Operations de trsorerie F.A.C. G

LA TRESORERIE Introduction.Les transactions de l'entreprise impliquent presque dans tous les cas l'utilisation de la trsorerie. Il est donc vident que les oprations de trsorerie doivent faire lobjet dune bonne organisation comptable mme dassurer une bonne gestion. Conscientes des enjeux stratgiques que prsente la trsorerie, les entreprises ne doivent pas perdre de vue pour mettre en place des mcanismes visant assurer la scurit de leurs actifs financiers et viter les tentations qui peuvent sattacher aux disponibilits. A cette fin la comptabilisation des oprations de trsorerie est lun des moyens efficaces permettant dassurer un suivi rgulier des fonds de lentreprise. Dans le but de rduire les risques inhrents la gestion des actifs financiers et dans certaines mesures par des avantages fiscaux (dductibles des charges dintrts pour les emprunts bancaires.), les entreprises ralisent une grande partie de leurs transactions financires travers les banques et aussi par le bais de chques postaux. Il parait donc clair que la banque est le premier partenaire de lentreprise dans le domaine financier, cela nous conduit mettre laccent sur les oprations ralises avec la banque. Il sagira pour nous, au cours de cet expos, de faire un tour dhorizon sur les diffrents aspects qui caractrisent les oprations de trsorerie. Cela dit, nous allons dans une premire partie traiter la nomenclature et le fonctionnement des comptes et en second nous intresser aux travaux dinventaire.

Prsentation :Trsorerie actif : cette rubrique regroupe les soldes dbiteurs des comptes de trsorerie, qui refltent les disponibilits et quasi-disponibilits que dtient lentreprise. Ils enregistrent donc les mouvements de valeurs en espces chques ou virements ainsi que les oprations effectues avec les banques de lentreprise.les montants sont enregistrs en valeur nominale ou convertis au cours du jour pour les oprations en devises. En vertu du principe dimportance significative les entreprises peuvent traduire leurs oprations des comptes bancaires en devises sur la base dun cours aussi prs que possible du cours moyen mensuel et doprer la conversion du solde bancaire au cours de change de fin de mois ; la diffrence de change tant porte en perte ou gain de change. Trsorerie passif : elle reprsente les diffrentes facilits financires accordes par les banques et impliquant un endettement pour lentreprise. Principaux comptes concerns : Bilan : Chques encaisser ou lencaissement (5111) Effets encaisser ou lencaissement (5113) Anne Acadmique 2009/2010 Page 1

Operations de trsorerie F.A.C. GVirement de fonds (5115) Banques (5141/5541) Caisses (5161) Crdits descomptes (5520) Provisions pour dprciation des comptes de Trsorerie (590) CPC : Pertes de change propres lexercice (6331) Gains de change propres lexercice (7331) Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie (6396) Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie (7396) 5111. CHEQUES A ENCAISSER OU LENCAISSEMENT Nature juridique : Les chques reus des clients et non remis lencaissement et ceux remis lencaissement et non encore ports au crdit du compte de lentreprise par la banque sont enregistrs dans ce compte. Travaux larrt : Etablir linventaire du portefeuille des chques encaisser ou lencaissement et enregistrer la valeur quil reprsente dans ce compte la clture. 5113. EFFETS A ENCAISSER OU LENCAISSEMENT Nature juridique : Ce compte enregistre aussi bien les effets chus encaisser accepts par les clients et non remis lencaissement que les effets remis lencaissement non encore ports au crdit du compte de lentreprise par la banque (mme principe que celui relatif au compte (5111) Travaux larrt : Procder linventaire du portefeuille des effets encaisser ou lencaissement et enregistrer la valeur quil reprsente dans ce compte la clture. 5115. VIREMENT DE FONDS Nature juridique : Il sagit dun compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre plusieurs comptes de trsorerie. Travaux larrt : Ce compte nest pas mouvement au moment de larrter des comptes. Il doit tre sold en fin d'exercice. . 5141/5541. BANQUES Nature juridique : Le compte 5141 regroupe les comptes de trsorerie dont les soldes sont dbiteurs. En revanche, le compte 5541 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur. Travaux larrt : Ne pas faire de compensation entre les soldes bancaires dbiteurs et crditeurs. Convertir en dirhams les ventuelles disponibilits en devises existant la clture de lexercice sur la base du dernier cours de change. Comptabiliser les carts de conversion constats cette occasion dans les rsultats de lexercice : Anne Acadmique 2009/2010 Page 2

Operations de trsorerie F.A.C. GLes carts de conversion ngatifs sont considrer comme des pertes de change dfinitivement supportes et sont enregistrer en tant que pertes de change propres lexercice (6331) ; Les carts de conversion positifs sont considrer comme des gains de change acquis enregistrer au compte gains de change propres lexercice (7331) Exemple : au 31/12/2005, la socit X reoit de sa banque le relev des comptes suivant :Banque Relev bancaire n Destinataire : X Dates 30/11/05 01/12/05 04/12/05 06/12/05 15/12/05 18/12/05 20/12/05 25/12/05 29/12/05 30/12/05 31/12/05 Oprations Solde nouveau Versement despces Chque n 2871530 Encaissement de leffet n 35 Chque n 2871531 Domiciliation facture IAM Versement despces Domiciliation quittance AMENDIS Frais de tenue de compte Intrts crditeurs Nouveau solde Dbit 7350,00 12 880,00 5460,00 3395,00 10 500,00 2097,00 178,25 219,45 39 515,00 Crdit 13 405,00 21 000,00 Tanger, le 31/12/05

Le compte Banque tenue chez la socit X se prsente de la faon suivante au 31/12/2005 :Dates 30/11/05 01/12/05 06/12/05 20/12/05 Libells Solde nouveau Versement despces Encaissement de leffet n35 Versement despces Total mouvements Total dbit Sommes 13 405,00 21 000,00 12 880,00 10 500,00 44 380,00 57 785,00 Dates 04/12/05 15/12/05 20/12/05 21/12/05 24/12/05 Libells Chque n2871530 Chque n2871531 Chque n2871532 Domiciliation facture IAM Chque n2871533 Total mouvements crdits Solde dbiteur Total crdit Sommes 7 350,00 5 460,00 11 200,00 3 395,00 3 500,00 30 905,00 26 880,00 57 785,00

Etat de rapprochement au 31/12/2005 : Compte Banque chez la socit XLibells Solde dbiteur au 31/12/05 Domiciliation quittance AMENDIS Frais de tenue de compte Intrts crditeurs Solde dbiteur aprs rapprochement Totaux Dbit 26 880,00 219,45 27 099,45 24 815,00 27 099,45 Crdit 2 097,20 187,25

Compte de la socit X chez la BANQUELibells Dbit Crdit

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Operations de trsorerie F.A.C. GSolde crditeur au 31/12/05 Chque n2871532 Chque n2871533 Solde crditeur aprs rapprochement Totaux 39 515,00 11 200,00 3 500,00 24 815,00 39 515,00 39 515,00

Calcul des montants hors taxes : Domiciliation quittance AMENDIS : 2 097,2 / 1,07 = 1 980,00 TVA = 187,20 Frais de tenue de compte : 187,25 / 1,07 = 175 TVA = 12,25 Ecriture de rgularisation au journal de la socit X :6125 34552 5141 6147 34552 5141 5141 7381 Daprs ltat de rapprochement d Services bancaires E. TVA rcup/ charges Banque Daprs ltat de rapprochement d Banque 219,45 Intrts et produits assimils Daprs ltat de rapprochement 31/12/05 Achats non stocks de M et F E. TVA rcup/ les charges Banque 175,00 12,25 187,25 1 960,00 137,20 2 097,20

219,45

Analyser lvolution des soldes bancaires par rapport lexercice prcdent et/ou prvision de trsorerie. Vrifier la cohrence avec les frais financiers passs en charge. Vrifier la cohrence des produits financiers en cas dexistence de comptes rmunrs. N.B : il est noter que le compte Banque peut tre provisionn si la banque dans laquelle est ouvert le compte de lentreprise se trouve en difficults srieuses et que lavoir en banque risque de ne pas tre rcupr totalement ou partiellement. Dans ce cas rare, la socit doit constituer une provision pour dprciation du compte banque concurrence de la perte probable enregistre dans les comptes : 5900 provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 6396 dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 5161. CAISSE Nature juridique : La caisse reprsente lensemble des disponibilits tenues en interne par lentreprise. Travaux larrt : Effectuer le comptage des espces en caisse la date de larrt et procder aux ventuelles rgularisations.

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Operations de trsorerie F.A.C. G5520. CREDITS DESCOMPTE Nature juridique : Le crdit descompte est un financement accord par la banque contre la garantie dun effet de commerce. Travaux larrt : Crditer ce compte pour le montant en nominal des effets non chus remis lescompte.Illustration Le 1/5/N, l'entreprise remet l'escompte un effet d'une valeur de 10.000 DHS. Le 2/5/N, la banque lui dbite son compte aprs prlvement d'agios de 250 DHS et de frais de 62 DHS. Le 15/6/N, l'effet est rgl la banque. 2/5/N 5141 61472 63115 34552 5520 5520 3425 Banques Frais sur effets de commerce Intrts bancaires et sur oprations de financement Etat-TVA rcuprable Crdits d'escomptes 15/6/N Crdits d'escompte Clients-effets recevoir 9.688 58 234 20 10.000 10.000 10.000

5530. CREDITS DE TRESORERIE Nature juridique : Les crdits de trsorerie viennent en aide lentreprise en attente dencaissement ou de dcaissement. Ces crdits sont accords court terme par les banques aux entreprises sous forme davance en comptes, de warrants, de facilits de caisse, de crdits de prfinancement lexportation, crdits documentairesIllustration La socit X a obtenu de sa banque une facilit de 200.000 DHS pour payer une crance fournisseur de 300.000 DHS Le solde du compte 5141 est dbiteur de 100.000 DHS. 4411 5530 5141 Fournisseurs Crdits de trsorerie Banques 300.000 200.000 100.000

Travaux larrt : Evaluer et comptabiliser les charges dintrts et les agios relatifs lexercice. 590. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE Nature juridique : Les lments de la trsorerie-Actif peuvent connatre une dprciation dont les causes ne sont pas irrversibles. Dans ce cas, il savre ncessaire de constituer une provision pour dprciation afin de constater cet amoindrissement de valeur. Anne Acadmique 2009/2010 Page 5

Operations de trsorerie F.A.C. GCes provisions peuvent notamment concerner : Des avoirs dtenus dans des pays o la situation conomique ou politique pourrait rendre difficile le rapatriement des fonds ; des avoirs dposs dans des tablissements financiers en situation difficile. Travaux larrt : Evaluer le risque de dprciation des comptes de trsorerie et procder, le cas chant, la constatation dune provision.

Rgularisation de comptes de trsorerieLa rgularisation des comptes de trsorerie consiste effectuer la date dinventaire une comparaison entre des comptes rciproques, cest le cas des comptes banque et chques postaux : compte banque chez lentreprise et compte entreprise chez la banque ou compte CCP chez lentreprise et compte entreprise chez la Poste Cette comparaison fait ressortir des diffrences qui doivent tre expliques et rgularises. La rgularisation du compte caisse se limite une simple comparaison entre lexistant rel des espces en caisse et le solde dbiteur du compte caisse A. Rgularisation du compte Banque Une partie importante de la trsorerie est le contenu des comptes de banque, cet effet un suivi rgulier doit tre observ de la part de lentreprise 1. Principe de rapprochement A une date donne, le solde du compte banque 514 (Banque de lentreprise) et celui du relev envoy par la banque sont rarement identiques pour les raisons suivantes : une opration peut tre enregistre dans le compte 5141 Banques mais pas sur le relev (exemple : chque lordre dun fournisseur non encaiss) ; une opration peut tre enregistre sur le relev ( la banque) et non dans le compte 5141 (dans lentreprise) (exemple : prlvement automatique) ; une opration a t enregistre de deux cts pour des montants diffrents. Quelque soit lerreur constate au solde du relev bancaire, lentreprise doit procder un tat de rapprochement pour trouver les oprations non enregistres. 2. Les tapes Ltat de rapprochement bancaire permet de vrifier la concordance entre le compte banque tenu par lentreprise et le relev bancaire adress priodiquement par la banque. Ltat de rapprochement se ralise en cinq tapes : 1re Etape : La vrification du solde initial Il sagit du point de dpart du travail de ltat de rapprochement. Cette vrification permet la personne charge la fonction Trsorerie dans lentreprise de voir si les soldes de dbut de priode sont identiques (solde crditeur pour la banque et solde dbiteur pour lentreprise) 2me Etape : Le lettrage Le lettrage consiste pointer les oprations rciproques entre la banque et lentreprise (au dbit pour le compte Banque de lentreprise et au crdit pour le compte Entreprise de la banque). 3me Etape : La prsentation du tableau de ltat de rapprochement Cette tape consiste inscrire dans chacun des deux comptes les oprations qui le concerne mais qui ny sont pas encore enregistres, alors quelles sont dj inscrites dans lautre compte Ltat de rapprochement bancaire se prsente comme suit : Anne Acadmique 2009/2010 Page 6

Operations de trsorerie F.A.C. GCompte 514 Banque (tenu dans lentreprise) Entreprise la banque Libell Dbit Crdit Libell Dbit Reprise du solde de la Reprise du solde de la Reprise du solde de la date de ltat de date de ltat de date de ltat de rapprochement rapprochement rapprochement Montants non points Montants non points au crdit du relev au dbit du relev de de la banque la banque = Solde rectification = Solde aprs rectification aprs

Crdit Reprise du solde de la date de ltat de rapprochement

Montants non points Montants non au crdit du compte points au dbit du 514 compte 514 = Solde rectification aprs = Solde aprs rectification

4me Etape : Calcul des nouveaux soldes Cette tape consiste calculer le nouveau aprs rapprochement des deux comptes. Ces soldes doivent tre gaux (mme montant) mais opposs (si lun est crditeur lautre doit tre dbiteur). 5me Etape : La rgularisation Cette phase consiste enregistrer en comptabilit les oprations pour lesquelles lentreprise est en retard. En pratique, ces rapprochements bancaires sont frquemment raliss. Ils peuvent tre rvlateurs de faiblesses de contrle interne ou derreurs dans les procdures denregistrement comptable. Un suivi rgulier du compte banque permet lentreprise de corriger priodiquement les erreurs mises en vidence. NB : Les disponibilits en devises existant la clture des comptes sont converties en dirhams sur la base du dernier cours de change. Les carts de conversion constats cette occasion sont comptabiliss dans le rsultat de l'exercice Les carts de conversion ngatifs sont considrs comme des pertes de change dfinitivement supportes et sont en consquence enregistrs au dbit du compte 6331 "Pertes de change propres l'exercice". Les carts de conversion positifs sont considrs comme des gains de change acquis, et sont donc enregistrs au crdit du compte 7331 "Gains de change propres l'exercice". B. Rgularisation du compte de chques postaux(5146) Le contrle de ce compte est plus facile que celui de la banque, en effet, le ccp adresse un extrait de compte aprs chaque journe ayant donn lieu une opration Il suffit donc de prendre lextrait du compte reu aprs la dernire opration effectue et de contrler la concordance de son solde crditeur avec le solde dbiteur du compte 5146 CCP chez lentreprise C. La rgularisation du compte 5161 Caisse Le pointage de la caisse linventaire est identique celui qui effectu chaque jour au niveau de la caisse.

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Operations de trsorerie F.A.C. GCe contrle consiste comparer le montant des espces en caisse au solde dbiteur du compte caisse. Pour ce faire un bordereau des pices est tabli les quantits et les montant de billet et pices. Si le solde dbiteur du compte caisse concide avec le montant total du bordereau des espces en caisse, aucune criture de rgularisation ne doit tre passe. Par contre lorsque le solde du compte caisse nest pas gal au montant total du bordereau (cas de pertes, de vols, des billets falsifis..), il faut donc procder la rgularisation. Dans ce cas la caisse doit crdite du montant manquant par le dbut dun compte autres charges non courantes (6587) Il faut noter que l'existence d'un solde de caisse crditeur constitue une prsomption d'irrgularit de la comptabilit. En effet, d'une caisse ne peut sortir plus qu'il n'est entr. Cependant, ce solde crditeur s'explique dans certains cas, dans les entreprises de caractre personnel ou familial, par le fait qu'une distinction n'est pas toujours correctement faite entre le patrimoine de l'entreprise et le patrimoine priv de l'exploitant. Mais les consquences peuvent en tre graves sur le plan social une comptabilit prsentant une caisse crditrice ne peut tre rgulire et sincre Exemple dApplication : Enonc Le 31 dcembre 2006, la Socit Gnrale Marocaine des banques a envoy lentreprise PAUTRA son relev bancaire. Le compte banque tenue chez la socit PAUTRA se prsente de la faon suivante au 31 Dcembre 2006 :01-12 03-12 04-12 05-12 10-12 10-12 20-03 25-12 27-12 29-12 31-12 A nouveau Chque n32531 Ahmed Remises de chques Chques n32534 Mohamed Domiciliations chues Virement de AMBUTRIX Chques n32539 BESSON Dpts despces Chques n32541 CARDON Chques n32542 Pergot Solde dbiteur 7324,00 4800,00 6850,00 2750,00 1970,00 9720,00 720,00 2000,00 2330,00 3520,00 9804,00 25894,00 25894,00

Lextrait (ou bien le relev) du compte de lentreprise la Socit Gnrale Marocaine des banques se prsente comme suit :01-12 02-12 05-12 06-12 10-12 12-12 24-03 25-12 30-12 30-12 30-12 A nouveau Chque n32524 Refalo Chques n32531 Ahmed Remises de chques Virement de AMBUTRIX Domiciliations chues Chques n32534 et n32539 Dpts despces Intrts Crditeurs Frais de tenue de compte (dont 23,72 Dh de TVA) Prlvement tlphone 9732,00 2408,00 4800,00 6850,00 9720,00 1970,00 3470,00 2000,00 120,00 144,72 1522,32

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Operations de trsorerie F.A.C. G31-12 Solde crditeur 14106,96

25894,00

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TAF : 1 Justifiez la diffrence entre les soldes au 01/12/2006 (voir annexe 1) 2 Pointer les oprations entre le relev et le compte 514 tenu par lentreprise. 3 Prsentez ltat de rapprochement bancaire au 31/12/2006 (voir annexe 2) 4 Enregistrer, au journal, les critures ncessaires au 31/12/2006. Annexe 1 : Vrification des soldes au dbut de priode : SOLDE CREDITEUR (extrait de la banque) SOLDE DEBITEUR (du compte 5141001-SGMB Diffrence : Annexe 2 : Etat de rapprochementCompte 514 SGMB (tenu dans lentreprise) Libell Dbit Crdit Entreprise PAUTRA la SGMB Libell Dbit Crdit

Rsolution : 1 Vrification des soldes au dbut de priode : SOLDE CREDITEUR (extrait de la banque) SOLDE DEBITEUR (du compte 5141001-SGMB Diffrence : 7324. 2408.. ...9732..

Justification : Cette diffrence concerne le chque n32524 qui nest pas encore encaisse le mois de novembre 2006. Anne Acadmique 2009/2010 Page 9

Operations de trsorerie F.A.C. G3 Prsentation de ltat de rapprochementCompte 514 SGMB (tenu dans lentreprise) Libell Dbit Crdit Solde au 31/12/2006 9804,00 Intrts en notre faveur Frais bancaires Tlphone Solde dbiteur 9924,00 120,00 144,72 1522,32 8256,96 9924,00 Entreprise PAUTRA la SGMB Libell Dbit Solde au 31/12/2006 Chque n32541 Chques n32542 Solde crditeur 2330,00 3520,00 8256,96 14106,96 14106,96 Crdit 14106,96

4- Comptabilisation de la rgularisation : 31/12/2006 5141 7381 Banques Intrts et produits assimils Daprs Etat de rapprochement 31/12/2006 Services Bancaires Etat, TVA rcuprable Fournisseur Banques Daprs Etat de rapprochement 120,00 120,00

6147 3455 4411 5141

121,00 23,72 1522,32 1667,04

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