoire ou de correspondance sous forme de lellTe classique ou d'avis de non
objection, Ces OO
N I-5 L' orgao lg ramme
Selon SHARRON & SEPARI (1998 :82) l'organigramme est une reprsentation graphique. plus ou moins dtaille, de la structure de l'entreprise. 11 privilgie, dans sa
fonne classique. les relations himrehiques entre individus (ou services). Au mmc titre que !"entreprise, les projets disposent aus.si d'un organigramme qui renseigne sur la rpartition de tllches ct les liaisons hirarchiques. C'est un outil imponant pour 1 valuation
d u contrle interne.
Ils donnent 1. pos.sibilit il'auditeur de complter sa prise de connaissance de "entreprise.
Les infonna\ions contenues dans les documents sus mentionns peuvent tre errones ou
incompltes. L'auditeur pourm donc se raire une ide des difficults relles rencontres
dans "excution du projet, au cours dunc discussion III bton rompu, sur la ~ase d 'un prolP'lffime d cntreticns prtablis, avec les responsables. C'cst un ouli l qui est t~s usit par Ics auditeurs; comme lallcstc Jacques RENARD (2004: 33 1) quand il dit quc l' interview cst fr6quemment utilise par l'auditeur. Tou\cfois, poursuitil, clic n'cst pas li confondre avec un entretien ni avec un intcrrogatoill:. L'interview doit tll: coopratif CI
demande de la pan de l' auditeur une bonnc prparation car, il ne s'improvise pas.
N"3 V i~ it es d es 1n5Iall. \ion l
Les visites, ootamment des locaux qu i hbergent Ic projet, pcnnellent l'auditeur de constater l'tat de. immobilisations ct des valeurs d 'exploitations. Elles lui pc~euent de se poser de nombreuses questions relathcs par exemple li la proprit des biens, li leur entmien. aw; assurances ... CC1te visite pourra aider lors des lests de 50Ildage CI de
vrification physique des immobilisations.
"
2.2.1.2.2 A.nalyst des iofornlat iooi
Les informations recueillies vont permellre l'auditeur d'analyser plus particulirement les organignunmes et les pouvoirs des diffmll5 responsabics. Cette analyse pour effet de mellre en vidence les ventuelles incompatibili ts de fonctiolU.
L'analyse par e~emple de l'organigramme pennet de prendre connaissance de la struCture de l'entreprise et de relever les anomalies e~istant es, telle que la dualit ou le surcharge de commandement. L'audi teur doit s'assurer de l'euctitude de l'organigramme qui lui a t
communiqu. 11 doit connatre prci~mcnt 101 fOllCtions du personnel. Un manuel des procdures ou une description des tches. s'il en existe, peut lui rendre service.
Ayant acquIs une connalssaroce gnrale de l'enlit auditb: el de son environnement
l'auditeur doit maintenant identifier les systmes et domaines significatifs,
2,2 ,2 Id r nlHicat ion des domaInes r i 5)'slmH signlficatlr et dtermination d ' un seuil designHication
Pendant son intervention, l'auditeur ne ,'rifie pas tous les comptes ni tous les syslmes,
mais seulement ceux dont il estime la vrification necessaire pour fonder son opinion,
L'identification des domaines et des systmes significatifs ncessite au pralable la
dtermination d ' un seuil de signification, II peut se dfini r comme sui t : .. le seui l de
signification est la limite en de de laq uelle une erreur commise de bonne rois par
l'enU'epr5C est $IIIt5 incidence sur l' image fidle des comptes annuels. tant entendu que l'image: fid,,1e: ne H rsume: pas en la Hule inscription rgulire au bilan, elle dpend
galement de l'importance que le lecteur des comptes donne: , l'obtention de:
1'information .. (Dayan & A. I, 2004 : 918),
POU! les petits projets, il ne serait peut tre pas ncessai re de dterminer un seuil de sign ification, Quand l'tendu des vrifications n'est pas trs vaste, on peut procder un contrle exhaustif. Par contre, quand il s 'agit d'un projet de grande envergure, qui s'tend sur une dizaine d'annn, la dtennimuion d'un seuil de signification s'a,'re ncessaire
pour le v~rificateur, 30
KO UAS$f BI.iSt /lfPTCF 100J-21HJ5 CESAG
Il est trs important en ce sens qu'il pennd l'auditeur, d'orienter ses contrles de maniffe tudier le plLlll compltemenl possible les postes, les oprations el les systmes dont
l'imponance CSI significative d qui sont, 11 priori, les plus susceptibles de componer des erreun d'un montant supmcur au seuil de signification,
La connaissance gnrale de l'entreprise d de son environnement ct l'identification des domaines el des ,yslemes lignificatifs, font l'objet d'une analyse dont les rsultats doivent tre ronnaliss dans un document dnomm plan de mission.
2,2,3 Plan de mission
Le plan de mission - que l'on appelle aussi plan d'audit ou plan stratgique est le
document qui regroupe de manire synthtique l'orientation du tfllVaii choisie pour la mission, ainsi que la justification de cdte orientation. Le plan d'audit prcise l'identification des riSQues relevs d l'approche d'audi t n:lcnue pour y raire race, La pllll1ifieation est souvent considre comme une phase essentielle de l'audit en raison de
son impact sur la dtermination des travaux raliser (Humphrey & Moiler, 1990 : 150), Cdte imponance esl confinne par Dayan & Al (2004 : 919) qui lc qualifie de fil conducteur et de plan de rouIe de la mission,
Le plan de mission comprend la prsentation du projd, ses carnctristiques comptables el financib-es - comptabilit d'engagement ou de caisse par exemple - le scuil de
signification retenu, les techniques paniculires qui seront mises en a:uvrc, le budget des
heures d diverses autres informations telles que dates limites d'mission des rappons d lieux d'intervention (Da)'lln & AL, 2004 : 9t9). Il est uti le de ""ter que de la grandeur du projd dpendra le plan de mission. Ainsi, pour un tout petit projet, l'auditeur n'Iura pas besoin d'un plan de mission aussi dttaillt CI analytique:,
Aprs la planification de la mLSSlon, CI avant la ,'rification des comptes du projd, l'auditeur doit s'assurer de la qualit des procMures mises en place, lra,'eJ'S l'valuation du contrle interne; tant entendu qu'il est pratiquement impossible de vrifier tOUles les
pices comptables du projet.
li
KOUASSIIJI,,/g MPTCF 1001.1005 CI:'SAC
2.3 L # .... Iu.lion du contrle iUIHn~ d ' un projet
L'audileur doit porter une attention particulire l' ... aluation du 5)'!itne dorganis.ation du contrOle interne. Il s'agi t, pour l'auditeur, dans cette pllase, d'cxaminer d'une part lorganis.ation du tnwail SUT les plans administratif, financieT et comptable et d'autre part
de ... rifier la qualit ct la pertinence des procdures. Pour ce faire, il nous faut s.a ... oi r ce
qu'est le controle interne.
En 1994 ['International Federation of Accountants ( IFAC) a dfini le controle interne comme
2.3.1 Le' ohJedifs du cOIlfr{\le Interne
Plusieurs objectifs sont assigns au controle interne. Selon RENARD (2004 :1l7) le contrle interne concourt' la ralisation d'un objcctif gmraJ que l'on peut dcliner en objectifs particulicrs. L' objecti f gnral c'est la continuit de l' cntreprise dlllls le cadre de la ralisation des buts poursuivis, Pour atteindre cet objectif general, des objectifs permanents IiOIIt assign5 au contrle interne, que I"on trouve d 'al1cun dans la dfinition
de l'ordre des experts comptables (France) ct dans les dfinitions subsquentes, Suivant celte dfinition les objectifs du controle interne peuvent tre regroup!; en quatre rubriques :
scurit des actifs
qualit des infonnations respect des directives
optimisation des ressources,
Dans la cadre d'un projet de dveloppement, il est bon de prciser que: "le controle interne contribue la prbavation des ressources ainsi qu' l'intgralit CI l'exactitude de
l'infonnation financire ~ (Banque Mondiale, 1995 :62),
Pour s'assurer de la bonne qualit du s)'Slme de controle interne, l'auditeur adopte une dmarche qui est quelque peu standardise. Dans le cadre des projets de d\'eloppcment, il peut y avoir une certaine modification compte tenu de leun spcificitt5.
2.3,2 La dfmarche de 1'Iudlteur
Tout d'abord,l"auditcur fail une revue des pro
Lorsqu'on est en prsence de points forts, c'est dire de procdures solides qui pcmlellcnt
de garantir Ufle certaine quali tl! dans la transmission et la traduction des infonnations, l'aud iteur doit faire un test de pcnnancnee, ~'est-dire qu'il doit s'assurer de l'application correcte au cours du temps de celle procdure: car il peut arriver qu'une procdure soit rmforcl!e dans les quinze jours qui prt
tre engags dans le cadre de l'objet du projet prdfini dans l'accord de crdit ct respecter le plafond budgllaire (Mohamed L. 2004 :34). L'auditeur doit donc S'assuTCr de l'ligibilit de tous les achats.
1Q L'emploi des consultants
L'emploi de consultants fait fgalement partie des rubriques de dpenses trs courantes
dans les projets. C'est surtout le eas des projets intco'enant dans le domaine du renforcement institutionnel ou des capacits. Ces consul tants peuvent etre des individuels
ou des bureaux dtudes. Leur slection obi t en gnb-al :1. des procdures de mise en
concurrence.
Il est frquent que des projets de dveloppement flnancem des ateliers ou des sminaircs de formation. Ce sont des activits destinres pour l'=tiel il un renforcement des capacits locales. L'auditeur dcvm porter une attention sur le cadrage de la formation avec le
programme annuel d'activit du projet. les termes de rfrence dc l'atelier, les mthodes de slection des formateurs et les clauses du contrat.
1Q Les mission! et dtplacrm~nts (frais de transport)
La ralisation de certaines activits des projets nttcssite souvent des dplacements (missions) hors du domicile du projet . A l'o
vhicules ct utilisation du carburant en dehors du cadre des activits du projet. ~ lors, le vrificateur doit s'inttresser au suivi des ,"hicules ct la COfUOIlImation du cilfburant
A l'issu de l'valuation du contrt'lle imerne, l'auditeur va s'allacher dgager de sa revue les points forts ct les faiblesses du systme. Le programme de contrt'lle des comptes sera alors ventuellement modifi pour tenir compte des risques lis aux faiblesses releves. Par
e~emple. si l'auditeur a relev des faiblesses dans les procdures du cycle achat$lfoumisseurs. il renforcera ses "rifications des comptes oc achats et "fournisseurs pour dceler d'ventuels achats fictifs. Les points forts vont quant li eu~ pennellre de diminuer ventuellement les contrles effe
Si le controle interne est fort. il peut tre suffisant de faire une revue succincte des comptes. Par contre, si le contrle interne est faible, alors il est ncessaire de faire des tests,
c'es(-llo-dire de multiplier les pointages afin de faire un examen dtaill des comptes et d'obtenir une mesure des risques CTI cours. Vauditeur a dj uti lis dc-s outils dc description dans les phases (flow l'han) prcdentes. lors de l"e;tamen des comptes, il complte son information en utilisant des outils de confirmation ct de contrle comptable.
2.4.1 Les outils de confirmation
L'outil de cOllfirmation priocipal utilis: par l'auditeur est la cireularisation. La
circularisation pour VERDALE & Al (1999: 92) est une demallde de confirmation. DAYAN & Al (2005 : 937) VOIIt plus loin pour dire que la circularisation consiste ' demande :l. un tiers ayant des liens d'affaire avec l'entit audite (banquier, fournisseurs, clients . .. ) de confirmer dirtttemCTIt l'auditeur des informations, des oprations ou des soldes qui figurent dans la comptabilit. On parle galement de confirmatioll dirttte auprs des tiers.
2.4.2 Les outils de contrle
La vrification de la rgularit, la siocri t et l'image fid~1e des comptes ncessite d'utiliser dcs te
L'ensemble de ees outils, de confirmation et de contrle permet aux auditeurs, de conforter
leur opinion cn ce qui concerne la sincrit et la fiabilit~ des comptes, Enfin, lors de l'examen des comptes, l'auditeur ne limite pas ses \'rifieations aux aspectS financicn., il
s'assure du respect des rgles juridiques, fiscales ct contptables.
La mthode de vrification des comptes que ne venons de dcrire est celle qUI est couramment utilise. Dans le cadre des projets de dveloppement, il convient d'analyser certains lments qui ont une influence sur l'infonnation fin:mciTe.
2.4.3 Elments SpkifiqUH d rs PDE dans la \'~rlflcatlon drs comptes
Ces lments sont les suivants : r~gime fiscal des oprations, le contrOle budgtaire, les comptes spcifiques. le compte spcial et les engagements .
./ L'u,nltn du rfil me juridique
Le problme pos est de savoir si les oprations financires du projet doivent tre exa:ute en tOUtes taxes ou hors taxes. A cc ni\'eau, l'auditeur doit s'infonnet' du rgime fiscal dont
bnficie le financement accord au projet. Les bailleurs de fonds interdisent gnralement l'utilisation de leurs ressources financires pour le paiement d'impts el taxes au trsor
public. En cons6quence, le paiement non autoris de taxes a comme incidence de donnet' une fausse image de l'information financire.
Dans les projctll, le budget approuv constitue le cadre d'excution financire de, activits. Les dpenses payes doivent tre imputcs sur les lignes ou catgories budgtaircs arrtes
en accord avec le bailleur de fonds. Ainsi. en examinant les comptes. l'auditeur doit
s'assurcrque:
toutes les dpenses finances par le projet sont ligibles au financement du bailleur;
" KOllASSr BI~is~ MPTCF 106J.1905 CI!SAG
leur imputation dans les catgories prvues ne cache pas des dpassements
budgtaires vl'l1luels lIOn autoriss :
le projet a reu l'approbation du bailleur sur tous les n!amnagements budgtaires ; les dcaissements, en cas de cofinaocemenl onl t correctement relis la source
budgtaire.
,/ Le5 compte, spk iliques
Il faut entCTIdre par comples spcifiques, les comptes SCl'Vant a la mobilisation des
res.sources depuis l'appel des fonds jusqu'a leur mise en place. Il est importanl que des rapprocheml'l1ts soienl raliss entre les fonds reus des bailleurs et les demandes
d'approvisionnement qui leurs sonl lmnsmiscs. La procdure de eonfinnation doit tre applique en l"espce,
,/ Compl~ spklal, t tats c~rtilis de dt pcnsH
.. L'ouverture d'un compte bancaire spcialement riserv aux res.sources du bailleur de fonds et aux dpenses ligibles est une condition mme de l"oclroi des financem l'l1ts , un
POE ,. (Coopers and Lybrand7, 1996 :67), Le rviseur doit porter une allCTIlion particuli~ SUT le rapprocheml'l1l bancaire de ce comple et demander une confinnation du solde la
banque o il est domicili,
Il amve, comme dans le cas des projets financs par la Banque Mondiale, qu'il soil demand une vrification des tats cen ifis de dqx:nses (ECO), Les ECO ou relevs de dpc:1\5C& sont utili ls pour la reconstitution du compte spcial. AilUi , l'auditeur peut se
servi r des tats certi fis de dpenses pour l'audit du Compte Spcial.
La comptabili t des projets tant SOUVl'l11 fonde SUT la comptabilit de trnorerie, il est indispensable que J'auditeur s'assure que les tats de synth~ qui lui onl t soumis
l Il s'" it du l upporl d'un Iominairc de Coopen.nd l)'bnnd (Ct. d'J,o,ro) (fi ~r~ 1996 li Yamoussokro. ~ thme Ht: audit
incluent COlIS les engagements lIOn dcaisss la date de leur confection. Les eontr61es
faire sur les cngagancnts concemenl outre, les pikes justificatives, la confirmation par les tiers bnficiaires des chiffres figurant dans les tats finallciers. Ces engagements
concernent en gnral les achats de biens et services livrs ct faClllrs mais non encore
rgles la date darrte des comptes.
Aprs les travaux d'audit, il convient d'en faire une synthke que IIOUS applcrons: Irul'llUX
dejill de ",iuiOll .
2.5 Les trnaull de nn de mission
Les travaull de fin de mISSion dans le eadre d'un audit des projets se limitent essentiellement la revue des dossiCl"$ de travail, la runion de synthse ou exit COIIft>rtllu et la ridaction du rapport d 'audit.
2.5.1 L. revue des dosslen dt trl va il
L 'objedif de cette revue est de s'assurer qu 'une d(l(:umcntation cOTTcde des travaux et des points de faiblesse a t effectue par les membres de l'quipe. Aussi. l' auditeur doit-il s'assurer que les disposi tions des tmnes de rfTeoces et des instructions d'audit ont t
respectes.
2.5.2 La ri unioD de ')'Dtbise ou .. nit cGa fttence
Cette mmion 1 pour principal objectif dt permettre l'auditeur d'obtenir des eommenUlires des responsables du projet sur l'cxactitude des faiblesses releves. Elle a pour avantage d'viter des contestations ultrieures sur la vracit de certaines faiblesses.
2,5J Le rapport d ' audit
Les ludil$ financiers s'ach\"entlOujoul1I par un rapport dont le contenu estlrs souvent li l'objectif de la mission. Le rapport recense tous les points de faiblesses relcvls dans la
IWlJASSt IJttR MPTCF ltHIJ_1HS effllG
conduite du projet et les recommandations pour '1 palier, Les bailleurs de fonds sont trs regardants sur les rapports des auditeurs.
Le mode de rdaction des rapports est pratiquement standardis pour les rapports de
eommi$$lLliat aux comptes des socits. Dans le cadre d'un projet de dveloppement. il pourrait tre P'" diffrent. compte tenu d, spdficits.
41
KOUASSI IJJ,tiM Mf'TCF IHJ-lfH1j CESAG
CIIAPITRE III : LA METIIOI)OI.OGIE I)E L'ETUDE
Aprk avoir, dress le cadre thblriquc de ootre ~ude, nous prsenterons dans les lignes qui suivent, la m~hodologie adopte tout au long de notre dmarche. Pour cc faire, OOU$ allons proceder il :
l'laboration d'un modle d'analyse ct dlini r les techniques correspondantes :
drire les proctdures de collecte des informations t tla mthode d'analyse adopte.
3.1 Lt modl le d'analyst
Pour faciliter la comp~ion de ootre dmarche dans le cadre pratique de lIOU1: tude, nous avons adopt un modle d 'analyse. Notre modle est une partie de la dmarche de l'audit comptable et financier prbent~ ci-dessous. Nous faisons le choix de cenains outils et techniques que nous prcisons en face de chacune des ~apes. Dans le souC de faire Tessonir la succession des ~apes, nous le prsentons sous fonne de schma.
42
KOUASSIIU.I~ Jfl'TCF 211J_21H1j CESAG
COMPOSANTES ETAPES TECIINIQUES
Revue des documents
Pri!t de Prise de cormaissal1l:c t71 istanl5
con n~isnnct gnrale Interviews
Visites
Analyse
Prise de connaissance organigramme
des procdures Analyse du manuel E\/I luation du
contrf/le inlern t Evaluation prliminaire de procdures
Evaluation dfinitive Visites
Analyse des faiblesses Questionnaire du contrle interne
Bailleun de fonds
Biens matriels Revue an(:cn dossier (immobilisatioru) de travail
Trsorerie (banques, Revue ancien rappon Contrle des caisses) d'audit
compln Chargcsde vrifications
fonctionnement (paie. Rapprochemenl5 frais de transpon et de Les sondages formation. fournitures) statistiques
43
KOUASSI BIll;., MPTCF 2/HU_2005 CfiSA G
3,2 Ln outils de co llecte de donnes
n s'agira d'numrer les outils de collecte et montreT leur mode d'utiIiSlltion. Ceu.\( utiliss dans le cadre du mbnoi re som :
Le quest ionnai re du contrle Interne
Le qUC$tionnaire du contrle interne est un ensemble de bonnes questions.li poser' l'audi t pour s'asSUreT du bon fooctionnement du systme de controle interne mise en placc dans le
projet. Les cinq questions fondamentales permettant de regrouper l'ensemble des interrogations concernant les pnints de eontmle, en couvrant tous les aspects sont :
Qui? questions relatives' l'oprateur, Quoi? l'objet de l'opration, OU ? l'endroit 0\1 l'opration se droule,
Quand? les priodiits, dbut, fi n, planning, ., Comment ? description du mode opratoire (RENARD, 2004 :249) .
Les vf rlficalion,
Elles sont extmnement divnse5 et les plus nombreuses sont les \irificalions
arithmtiques. Ces vrifications sont assimil6es l'utilisation des ratios. Cet outil surtout utilis dans le cadre du contrle des comptes, mais aussi pour l'apprciation du contrle interne.
Les rapprochements constituent pnur l'auditeur une technique de validation: il s'agi t de confinner l'identit d'une information db l'installt qu'elle provient de deux sourees
difTmltes: c'est Je crou con/roi (RENARD, 2004: 343). Il est beaucoup utilis dans la vrification des comptes de trsorerie: correspondance entre le solde banque dans la
comptabilit du projet et celui du relev bancaire.
44
KOUASSIIlI,liv Mf'TCF 2(1(1J.] (I(Ij Cf:SAG
Tt sts dt sondage
Les projtls PAEL quelques immobilisations; tels que les vhicules, les climatiseurs, photocopieuses ... Pour vrifier leur existence physiques il nous a fallu slectionner
quelques unes et nous ass= dt leur priscnce et leur appartenance au projet.
L. revue documentaire
C'est l'outil principal de eollecte de donnes que nous avons utilis dans le cadre de notre
tl1lvai1. Nous avons consult dans le cadre de notre mmoire : le dossier de I11Ivail de 1 exerice 2004-2005,
Le protocole d'accord entre le Sngal et le Canada,
Le manuel de gestion administrative de la CAEL,
Les nIJ'P'OI1S financiers de J'exercice 20042005. Le rapport d 'tvaluatioll du projet PAEL.
L ' t ntr r tir u
Au cours de la mission d 'audit nous tl1lvaillions essentiellement SUT les (\o(:umenU!. Mais des fois il fallait des informations supplmentaires. El la personne la plus indiqutC" pour
rpondre nos proccupations taille Directeur Administratif et Financier.
Conduskln dt la premi re pa rtie
Pour valuer ta fiabilit dC!l informatioru financib-cs ai ... i que te niveau de scurit des
projets, il ne suffit pu d 'appliquer la procdure standanl d' audit comptable applicable aux projets. Une bonne partie de ces haluations sortent du cadre traditionnel de l'audit comptable tI porte sur un exametl des spcificits des projets. L'audi teur devnl aloB porter une attention particulire sur Ce!; domaines qui apparnis.sent conune des zones sensibles
donc risque.
La dmarche rtlenuc dans le modle d'analyse va nous permettre de mener notre tude
pratique sur le terrain. Cette tude est prsente dans la partie suivante.
" IWUASSf BI.iR! ftlnCF IfHJJI HJ CESAG
DEUXIEME PARTIE
AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER OU PROJET PAEL
46
KOIJASSIIlI,d~ MPTCF 2HJ_1OO5 CIfSAG
1/Io'TRO DUCTION OF. LA DEUXIEJ\n; PART IE
La panie p~tique consistera essentiellement il rendre compte de la mission que le cabinet SOREX a effectu dans le projet PAEL. Mais il est nkessaire de presenter d'entre de jeu le projet, pour une meilleure comprhension de l"audit proprement dt. Ensuite, nous droulerons le processus d'aud it de PAEL. Et enfin, nous prsenterons les rsultats de
l'audit et les analyserons.
47
C IIAPITRE 4 : PR);St: NTATION OU PROJET
PAEL est un projet de renforcement des capacits des responsables des collectivits territoriales. Le taLIJI d'analphabtisme Clant le\' au Sngal, il arrive que cmains
responsables des collectivits soient illettrs ou, quand bien mme lettrs, n'aient aucune
notion de gestion. Le projet donc pour objectif principal de rclever le niveau de gestion de ces responsables pour un meilleur pilotage de leurs circonscriptions au bonheur des
adminisui:s. Ainsi dans ce chapitre, nous procderons' la description de l'existant en prsentant le projet PAEL en ce qui eoneerne le contexte. les objectifs et les rsultats attendus. Ensuite. nous exposerons ses cataCtrstiques principales.
4.1 Prise de conn. lna nee du p roJcl P,\ .): L
La prise de oonnaissance du projet consistera montrer le contexte du projet, numrer les panenaires et anal)'$er son bien fond.
4.1.1 Conlexlc du projel
Le Projet d'Appui aux Elus Locaux s'inscrit dans le contexte de la coopmtion canada-sngalaise et a fait l'objet d'un protocole d'entente sign le 22 fvrier 2000 entre le Gouvcmcment de la Rpublique du Sngal et le gouvernement du Canada. Ce projet vise contribuer l'amlioration des capacits des colleclivits locales produire et livret' des services de proximi t en adquation avec les priorits du milieu et la capacit~ des citoyens d'assumer ces services. La dure pr\lUe du projet cst de cinq (5) ans, soit de juillet 2001 juin 2006.
4.1.2 Les partena ires du proje!
Les partenaires du projet sont les suivants: le Gouvernement de la Rpublique du Sntgal
le Gouvernement du Canada travers l'Agence Canadienne de Oveloppcment
International (ACDI);
48
IWVASSI.~ MI'TCF 1HJ1"5 CesAG
-L'Union des Associations d'Elus Locaux (UAEL) qui regroupe les trois associations d'thls locaux du Srngal, soi!:
-l'association des prbidenl$ de conseil rtgional (APR) -l'association des maires du Sngal (AMS) -l'association nationale des conseils ruraux (ANeR) l'agenee canadienne d'exkution (ACE) la cellule d'appui aux tlus locaux (CAEL)
4.1.3 Le bien fondt du projet
Le projet d'appui aux tlus loc3W1 s'inscrit dans le cadre des cfforts du gouvernement de la Rpublique du Sngal visant la mise en place d'une politique nationale de dkentralisation
el de bonne gouvernance. La justifieation et la mise en uvre du PAEL se basent sur la volontt actuelle du Gou\'emement de mener un programme de lune COIltre la pauvret
s'inscrivant dans le cadre de la Dclaration Internationale du millnaire et du Nouveau
Partenariat pour le Dveloppement en Afrique (NEPAD).
4.2 LH objUf$, but ri ri$ulta ts attendus
4.2.1 Us obj tifs
L'objectif du plan de mise en uvre cst de contribuer l'amlioration des capacits des collectivits locales produire el :li liVTCr des services de proximit en adtquation avec les priorites du milieu et des capxites des citoyens d' assumer ces services,
4,2.2 but du projd
Le but du projet est de renforcer les capacits des trois as.sociations d'lus locaux aider leurs membres' mieux assumer leurs responsabilits ct dCfendre leurs intrts communs.
tra\'ers la fourniture d'un appui la CAEL.
49
4.2.) Rb ultats attendus
l..es rsultaLS auendus par le PAEL se dclinent en trois types de rsultats:
L'impact du projet qui correspond l'objectif du projet et identifie les rsultats escompts long terme;
l.es effets qui se dfinissent comme les rsultats attendus la fin du projet; Les utrants ou rsultats immdiats obtenus en cours d'cxkution du projet.
Les collectivits locales sont micux habilites livrcr des services de proximit en adquation avec les priorits des citoyens.
NI>2 EFFETS
La CAEL assure une gestion intgre et efficace de ses ressources dans le cadre d'une UAEL fonctionnelle ;
l..e$ lus locaux sont mieux habilits gTer leurs collectivits locales;
L'Etat et les panenaires de la dcentralisation prennent en compte les besoins des
associations et de leurs membres dans la fonnulalion de politiques et programmes
en d6centralisation ;
La CAEL parvient assumet' son autonomie financirn d'ici cinq (5) ans (avril 2008).
N) EXTRANTS
Les cxtrants du PAEL sont prsents au tableau intitu l oc cadre de rendemenl du PAEL JO.
(Annexe 3)
4.) OrgAnisAlioo rtst ructu re des trav.u~ du projet
Dans premier temps nous allons dcrire l'organisation du projet ct ensui te montmuns comment il est structur.
50
4.J.1 Organisat ion du proje!
Pour l'organiJation du projet PAEL nous nous intb'esscrons l'organigramme et aux comits.
4.J. I. IOrganlgramme
La CAEL organe accueillant le projet PAEr.. est dirig par un Directoire compos de AMS. ANCR. APR dont dpend le directeur de la CAEL qui supervise son tour Ie$ difTrentes divisions. L 'organigramme de la CAEL est du Iype fonctionnelle (annexe 4). 11 prsente une structure comprenant la panic sngalaise reprsente par le Ministre
d~l~gu charg des Collectivits Locales et la partie canadienne reprsente par l'ACDI. Ces dew; parties IOnt runies au sein d'un comit conjoint qui agit comme un vritable eonseil d'administnltion du projet et voit au respecl des protocoles d'entente signs mire le gouvernement canadien et sngalais ct entre l'ACDJ et les trois associations d 'lus
locaux. Une se
reprsentililt du Ministre dlgu charg des colleclivits locales, le directeur de la CAEL ct le reprsentant de l'ACE sont en gnral convis aux runions du comit il litre d'observateurs (sans droit de vote, sauf avis contraire).
Le comit sc runi annuellement ou plus fliqucmmenl si la si tuation l'cxi~, Les runions du comit se tiennent Dakar, au Ministre dlgu charg des collectivits locales,
l'ambassade du Canada ou .il tOUI autre lieu convenu par les parties,
Comit dr gHtlon
Le comit de gestion du projet est le mcanisme oprationnel convenu entre les gouvernements du Sngal et du Canada pour g&cr le projet dans le cadre du plilll stratgique de: la CAEL el de ses plans annuels de travail. Il a pour rle de prendre loutes
les dcisioll5 opralionnelles requises et d'en suivre l'volution.
Les membres du comit de gestion sont dsigns comme suit:
L'ACDI dsigne le chef d'quipe de projet Hull , lequel peut mandater le reprsentant de l'Ambassade du Canada Dakar ;
Les associltioll5 des lu5 lotau:c: dsignent le prsident du directoire de l'UAEL
Les dcisions du comit de gestion se prennent par consensus entre le reprsentant de
l'ACDI et celui du directoire, Les autres prsidenu des associatiOIl5 d'lus locaux sont
gnnlcment convis aux runioll5.i1 lilre d'observateurs, sans droit de \'Ote.
Pour assumer ses responsabilits, le comit de gestion:
Approuve le plan stratgique de la CAEL et ses mises jour annuelles si requis; Approuve les plans annuels de travail de la CAEL ainsi que les budgets ; Approuve le manuel de gestion administrative el linancire de: la CAEL et ses
modificatives successives ;
Reoit les rapports d'tapes (narratifs et financiers) et les vrifications IIlUlUel1es de la CAEL, les plans d'intervention et les 11IJIPOr15 sur le rendement produits par l'ACE, les rapports d'valuation et prend toutes les mesures susceptibles
d'amliorer l'aueinte de l'objectif du projet.
"
Le comit se runit semestriellement; ct phu rrquenullcnt si la situalion l'exige. Les
runions se tiCTlnent ~ Dakar, idalement il la maison des lus locaux.
4,3,1.3 Rles cl responsabil its
N l Gouverne ment du Canada
L'ACDI reprsente le Canada aux fins du projet. En plus de fournir l'exper1ise conseil aux associations. tn,'en un appui technique cl financier li la CAEL sur un horizoo de cinq ans. l'ACDI assume les responsabilits suivantes:
Sige au comit conjoint ct au comit de gestion du projet; Approuve de concert avec la partie sngalaise le plan stntgique cl les plans
annuels de travail de la CAEL ainsi que les plans de mise en IEU\'TC et les plans
annuels d ' intervention de l'ACE;
Reoit les rapports sur le rendement ct les rapports financiers prpars par la CAEL
et l'ACE ct prend les mesures ncessaires;
GTe le contrat de l'ACE Recrute ct mobilise le vrificateur du projet el l'quipe d'valuation. mi-parcours et en fin de projet. Recrute et gre un conseiller canadien charg du suivi du projet et un conseiller en dcentralisation au bureau d'appui. la coopration canadienne li Dakar; Prend tOUles les mesures ncessaires pour assurer le 5UC~ du projet.
N2 Gou"Hntmcnt dt la rpublllu t du Sngal
Le ministre dlgu charge d
N) Assodations des ~ I ul l ocaux
Les trois associations tm\'crs l'UAEL fournissent les eontribu.tiOlU suivantes :
Une partie importante des recettes des cotisations des membres de chacune des trois
lIliSOCiations ct des aulres recettes ~vcnt uellemenl gnres au financement de la CAEL Des locaux pour les activits de la CAEL, un burcau pour le conseiller technique canadien la MEL ainsi que des espaces s
De faon s~ifique. l'ACE a les responsabilits suivantes: Prpare conjointement aVe(: le CAEL le manuel de gestion administrative et financire de la CAEL et contribue' ses mises 'jour ptriodiques lorsque requis; Pose un diagnostic institutionnel de la CAEL et l'appuie dans la pdparation de son
plan strat~gique ; Appui la CAEL dans la priparation de ses plans de travail annuel;
Assure la gestion du projet scion l'approche GAR ; Gre la cellule du projet sur le terrain.
4.3.2 Structure dei Inn ux
Tel qu'ooncI! plus haut. le plan de misc en uvre du PAEL reprend en substance la
structure des travaux du plan strat~gique de la CAEL et s'articule autour de quatre grands volets auxquels s'ajoute un volet sur l'assistance technique et la gestion du projet au Canada et au Sn~gal. Ces volets sont:
Volet 100 : Renforcement des capacits de la CAEL ;
Volet 200 : mise en InIvre des programmes de la CAEL ;
Volet 300 : renforcement du dialogue politique :
Volet 400 : autofinancement de la CAEL ;
Volet 500 : assistance technique et gestion du PAE.
4.3.2.1 Vo~t 100 : Reuforumrnl des capaci ts de PAEL
L'approche 5tralfgique du volet 100 vise en toute prioritf :li dvelopper' COUrilenne les capacits institutionnelles, organisationnelles et dc gestion de la CAEL de telle sorle que
celle ci puisse : mettre en uvre les programmes dcoulant du plan de mise en uwe et des plans
de travail annuels approuvfs par le directoire de rUAEL et;
acqurir une crdibilit sans reproche fondfc , la fois sur ses capacits techniques
et la transparence de s.a gestion administrati\'e et financire.
55
.... __ oa.. ___ ...... _ .... , -_.
~t~cs au fur ct mesure de l'arriv~c de nouveaux ~lus ou de l'volution des besoins de renforcement des capacits,
4,J,2.3 Volt ! Joo : renforccmcnt d ll dialog lle politiq lle
Le renforcement du dialogue politique avec l'Etat et les partenaires au dtveloppement
constitue une des principales missions des trois associations d'lus locaux, l ' atteinte de
rsultats significatifs dans ce domaine est identifie comme une des priorit~s dll plan de mise en llvre,
L'objecti f ic i est de : Penncttrc aux associations d'lus d 'accrotrc leur capacit~ de consultation ct de cooccrtation en matirc de dialogue politique; Dfinir et mcurc en place des stratgies de plaidoirie en matib'e de dialogue
politique,
56
4.3.2.4 Volet 400 : Autofi nancement de la CAEL
Il s'agit de favoriser l' augmentation des recettes des trois llSSOCiations (rotiulions des membres et activits gnratrices de revenus) de telle sorte qu 'e lles pui